第二章 内部控制的基本理论
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内部控制的基本理论
型钢多用工字形钢、角钢、槽钢、方管钢等，钢材的材质以Q235为主，这类 型材强度高，价格较低，但维修费用高。
铝合金型材多为经特殊挤压成型的铝镁合金（LD31）型材，并经阳极氧化着 色表面处理。型材规格及断面尺寸是根据骨架所处位置、受力特点和大小而决定 的。表6.1所列为常见国产铝合金型材玻璃幕墙系列的骨架断面尺寸、特点及适 用范围，这类型材价格较高，但构造合理，安装方便，装饰效果好。
6.1 概 述
6.1.1 幕墙的特点
1 、造型美观，装饰效果好 幕墙打破了传统的建筑造型模式，窗与墙在外形上没有了明显的界线， 从而丰富了建筑造型。 2、质量轻，抗震性能好 幕墙材料的质量一般每平方米在30～50㎏，是混凝土墙板的1/5～1/7， 大大减轻了围护结构的自重。 3、施工安装简便，工期较短 幕墙构件大部分是在工厂加工而成的，因而减少了现场安装操作的工序。
二、内部控制是一种全面控制
应当说明的是，内部控制只能为控制目标的实现提供“合理保证”，而不是 “绝对保证”，这是因为企业目标的实现除了受制于企业自身限制外，还会受 到外部环境的影响，而内部控制无法作用于外部环境；而且,内部控制本身也存 在一定的局限性,使得其不可能为企业控制目标的实现提供“绝对保证”。
董事会负责内部控制的建立健全和有效实施
监事会对董事会建立和实施内部控制进行监督
经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行 企业所有员工都应在实现内部控制中承担相应职责并发挥积极 作用
一、内部控制是一种全员控制
企业应当在董事会下设立审计委员会，负责审查企业内部控制、监督内部控制的有效实施 和内部控制自我评价情况
6.1 概 述
4、维修方便 幕墙构件多由单元构件组合而成，局部有损坏是可以很方便地维修或更换， 从而延长了幕墙的使用寿命。 幕墙是外墙轻型化、工厂化、装配化、机械化较理想的形式，因此在现代大型建 筑和高层建筑上得到了广泛应用。但是，幕墙造价较高，材料及施工技术要求高， 有的幕墙材料如玻璃、金属等，存在着反射光线对环境的光污染问题，玻璃材料 还容易破损下坠伤人等等。
铝合金型材多为经特殊挤压成型的铝镁合金（LD31）型材，并经阳极氧化着 色表面处理。型材规格及断面尺寸是根据骨架所处位置、受力特点和大小而决定 的。表6.1所列为常见国产铝合金型材玻璃幕墙系列的骨架断面尺寸、特点及适 用范围，这类型材价格较高，但构造合理，安装方便，装饰效果好。
6.1 概 述
6.1.1 幕墙的特点
1 、造型美观，装饰效果好 幕墙打破了传统的建筑造型模式，窗与墙在外形上没有了明显的界线， 从而丰富了建筑造型。 2、质量轻，抗震性能好 幕墙材料的质量一般每平方米在30～50㎏，是混凝土墙板的1/5～1/7， 大大减轻了围护结构的自重。 3、施工安装简便，工期较短 幕墙构件大部分是在工厂加工而成的，因而减少了现场安装操作的工序。
二、内部控制是一种全面控制
应当说明的是，内部控制只能为控制目标的实现提供“合理保证”，而不是 “绝对保证”，这是因为企业目标的实现除了受制于企业自身限制外，还会受 到外部环境的影响，而内部控制无法作用于外部环境；而且,内部控制本身也存 在一定的局限性,使得其不可能为企业控制目标的实现提供“绝对保证”。
董事会负责内部控制的建立健全和有效实施
监事会对董事会建立和实施内部控制进行监督
经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行 企业所有员工都应在实现内部控制中承担相应职责并发挥积极 作用
一、内部控制是一种全员控制
企业应当在董事会下设立审计委员会，负责审查企业内部控制、监督内部控制的有效实施 和内部控制自我评价情况
6.1 概 述
4、维修方便 幕墙构件多由单元构件组合而成，局部有损坏是可以很方便地维修或更换， 从而延长了幕墙的使用寿命。 幕墙是外墙轻型化、工厂化、装配化、机械化较理想的形式，因此在现代大型建 筑和高层建筑上得到了广泛应用。但是，幕墙造价较高，材料及施工技术要求高， 有的幕墙材料如玻璃、金属等，存在着反射光线对环境的光污染问题，玻璃材料 还容易破损下坠伤人等等。
第二章 内部控制的基本理论
管理和控制。现代企业中的公司治理结构 正是这样一种协调股东和其他利益相关者 关系的一种机制。简单地说，公司治理结 构就是处理企业各种契约关系的一种制度 。
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赤峰学院经济与管理学院 朱国
2、风险评估
风险是指可能对企业实现控制目标产生负面影响 的不确定因素和事项。 风险评估就是指企业及时识别、系统分析经营活 动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险 应对策略的行为与过程。
赤峰学院经济与管理学院 朱国
二、内部控制的局限性
只能为控制目标的实现提供合理保证，而不能提 供绝对保证。 1、设计限制与制度缺憾 2、越权管理与人为错误 3、滥用职权与串通舞弊 4、环境变化与例外事项
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赤峰学院经济与管理学院 朱国
复习思考题
1、内部控制定义是什么？其实施主体有哪些？ 2、内部控制的目标有哪些？为什么内部控制只 能为实现控制目标提供合理保证？ 3、简述内部控制的原则与要素。
二、内部控制要素
我国颁布的《企业内部控制基本规范》借鉴了 COSO报告五要素的框架，吸收了风险管理八要 素框架实质，将内部控制要素定义为五个部分：
内部环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 内部监督
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1、内部环境
是建立与实施内部控制的基础，一般包括治理结 构、机构设置及权责分配、发展战略、人力资源 MBAlib 公司治理结构是一种对公司进行管理和 、企业文化和社会责任等内容。
8、资产管理
主要包括企业拥有或控制的存货、固定资产和无 形资产等。
包括出售商品、提供劳务及收取款项等活动。 主要包括企业为获取新产品、新技术、新工艺等 所开展的各种研发活动。
