成本管理会计13-责任会计

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经营资产平均占用额 经营净利润 投资利润率 经营资产最低投资报酬 计算） 率（按15%计算） 计算 剩余利润
部门一 100000 20000 20%
假设有一新项目投资额50000元，投资利润 元 假设有一新项目投资额 率为18％，该部门是否会接受？ ％，该部门是否会接受 率为 ％，该部门是否会接受？
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第一节 分权管理与责任会计
一、分权管理与责任会计 分权管理制度——即将一定的决策权和相应的责 即将一定的决策权和相应的责 分权管理制度 任下放给基层管理人员。 任下放给基层管理人员。 分权引发的问题：原本相互协作的企业内部单位， 分权引发的问题：原本相互协作的企业内部单位， 因此具有了一定的独立利益 从而可能导致片 独立利益， 因此具有了一定的独立利益，从而可能导致片 面追求局部利益 为防止该现象，必须： 局部利益， 面追求局部利益，为防止该现象，必须： 以责、 以责、权、利相统一的机制为基础，通过信息的 利相统一的机制为基础， 积累、 积累、加工和反馈形成企业内部严密的内部控 制系统——即责任会计制度。 制系统 即责任会计制度。
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可控成本——同时符合三个条件：1)能够预知其发生； 同时符合三个条件： 能够预知其发生 能够预知其发生； 可控成本 同时符合三个条件 2）能够计量；3）能够通过自己的行为对成本加以 ）能够计量； ） 调节和控制。 调节和控制。 注意：成本的可控和不可控是相对而言的。 注意：成本的可控和不可控是相对而言的。 责任成本——以具体的责任单位为对象，以其承担的 责任成本 以具体的责任单位为对象， 以具体的责任单位为对象 责任为范围所归集的成本。 责任为范围所归集的成本。
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（二）剩余利润 剩余利润=利润 投资额× 利润-投资额 剩余利润 利润 投资额×规定或预期的最低投资 报酬率 这里所说的规定或预期的最低报酬率， 这里所说的规定或预期的最低报酬率，通常是指 企业为保证其生产经营正常、 企业为保证其生产经营正常、持续进行必须达 到的最低报酬水平。 到的最低报酬水平。
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产品成本与责任成本的区别与联系 责任中心 甲 A 产 品 B 成 本C
料、工、 费 料、工、 费
C
乙
料、工、 费 料、工、 费 料、工、 费 乙责任成 本
丙
料、工、 费 料、工、 费 料、工、 费 丙责任成 本 A产品成本
B产品成本Βιβλιοθήκη 料、工、 费 甲责任成 本
C产品成本
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不仅考核其成本， 二、利润中心——不仅考核其成本，而且考核其收 利润中心 不仅考核其成本 入及利润。一个企业中， 入及利润。一个企业中，利润中心往往处于较高层 ，，各利润中心都各自成一体 独立经营， 各利润中心都各自成一体， 次，，各利润中心都各自成一体，独立经营，但也 相互协调。 相互协调。 两种类型： ）自然利润中心——有产品销售权。 有产品销售权。 两种类型：1）自然利润中心 有产品销售权 如分厂和分公司、有独立经营权的各部门。 如分厂和分公司、有独立经营权的各部门。 完全的自然利润中心——为保证利润的可控性，应 为保证利润的可控性， 完全的自然利润中心 为保证利润的可控性 赋予相应的价格制定权、材料采购权和生产决策权。 赋予相应的价格制定权、材料采购权和生产决策权。 不完全的自然利润中心——也称“收入中心”。如： 也称“收入中心” 不完全的自然利润中心 也称 企业的销售部门。 企业的销售部门。
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•成本中心的责任成本和产品成本的区别 成本中心的责任成本和产品成本的区别 •1. 计算对象 计算对象——产品成本按承担的客体（产品）计 产品成本按承担的客体（ 产品成本按承担的客体 产品） 责任中心的成本按责任中心来计算。 算，责任中心的成本按责任中心来计算。 •2. 计算原则 计算原则——产品成本是谁收益，谁承担，责任 产品成本是谁收益， 产品成本是谁收益 谁承担， 中心的成本是谁负责，谁负担。 中心的成本是谁负责，谁负担。 •3. 用途 用途——产品成本的计算着眼于生产的耗费按产 产品成本的计算着眼于生产的耗费按产 品的对象化， 品的对象化，为分别考核不同产品的盈利性提供客 观依据；责任中心成本是反映责任预算执行情况， 观依据；责任中心成本是反映责任预算执行情况， 是贯彻执行企业内部经济责任制， 是贯彻执行企业内部经济责任制，控制生产耗费的 手段。 手段。 •两者的联系 两者的联系——全部责任中心的责任成本和全部产 全部责任中心的责任成本和全部产 两者的联系 品的生产成本总和是一致的， 品的生产成本总和是一致的，产品成本和责任成本 的区别与联系如图表所示。 的区别与联系如图表所示。
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二、实施责任会计的基础和条件 P284 主要是：责任中心的划分、责任预算的编制、 主要是：责任中心的划分、责任预算的编制、业 绩计量系统、业绩考核四个方面。 绩计量系统、业绩考核四个方面。 分解 分解
企业总目标
全面预算
责任预算
执行与反馈