内部控制的基本理论
内涵：企业内部控制目标一般是指企业内部控制作为 一项特殊管理活动最终所要达到的境地或结果。通俗地 讲，它是指企业内部控制应该为谁服务。企业内部控制 目标是企业内部控制的基本理论问题之一。
方法：了解各个时期内部控制目标的设定及其发展脉 络与变化趋势，将有助于现行目标体系的定位和内部控 制理论体系完善。比较各主要工业发达国家内部目标设 定的异同点，寻找其普通性与特殊性及其成因，有助于 建设符合中国特色的内部控制目标体系。
续４
北大有位学者在考察了哲学家黑格尔、狄尔泰、胡塞尔 的观点后，认为自然科学与人文科学对待事物之间的区 别在于：前者重普遍性规律的追求，后者重个体性的人 生价值意义的追求。从自然物到文化物是一个由以普遍 性为本质到以个体性为本质的转化过程。
对于企业内部控制本质属性与概念范畴的认识，可以从 以下两方面着手：一是属于人文科学范畴的内部控制的 本质更强调其“个性”。二是内部控制概念应是“个性 ”与“共性”的统一，以“个性”确定内部控制的内涵 和职能；以“共性”确定内部控制的外延和边界范围。
我国一向重视国有资产或集体财产的安全性。
我国的内部控制目标体系模型
战略 发展性
经营 效率性
企业 目标
资产 安全性
报告 可靠性
法律 遵循性
我国内控目标的相互关系
谋士 高参
卫士 保安
企业生存与发展
安
全
目 前提 标
战略目标
分解
经营目标
反映
报告目标
合 规 保证 目 标
四、内部控制建立的原则
含义：内部控制原则是指实施内部控制时 所必须遵守的基本规定和基本要求。
续８：
Turnbull报告，在本质上，确立了内部控制是一个风险 管理的控制系统；在概念范畴上，确立了以风险控制为 导向的、将内部控制嵌入公司治理的、控制范围更为广 泛的、管理控制特性鲜明的内部控制。
方法：了解各个时期内部控制目标的设定及其发展脉 络与变化趋势，将有助于现行目标体系的定位和内部控 制理论体系完善。比较各主要工业发达国家内部目标设 定的异同点，寻找其普通性与特殊性及其成因，有助于 建设符合中国特色的内部控制目标体系。
续４
北大有位学者在考察了哲学家黑格尔、狄尔泰、胡塞尔 的观点后，认为自然科学与人文科学对待事物之间的区 别在于：前者重普遍性规律的追求，后者重个体性的人 生价值意义的追求。从自然物到文化物是一个由以普遍 性为本质到以个体性为本质的转化过程。
对于企业内部控制本质属性与概念范畴的认识，可以从 以下两方面着手：一是属于人文科学范畴的内部控制的 本质更强调其“个性”。二是内部控制概念应是“个性 ”与“共性”的统一，以“个性”确定内部控制的内涵 和职能；以“共性”确定内部控制的外延和边界范围。
我国一向重视国有资产或集体财产的安全性。
我国的内部控制目标体系模型
战略 发展性
经营 效率性
企业 目标
资产 安全性
报告 可靠性
法律 遵循性
我国内控目标的相互关系
谋士 高参
卫士 保安
企业生存与发展
安
全
目 前提 标
战略目标
分解
经营目标
反映
报告目标
合 规 保证 目 标
四、内部控制建立的原则
含义：内部控制原则是指实施内部控制时 所必须遵守的基本规定和基本要求。
续８：
Turnbull报告，在本质上，确立了内部控制是一个风险 管理的控制系统；在概念范畴上，确立了以风险控制为 导向的、将内部控制嵌入公司治理的、控制范围更为广 泛的、管理控制特性鲜明的内部控制。
2-第二章 内部控制基本理论
此外，常用的控制方法还有：内部报告控财经大学刘姝威老师与 蓝田股份（600709）的故事，流动比率0.77， 速动比率0.35，净营运资金-1.27亿元；流动资 产占资产之比为同业平均值的1/3，而存货占流 动资产之比高于同业平均值约3倍，固定资产占 资产之比高营运资金-1.27亿元……请继续查阅 电子科技大学的钟朝宏老师与长经开（122958， 2009年）的故事，其他应收款占总资产一半以 上……小小财务指标，揭示出了大的问题。
• 掌握公司治理的涵义 • 掌握公司治理与内部控制的关系 • 熟悉企业内部控制方法 • 理解委托代理理论 • 了解利益相关者理论 • 了解受托责任理论
第一节 内部控制假设
（1）控制实体假设 （2）可控性假设 （3）复杂人性假设 （4）不串通假设
第二节 内部控制方法
• 内部控制的基本方法主要有：不相容职务分离控制、授权 审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运 营分析控制等。
内控：事无专执多推诿、运筹谋划保永全、心中眼中尽职 责、南院马棚走了水、万不可如此奢靡、寅年用了卯年的、 钱费两起丢一半、秦家婆偷仓盗库、她卖了可以度日、我 替妹妹配丸药、多少工夫筑始成、王子腾累上保本、园子 有人包了去、命彩明定造簿册、拿钱来另买另添、按例写 了文约来、把账留下细看看”。 • （3）五篇文章“《红楼梦》中的内部控制思想初探”、 “浅析《红楼梦》中的内部控制现象”、“从红楼梦中学 习企业内部控制和公司治理”、“从《红楼梦》的兴衰看 企业内部控制”、“从内部控制角度看贾府的衰败—— 《红楼梦》所反映的内控思想探析”。 • （4）朱荣恩发表在《中国审计》上的序列关于“内部控 制方式”的文章。
6、运营分析控制 运营分析控制要求单位建立运营情况分析制
度，管理层应当综合运用生产、购销、投资、融 资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分 析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析， 发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。
• 掌握公司治理的涵义 • 掌握公司治理与内部控制的关系 • 熟悉企业内部控制方法 • 理解委托代理理论 • 了解利益相关者理论 • 了解受托责任理论
第一节 内部控制假设
（1）控制实体假设 （2）可控性假设 （3）复杂人性假设 （4）不串通假设
第二节 内部控制方法
• 内部控制的基本方法主要有：不相容职务分离控制、授权 审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运 营分析控制等。
内控：事无专执多推诿、运筹谋划保永全、心中眼中尽职 责、南院马棚走了水、万不可如此奢靡、寅年用了卯年的、 钱费两起丢一半、秦家婆偷仓盗库、她卖了可以度日、我 替妹妹配丸药、多少工夫筑始成、王子腾累上保本、园子 有人包了去、命彩明定造簿册、拿钱来另买另添、按例写 了文约来、把账留下细看看”。 • （3）五篇文章“《红楼梦》中的内部控制思想初探”、 “浅析《红楼梦》中的内部控制现象”、“从红楼梦中学 习企业内部控制和公司治理”、“从《红楼梦》的兴衰看 企业内部控制”、“从内部控制角度看贾府的衰败—— 《红楼梦》所反映的内控思想探析”。 • （4）朱荣恩发表在《中国审计》上的序列关于“内部控 制方式”的文章。
6、运营分析控制 运营分析控制要求单位建立运营情况分析制
度，管理层应当综合运用生产、购销、投资、融 资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分 析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析， 发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。
第二章 内部控制的基本理论
五、内部监督
内部监督是企业对内部控制建立与实施情况监督检查，评价内
部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进。
它是实施内部控制的重要保证，是对内部控制的控制。 内部监督包括日常监督和专项监督。
内部控制的要素
六、内部控制五要素之间的关系
《企业内部控制基本规范》内部控制五要素框架图示
案例：娃哈哈与达能品牌之争
一个成功品牌往往是任何有形资产所不能比拟的，商标既是 企业的标志和根基，也是企业战胜对手、争夺市场、开辟财 源的强大武器。
中国企业在寻求外资合作的时候，为了扩大在合资企业所占
份额，往往将无形资产评估后作价出资，这样做看起来可以
获得短期收益，但是却将辛苦培育起来的知名品牌或者驰名
内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、
资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营
效率和效果、促进企业实现发展战略。
内部控制的目标
一、经营管理合法合规目标
经营管理合法合规目标是指内部控制要合理保证企业在国家法
律和法规允许的范围内开展经营活动，严禁违法经营。
经营管理合法合规是企业生存和发展的客观前提，是内部控制
理解内部控制的目标及其相互之间的关系 掌握内部控制需要遵循的原则
理解内部控制的五大要素，理解五大要素之间的关系
理解内部控制的局限性。
案例引入：“鹿”死谁手？
河北石家庄三鹿集团股份有限公司（以下简称“三鹿集团”）
曾是国内奶粉生产三大巨头之一。作为国家重点龙头企业，三
鹿集团先后荣获省以上荣誉称号二百余项。
内部控制的目标
内营目标
成果反映
第二章 内部控制的基本理论
Chapter2 内部控制的基本理论
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内 部 控 制
（二）具体要求 全过程控制； 1、全过程控制；2、全员控制 三、重要性原则 坚持全面控制的基础上突出重点。 存货ABC ABC管 坚持全面控制的基础上突出重点。(存货ABC管 理） 四、有效性原则 要求设计的内部控制具有预防作用； 设计的内部控制具有预防作用 1、要求设计的内部控制具有预防作用； 要求定期检查内部控制执行情况， 执行情况 2、要求定期检查内部控制执行情况，及时纠偏。
一、早期的内部控制假设（略） 早期的内部控制假设（ 假设的基本特征( 二、假设的基本特征(略） （一）客观现实性 （二）基础性 （三）系统性 （四）相互独立性 （五）动态性
Chapter2 内部控制的基本理论
6
内 部 控 制
三、控制实体假设——与会计主体假设比较 控制实体假设 与会计主体假设比较 1、含义 控制实体假设是对内部控制活动空间范围 控制实体假设是对内部控制活动空间范围 所作的限定。 所作的限定。 2、作用 有利于明确责任主体和控制对象， 有利于明确责任主体和控制对象，进行绩 效考核。 效考核。
Chapter2 内部控制的基本理论
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内 部 控 制
2、作用 要求在设计内部控制时， 要求在设计内部控制时，应谨遵权力制衡 原则，重视不相容岗位和职务的识别和分离， 原则，重视不相容岗位和职务的识别和分离， 重视权责的分配。 重视权责的分配。
Chapter2 内部控制的基本理论
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内 部 控 制
例1：控制实体假设是对内部控制活动空间范围 所作的限定。 所作的限定。该假设有利于明确责任主体和控 制对象，进行绩效考核。（） 制对象，进行绩效考核。（） 2:可控性假设假定对象是可控的 可控性假设假定对象是可控的。（） 例2:可控性假设假定对象是可控的。（） 复杂人性假设认为，人是有限理性的， 例3：复杂人性假设认为，人是有限理性的，具 有双重人格。（） 有双重人格。（） 不串通假设认为，除非存在反证， 例4：不串通假设认为，除非存在反证，任何控 制实体的相关人员都不会合谋。（） 制实体的相关人员都不会合谋。（）
内部控制与风险管理内部控制的基本理论
• （二）可控性假设
•
内部控制是控制主体对控制客体所实施的控制。相对
于控制主体而言，控制客体必须是可以控制的。否则，内
部控制将形同虚设。在确定各级控制主体的控制范围时，
只有主体能够控制的对象，才能够纳入内部控制体系。各 项内部控制制度都是在这一前提的基础上建立起来的。
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第一节 内部控制的理论基础
• 三、内部控制的要素
• （一）内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治 理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化 等。
• （二）风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与 实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。
• （三）控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控 制措施，将风险控制在可承受度之内。