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第二节 责任中心及其种类
一、责任中心——企业内部的具有一定权利并承担相 责任中心 企业内部的具有一定权利并承担相 应工作责任的各级组织和各个责任层次。 应工作责任的各级组织和各个责任层次。 根据控制区域和责任范围的大小， 根据控制区域和责任范围的大小，责任中心一般有成 本中心、利润中心和投资中心。 本中心、利润中心和投资中心。 二、成本中心——应用最广泛，层次最多。 应用最广泛， 成本中心 应用最广泛 层次最多。 ——任何对成本负有责任等单位都是成本中心，至于 任何对成本负有责任等单位都是成本中心， 任何对成本负有责任等单位都是成本中心 企业中不进行生产而只提供一定专业服务的单位， 企业中不进行生产而只提供一定专业服务的单位， 如会计部门、人事部门等，则可以称为“ 如会计部门、人事部门等，则可以称为“费用中 实质上也属于广义的成本中心。 心”，实质上也属于广义的成本中心。 ——只能对可控成本负责。 只能对可控成本负责。 只能对可控成本负责
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拥有独立的资金运用权， 四、投资中心——拥有独立的资金运用权，有权 投资中心 拥有独立的资金运用权 进行投资，不仅对责任成本和责任利润负责， 进行投资，不仅对责任成本和责任利润负责， 而且对投资收益负责。最高层次的责任中心。 而且对投资收益负责。最高层次的责任中心。 在当今世界各国，大型集团公司下面的分公司、 在当今世界各国，大型集团公司下面的分公司、 子公司往往都是投资中心， 子公司往往都是投资中心，在跨国公司中尤其 如此，在组织形式上， 如此，在组织形式上，收入中心和成本中心基 本上不是独立的法人， 本上不是独立的法人，利润中心可以是也可以 不是独立的法人，但投资中心一般都是独立的 不是独立的法人， 法人。 法人。
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投资中心的考核指标 投资中心的考核指标 对于投资中心经营业绩评价的指标主要有二： 对于投资中心经营业绩评价的指标主要有二：投 资利润率和剩余利润。 资利润率和剩余利润。 （1）投资利润率 ） 投资利润率是投资中心所获得的利润于投资额之 投资利润率是投资中心所获得的利润于投资额之 间的比率，它的计算公式如下： 间的比率，它的计算公式如下： 投资利润率＝利润÷ 投资利润率＝利润÷投资额 ＝（销售收入÷投资额） 利润÷销售收入） ＝（销售收入÷投资额）×（利润÷销售收入） 销售收入 ＝资本周转率×销售利润率 资本周转率×
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第三节 内部结算价格
一、内部结算价格的制定原则： 内部结算价格的制定原则： 也称“内部转移价格” 应考虑公平性、 也称“内部转移价格”，应考虑公平性、目标一致 性和激励性。 性和激励性。 二、具体形式： 具体形式： 1、计划成本（非实际成本）——最简单，适用于 最简单， 、计划成本（非实际成本） 最简单 成本中心之间。可采用完全成本、变动成本等。 成本中心之间。可采用完全成本、变动成本等。 利润中心之间可以在成本基础上加上一定目标利润 额作为内部转移价格。 额作为内部转移价格。 2、市场价格——在企业内部引入市场竞争。 、市场价格 在企业内部引入市场竞争。 在企业内部引入市场竞争 3、双重内部结算价格 、双重内部结算价格——供需双方分别采用不同 供需双方分别采用不同 的结算价格。 的结算价格。
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采用市场价格作为内部转移价格时， 采用市场价格作为内部转移价格时，应尽可能使各 责任中心进行内部转让， 责任中心进行内部转让，除非责任中心又充分的 理由说明对外交以比内部转让更为有利。为此， 理由说明对外交以比内部转让更为有利。为此， 要遵循以下三条原则： 要遵循以下三条原则： （1）当供应方愿意对内销售，且售价不高于市价时， ）当供应方愿意对内销售，且售价不高于市价时， 使用方有购买的义务，不得拒绝购进。 使用方有购买的义务，不得拒绝购进。 （2）等供应方的售价高于市场价格时，使用方有转 ）等供应方的售价高于市场价格时， 向市场购入的自由。 向市场购入的自由。 （3）当供应方宁愿对外界市场销售，应有尽量不对 ）当供应方宁愿对外界市场销售， 内销售的权利。 内销售的权利。 但是第（ ）（ ）（3） 但是第（2）（ ）条原则必须以不影响企业整体利 益为前提。 益为前提。 以市场价格作为内部转移价格也有局限性， 以市场价格作为内部转移价格也有局限性，即企业 内部转移的中间产品往往没有相应的市价作为依 据。
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剩余利润指标的优点有二： 剩余利润指标的优点有二： 一是体现投入产出关系。由于减少投资（ 一是体现投入产出关系。由于减少投资（或降低资 产占用）同样可达到增加剩余收益的目的， 产占用）同样可达到增加剩余收益的目的，因而 于投资利润率指标一样， 于投资利润率指标一样，该指标也用于全面评价 于考核投资中心的业绩； 于考核投资中心的业绩； 二是避免本位主义。 二是避免本位主义。剩余利润避免了投资中心狭隘 的本位倾向，即单纯追求投资利润率而放弃一些 的本位倾向， 有利可图的投资项目。 有利可图的投资项目。因为以剩余利润作为评价 指标，投资中心奖金可能提高剩余收益， 指标，投资中心奖金可能提高剩余收益，也即只 要有利于提高剩余收益绝对额， 要有利于提高剩余收益绝对额，投资行为就是可 取的，而不只是尽量提高投资利润率。 取的，而不只是尽量提高投资利润率。