• 一、内部控制的定义 • 财政部 证监会 审计署 银监会 保监会关于印发《企业内部
控制基本规范》的通知（2008年5月22日 财会[2008]7号） • 《企业内部控制基本规范》：本规范所称内部控制，是由
企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实 现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营 管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整， 提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 • 全员参与 • 动态过程
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第二节 内部控制的定义、目标、要素
• 三、内部控制的要素 • （四）信息与沟通 • 1.建立信息与沟通制度 • 2.内部信息和外部信息进行合理筛选、核对、整合，提高信息的有用
性 • 3.将内部控制相关信息在企业内部各管理级次、责任单位、业务环节
之间，以及企业与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和 监管部门等有关方面之间进行沟通和反馈。信息沟通过程中发现的问 题，应当及时报告并加以解决。 • 重要信息应当及时传递给董事会、监事会和经理层。 • 4.信息技术促进信息的集成与共享 • 5.建立反舞弊机制，惩防并举、重在预防 • 6. 建立举报投诉制度和举报人保护制度，并及时传达至全体员工。
内部控制基本理论资料
及其他员工实施的，旨在为营运的效率和 效果、财务报告的可靠性、相关法律法规 的遵循性等目标的实现提供合理保证的过 程。
coso内部控制定义
（二）（我一国）的内内部部控控制定制义定义
《企业内部控制基本规范》指出，“内部控 制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工 实施的、旨在实现控制目标的过程”。
达能与娃哈哈集团之争，是我国引进外资中的典型 争端，其中有许多经验和教训值得汲取。
中国企业在寻求外资合作的时候，为了扩大在合资 企业所占份额，往往将无形资产评估后作价出资， 这样做看起来可以获得短期收益，但是却将辛苦培 育起来的知名品牌或者驰名商标捆绑在合资企业上， 一旦合资企业经营出现问题，或者合资企业股权发 生变化，那么中方企业的知名品牌或者驰名商标便 难以保全。
❖也就是说财务困境是这些公司采取舞 弊行为的主要动机。
（三）报告目标
报告目标：内部控制要合理保证企业提供了 真实可靠的财务报告及其他信息。它是内部 控制目标体系的基础目标。
企业报告包括内部报告和外部报告。
如果说战略目标和经营目标是站在企业自身 的视角下提出的，那么报告目标则是更多地 基于企业外部的需求。对外部使用者来说, 真 实可靠的财务报告能够公允地反映企业的财 务状况和经营成果, 从而有利于信息使用者的 决策。
三一重工继续进行企业多元化建设，使企业其他业务水平 达到同行业高水平的位置。目前三一重工集团除了在主业 工程机械制造之外，还涉足到了通讯、客车、重卡等产业。
（二）经营目标
经营目标是企业实现战略目标的核心和关 键，战略目标是与企业使命有关的总括性 目标，它的实现需要通过分解和细化为经 营目标才能得以落实，没有经营目标，战 略目标制定的再好也没有任何意义。
coso内部控制定义
（二）（我一国）的内内部部控控制定制义定义
《企业内部控制基本规范》指出，“内部控 制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工 实施的、旨在实现控制目标的过程”。
达能与娃哈哈集团之争，是我国引进外资中的典型 争端，其中有许多经验和教训值得汲取。
中国企业在寻求外资合作的时候，为了扩大在合资 企业所占份额，往往将无形资产评估后作价出资， 这样做看起来可以获得短期收益，但是却将辛苦培 育起来的知名品牌或者驰名商标捆绑在合资企业上， 一旦合资企业经营出现问题，或者合资企业股权发 生变化，那么中方企业的知名品牌或者驰名商标便 难以保全。
❖也就是说财务困境是这些公司采取舞 弊行为的主要动机。
（三）报告目标
报告目标：内部控制要合理保证企业提供了 真实可靠的财务报告及其他信息。它是内部 控制目标体系的基础目标。
企业报告包括内部报告和外部报告。
如果说战略目标和经营目标是站在企业自身 的视角下提出的，那么报告目标则是更多地 基于企业外部的需求。对外部使用者来说, 真 实可靠的财务报告能够公允地反映企业的财 务状况和经营成果, 从而有利于信息使用者的 决策。
三一重工继续进行企业多元化建设，使企业其他业务水平 达到同行业高水平的位置。目前三一重工集团除了在主业 工程机械制造之外，还涉足到了通讯、客车、重卡等产业。
（二）经营目标
经营目标是企业实现战略目标的核心和关 键，战略目标是与企业使命有关的总括性 目标，它的实现需要通过分解和细化为经 营目标才能得以落实，没有经营目标，战 略目标制定的再好也没有任何意义。
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第四节 内部控制的要素
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内部控制的要素
一、内部环境 内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机 构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。 内部环境是内部控制其他四个构成要素的基础，在企业内部控 制的建立与实施中发挥着基础性作用。 内部环境应充分体现企业业务模式、经营管理的特点以及内部 控制的要求，与企业自身的规模、发展阶段相适应。
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内部控制的目标
四、提高经营的效率和效果目标
（2）优化与整合内部控制业务流程，避免出现控制点的交叉和冗余 ，也要防止出现内控盲点，要设计最优的内控流程并严格执行，最 大限度地提高执行效率。 （3）建立良好的信息和沟通体系，提高管理层的经济决策和反应的 效率。 （4）建立有效的内部考核机制，提高工作的效率和效果。
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内部控制的目标
三、财务报告及相关信息真实完整目标 财务报告及相关信息的真实完整目标是指内部控制要合理保证 企业提供了真实可靠的财务信息及其他信息。 为确保财务报告及相关信息真实完整应做到：
（1）应按照企业会计准则的有关会计制度如实地核算经济业务、编 制财务报告，满足会计信息的一般质量要求。 （2）应通过内部控制制度的设计，包括不相容职务分离控制制度、 授权审批控制制度、日常信息核对制度、惩罚制度等，来防止提供 虚假会计信息，抑制虚假交易的发生。
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内部控制的定义
三、内部控制是一种全程控制 内部控制是一种全程控制，是指内部控制是一个完整的内部控 制体系
事前控制
①时间顺序上看，可分为
事中控制 事后控制
制度设计
②内容上看，可分为
制度执行 监督评价
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判断下列各项属于哪种控制？
所有的大额支票必须有两名审核人员签名； 1）所有的大额支票必须有两名审核人员签名； 编制银行存款余额调节表； 2）编制银行存款余额调节表； 对期末存货进行盘点； 3）对期末存货进行盘点； 实地观察工资发放； 4）实地观察工资发放； 采用招标的方式选择供应商； 5）采用招标的方式选择供应商； 付款前，审查发票的数字计算是否正确； 6）付款前，审查发票的数字计算是否正确； 将供应商的对账单与应付账款记录核对； 7）将供应商的对账单与应付账款记录核对；
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内部控制的目标
五、促进企业实现发展战略目标
促进企业实现发展战略是内部控制的最高目标，也是终极目标 。战略与企业目标相关联并且支持其实现的基础，是管理者为 实现企业价值最大化的根本目标而针对环境做出的一种反应和 选择。
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内部控制的目标
六、内部控制目标之间的关系 内部控制的五个目标不是彼此孤立的，而是相互联系、共同构 成了一个完整的内部控制目标体系。其中，战略目标是最高目 标，是与企业使命相联系的终极目标；经营目标是战略目标的 细化、分解与落实，是战略目标的短期化与具体化，是内部控 制的核心目标；资产目标是实现经营目标的物质前提；报告目 标是经营目标的成果体现与反映；合规目标是实现经营目标的 有效保证。
大额度资金运作事项：超过由企业或者履行国有资产出资人职责 的机构所规定的企业领导人员有权调动、使用的资金限额的资金 调动和使用。
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案例分析
某集团领导班子成员参加的内部控制高层会议，讨论通过了关 于集团内部控制建设和实施的决议。总经理的发言要点如下： （1）加强内部控制建设十分重要，可以完全杜绝财务欺诈、 串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发 展的重要举措。 （2）建立健全和实施内部控制是我们高级管理层的责任，跟 企业普通员工没有多大关系，所以我们高管应该尽职尽责履行 应有的责任。 (3)坚持重要性原则。重要的控制，不重要的不控制 要求：发言中的观点有何不当之处?并分别简要说明理由。
第二章 内部控制的基本理论
第一节 内部控制的定义 第二节 内部控制的目标 第三节 内部控制的原则 第四节 内部控制的要素 第五节 内部控制的局限性
1
学习目的与要求
通过本章知识的学习，了解内部控制定义的变迁，理解内部控 制的定义，了解内部控制全员性，了解内部控制的全员控制与 董事会在内部控制的实施过程中的领导作用之间的关系，理解 内部控制的全面性，理解内部控制的全程性，理解内部控制的 目标及其相互之间的关系，熟悉内部控制需要遵循的原则，理 解内部控制的五大要素，理解五大要素之间的关系，理解内部 控制的局限性。
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第一节 内部控制的定义
5
内部控制的定义
根据《企业内部控制基本规范》的解释，“内 部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全 体员工实施的、旨在实现控制目标的过程”。
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我国上市公司治理图 股东
股东大会 其他利益 相关者 监事会 董事会 审计 委员会 管理层
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内部控制的定义
一、内部控制是一种全员控制 内部控制是一种全员控制，即内部控制强调全员参与，人人有 责。 内部控制的“全员控制”与董事会、监事会和经理层在内部控 制的建设和实施过程中的领导作用并不矛盾，领导者与普通员 工仅仅是分工不同、承担的权责大小不同，但都是内部控制的 参与主体。
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第二节 内部控制的目标
13
内部控制的目标
一、经营管理合法合规目标 经营管理合法合规目标是指内部控制要合理保证企业在国家法 律和法规允许的范围内开展经营活动，严禁违法经营。 经营管理合法合规是企业生存和发展的客观前提，是内部控制 的基础性目标，是实现其他内控目标的保证。
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内部控制的目标
二、资产安全目标 资产安全目标主要是为了防止资产流失。保护资产的安全与完 整是企业开展经营活动的物质前提。 资产安全目标有两个层次：
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内部控制的定义
总结： 以上是从不同角度对内部控制的理解。内部控制的定义在内部 控制概念框架中处于基础地位，是内部控制目标、原则、要素 推演的理论依据和逻辑起点，也是企业设计和执行内部控制的 最基本的要求。只有真正做到了全员控制、全面控制和全程控 制，内部控制的设计才不会出现盲点，内部控制的执行才会合 理有效，内部控制的作用才能真正发挥。
内部控制的原则
五、成本效益原则 成本效益原则要求实施内部控制应当权衡成本与预期效益，以 适当的成本实现有效控制。
努力降低内部控制的成本
成本效益原则要义
合理确定内部控制带来的经济利益
值得说明的是，内部控制的建立和实施要符合成本效益原则， 也是内部控制对目标的保证程度不是绝对保证、而是合理保证 的重要原因之一。
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内部控制的原则
三、制衡性原则
内部控制的制衡性原则要求内部控制应当在治理结构、机构设 置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同 时兼顾运营效率。
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内部控制的原则
四、适应性原则 适应性原则的思想是基于“权变”理论，根据权变理论，建立 内部控制制度不可能一劳永逸，而应当与其经营规模、业务范 围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加 以调整。在当今日益激烈的市场竞争环境中，经营风险更具复 杂性和多变性。
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参考答案
（1）认为内部控制可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现 象发生的观点不恰当。 理由：内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑， 只能合理保证有关目标的实现，不能完全杜绝上述现象的发生。 （2）建立健全内部控制跟普通员工没有关系的观点不恰当。 理由：内部控制是由企业各个层级的人员共同实施，从企业负责 人到各个业务分部、职能部门的负责人，直至企业每一个普通员 工，都对实施内部控制负有责任。 (3) 重要的控制，不重要的不控制的观点不恰当。 理由：重要性原则是在兼顾全面的基础上来实施。
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内部控制的目标
四、提高经营的效率和效果目标 提高经营的效率和效果是内部控制要达到的最直接也是最根本 的目标。 良好的内部控制可以从以下四个方面来提高企业的经营效率和 效果：
（1）组织精简、权责划分明确，各部门之间、工作环节之间要密切 配合，协调一致，充分发挥资源潜力，充分有效的使用资源，提高 经营绩效。
重大决策事项：企业贯彻执行党和国家的路线方针政策、法律法 规和上级重要决定的重大措施，企业发展战略、破产、改制、兼 并重组、资产调整、产权转让、对外投资、利益调配、机构调整 等方面的重大决策，企业党的建设和安全稳定的重大决策，以及 其他重大决策事项。
三重一大
重要人事任免事项：企业直接管理的领导人员以及其他经营管理 人员的职务调整事项 。 重大项目安排事项：企业资产规模、资本结构、盈利能力以及生 产装备、技术状况等产生重要影响的项目的设立和安排。
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内部控制的目标
六、内部控制目标之间的关系
企业生存与发展
战略目标 物质前提 分解 保证 经营目标
成果反映
资产目标
合规目标
报告目标
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第三节 内部控制的原则
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内部控制的原则
一、全面性原则 全面性原则即内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆 盖企业及其所属单位的各种业务和事项。内部控制的建立在层 次上应该涵盖企业董事会、管理层全体和员工，在对象上应该 覆盖各项业务和管理活动，在流程上应该渗透到决策、监督、 反馈等各个环节，避免内部控制出现空白和漏洞。总之，内部 控制应该是全程控制、全员控制和全面控制。
（1）确保资产在使用价值上的完整性，主要是指防止货币资金和实 物资产被挪用、转移、侵占、盗窃以及对无形资产控制权的旁落。 （2）确保资产在价值量上的完整性，主要是防止资产被低价出售， 损害企业利益。
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内部控制的目标
二、资产安全目标 内部控制的基本思想在于制衡，因为有了制衡，两个人同时犯 同一错误的概率大大减少，从而加大了不法分子实施犯罪计划 、进行贪污舞弊行为的难度，从而保护企业的资产被非法侵蚀 或占用，保障企业正常经营活动的顺利开展。
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内部控制的要素
二、风险评估 风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控 制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。 风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对 等环节。 企业管理层在评估了相关风险的可能性和后果，以及成本效益 之后要选择一系列策略使剩余风险处于期望的风险承受度之内 。
第四节 内部控制的要素
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内部控制的要素
一、内部环境 内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机 构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。 内部环境是内部控制其他四个构成要素的基础，在企业内部控 制的建立与实施中发挥着基础性作用。 内部环境应充分体现企业业务模式、经营管理的特点以及内部 控制的要求，与企业自身的规模、发展阶段相适应。
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内部控制的目标
四、提高经营的效率和效果目标
（2）优化与整合内部控制业务流程，避免出现控制点的交叉和冗余 ，也要防止出现内控盲点，要设计最优的内控流程并严格执行，最 大限度地提高执行效率。 （3）建立良好的信息和沟通体系，提高管理层的经济决策和反应的 效率。 （4）建立有效的内部考核机制，提高工作的效率和效果。
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内部控制的目标
三、财务报告及相关信息真实完整目标 财务报告及相关信息的真实完整目标是指内部控制要合理保证 企业提供了真实可靠的财务信息及其他信息。 为确保财务报告及相关信息真实完整应做到：
（1）应按照企业会计准则的有关会计制度如实地核算经济业务、编 制财务报告，满足会计信息的一般质量要求。 （2）应通过内部控制制度的设计，包括不相容职务分离控制制度、 授权审批控制制度、日常信息核对制度、惩罚制度等，来防止提供 虚假会计信息，抑制虚假交易的发生。
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内部控制的定义
三、内部控制是一种全程控制 内部控制是一种全程控制，是指内部控制是一个完整的内部控 制体系
事前控制
①时间顺序上看，可分为
事中控制 事后控制
制度设计
②内容上看，可分为
制度执行 监督评价
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判断下列各项属于哪种控制？
所有的大额支票必须有两名审核人员签名； 1）所有的大额支票必须有两名审核人员签名； 编制银行存款余额调节表； 2）编制银行存款余额调节表； 对期末存货进行盘点； 3）对期末存货进行盘点； 实地观察工资发放； 4）实地观察工资发放； 采用招标的方式选择供应商； 5）采用招标的方式选择供应商； 付款前，审查发票的数字计算是否正确； 6）付款前，审查发票的数字计算是否正确； 将供应商的对账单与应付账款记录核对； 7）将供应商的对账单与应付账款记录核对；
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内部控制的目标
五、促进企业实现发展战略目标
促进企业实现发展战略是内部控制的最高目标，也是终极目标 。战略与企业目标相关联并且支持其实现的基础，是管理者为 实现企业价值最大化的根本目标而针对环境做出的一种反应和 选择。
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内部控制的目标
六、内部控制目标之间的关系 内部控制的五个目标不是彼此孤立的，而是相互联系、共同构 成了一个完整的内部控制目标体系。其中，战略目标是最高目 标，是与企业使命相联系的终极目标；经营目标是战略目标的 细化、分解与落实，是战略目标的短期化与具体化，是内部控 制的核心目标；资产目标是实现经营目标的物质前提；报告目 标是经营目标的成果体现与反映；合规目标是实现经营目标的 有效保证。
大额度资金运作事项：超过由企业或者履行国有资产出资人职责 的机构所规定的企业领导人员有权调动、使用的资金限额的资金 调动和使用。
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案例分析
某集团领导班子成员参加的内部控制高层会议，讨论通过了关 于集团内部控制建设和实施的决议。总经理的发言要点如下： （1）加强内部控制建设十分重要，可以完全杜绝财务欺诈、 串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发 展的重要举措。 （2）建立健全和实施内部控制是我们高级管理层的责任，跟 企业普通员工没有多大关系，所以我们高管应该尽职尽责履行 应有的责任。 (3)坚持重要性原则。重要的控制，不重要的不控制 要求：发言中的观点有何不当之处?并分别简要说明理由。
第二章 内部控制的基本理论
第一节 内部控制的定义 第二节 内部控制的目标 第三节 内部控制的原则 第四节 内部控制的要素 第五节 内部控制的局限性
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学习目的与要求
通过本章知识的学习，了解内部控制定义的变迁，理解内部控 制的定义，了解内部控制全员性，了解内部控制的全员控制与 董事会在内部控制的实施过程中的领导作用之间的关系，理解 内部控制的全面性，理解内部控制的全程性，理解内部控制的 目标及其相互之间的关系，熟悉内部控制需要遵循的原则，理 解内部控制的五大要素，理解五大要素之间的关系，理解内部 控制的局限性。
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第一节 内部控制的定义
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内部控制的定义
根据《企业内部控制基本规范》的解释，“内 部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全 体员工实施的、旨在实现控制目标的过程”。
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我国上市公司治理图 股东
股东大会 其他利益 相关者 监事会 董事会 审计 委员会 管理层
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内部控制的定义
一、内部控制是一种全员控制 内部控制是一种全员控制，即内部控制强调全员参与，人人有 责。 内部控制的“全员控制”与董事会、监事会和经理层在内部控 制的建设和实施过程中的领导作用并不矛盾，领导者与普通员 工仅仅是分工不同、承担的权责大小不同，但都是内部控制的 参与主体。
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第二节 内部控制的目标
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内部控制的目标
一、经营管理合法合规目标 经营管理合法合规目标是指内部控制要合理保证企业在国家法 律和法规允许的范围内开展经营活动，严禁违法经营。 经营管理合法合规是企业生存和发展的客观前提，是内部控制 的基础性目标，是实现其他内控目标的保证。
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内部控制的目标
二、资产安全目标 资产安全目标主要是为了防止资产流失。保护资产的安全与完 整是企业开展经营活动的物质前提。 资产安全目标有两个层次：
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内部控制的定义
总结： 以上是从不同角度对内部控制的理解。内部控制的定义在内部 控制概念框架中处于基础地位，是内部控制目标、原则、要素 推演的理论依据和逻辑起点，也是企业设计和执行内部控制的 最基本的要求。只有真正做到了全员控制、全面控制和全程控 制，内部控制的设计才不会出现盲点，内部控制的执行才会合 理有效，内部控制的作用才能真正发挥。
内部控制的原则
五、成本效益原则 成本效益原则要求实施内部控制应当权衡成本与预期效益，以 适当的成本实现有效控制。
努力降低内部控制的成本
成本效益原则要义
合理确定内部控制带来的经济利益
值得说明的是，内部控制的建立和实施要符合成本效益原则， 也是内部控制对目标的保证程度不是绝对保证、而是合理保证 的重要原因之一。
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内部控制的原则
三、制衡性原则
内部控制的制衡性原则要求内部控制应当在治理结构、机构设 置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同 时兼顾运营效率。
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内部控制的原则
四、适应性原则 适应性原则的思想是基于“权变”理论，根据权变理论，建立 内部控制制度不可能一劳永逸，而应当与其经营规模、业务范 围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加 以调整。在当今日益激烈的市场竞争环境中，经营风险更具复 杂性和多变性。
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参考答案
（1）认为内部控制可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现 象发生的观点不恰当。 理由：内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑， 只能合理保证有关目标的实现，不能完全杜绝上述现象的发生。 （2）建立健全内部控制跟普通员工没有关系的观点不恰当。 理由：内部控制是由企业各个层级的人员共同实施，从企业负责 人到各个业务分部、职能部门的负责人，直至企业每一个普通员 工，都对实施内部控制负有责任。 (3) 重要的控制，不重要的不控制的观点不恰当。 理由：重要性原则是在兼顾全面的基础上来实施。
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内部控制的目标
四、提高经营的效率和效果目标 提高经营的效率和效果是内部控制要达到的最直接也是最根本 的目标。 良好的内部控制可以从以下四个方面来提高企业的经营效率和 效果：
（1）组织精简、权责划分明确，各部门之间、工作环节之间要密切 配合，协调一致，充分发挥资源潜力，充分有效的使用资源，提高 经营绩效。
重大决策事项：企业贯彻执行党和国家的路线方针政策、法律法 规和上级重要决定的重大措施，企业发展战略、破产、改制、兼 并重组、资产调整、产权转让、对外投资、利益调配、机构调整 等方面的重大决策，企业党的建设和安全稳定的重大决策，以及 其他重大决策事项。
三重一大
重要人事任免事项：企业直接管理的领导人员以及其他经营管理 人员的职务调整事项 。 重大项目安排事项：企业资产规模、资本结构、盈利能力以及生 产装备、技术状况等产生重要影响的项目的设立和安排。
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内部控制的目标
六、内部控制目标之间的关系
企业生存与发展
战略目标 物质前提 分解 保证 经营目标
成果反映
资产目标
合规目标
报告目标
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第三节 内部控制的原则
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内部控制的原则
一、全面性原则 全面性原则即内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆 盖企业及其所属单位的各种业务和事项。内部控制的建立在层 次上应该涵盖企业董事会、管理层全体和员工，在对象上应该 覆盖各项业务和管理活动，在流程上应该渗透到决策、监督、 反馈等各个环节，避免内部控制出现空白和漏洞。总之，内部 控制应该是全程控制、全员控制和全面控制。
（1）确保资产在使用价值上的完整性，主要是指防止货币资金和实 物资产被挪用、转移、侵占、盗窃以及对无形资产控制权的旁落。 （2）确保资产在价值量上的完整性，主要是防止资产被低价出售， 损害企业利益。
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内部控制的目标
二、资产安全目标 内部控制的基本思想在于制衡，因为有了制衡，两个人同时犯 同一错误的概率大大减少，从而加大了不法分子实施犯罪计划 、进行贪污舞弊行为的难度，从而保护企业的资产被非法侵蚀 或占用，保障企业正常经营活动的顺利开展。
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内部控制的要素
二、风险评估 风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控 制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。 风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对 等环节。 企业管理层在评估了相关风险的可能性和后果，以及成本效益 之后要选择一系列策略使剩余风险处于期望的风险承受度之内 。