第三章 应收及预付款项
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财务会计3应收及预付款项
第二节 应收票据
一、应收票据的分类与计价
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而 收到的商业汇票。换句话说，它是指企业持有 的还没到期、尚未兑现的商业汇票票据。在我 国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据， 可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需 要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据
即指商业汇票。
一、应收账款
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务
等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收 取的款项。具体来说，应收账款是指企业因销 售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客 户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、 增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费 等。（注意:代垫的包装和运杂费都是计入应 收账款的）但不包括应收职工欠款、应收债务 人的利息等其他应收款以及本企业付出的各类 存出保证金，如租入包装物保证金等。
例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定 购买10件以上者给10%的折扣，或买主每买10件送 1件；再如企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背 的商品而进行降价销售，降价的价格也属于商业折 扣。 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额 应按扣除商业折扣以后的金额确认。
2. 现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在 规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现 金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。
我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账价值，应按 总价法。
应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算 方法：
总价法
净价法
总价法是将未减 去现金折扣前的金 额作为应收账款的 入账价值
净价法是将扣减 最大现金折扣后的 金额作为应收账款 的入账价值
3. 商业折扣与现金折扣的比较：
比较
商业折扣
第三章 应收及预付款项学习目的： 通过本章教学,理解并掌
三、坏账损失及其核算
（一）坏账损失的确认
1、确认条件 (3者之一)
（1）债务单位已撤销 （2）破产 （3）资不抵债;现金流量严重不足
2、批准权 限 3、坏账准备 核算方法
股东大会或董事会，或经理（厂长）办公 会或类似机构 备抵法（不能采用直接核销法）
4、确认坏 账准备计 提比例应 考虑债务 单位的因 素 5、可以作 为计提坏 账准备的 依据
第五节 预付账款的核算
• 一、预付账款的内容 • 企业按照购货合同规定预付给供单位的 款项，属于企业的短期性债权。按现行制 度规定，预付款项情况不多的企业，也可 以将预付的款项直接记入“应付账款”账 户的借方。不设置“预付账款”账户。但 在期末编制会计报表时，需要对“应付账 款”账户的明细账进行分析，分别填列“ 应付账款”和“预付账款”项目。
• 三、备用金制度及其核算 • 备用金是企业拨付内部用款单位或职工个 人作为零星开支的备用款项。对于备用金 ，企业可单独设置“备用金”账户进行核 算，不设置“备用金”账户的，其核算在 “其他应收款——备用金”账户中进行。 • 按对备用金制度管理方式的不同，备用金 可分为定额备用金和非定额备用金两种。
（2）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上有款时：
借：应收账款 贷：银行存款
（3）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上无款时：
借：应收账款 贷：短期借款
第四节
其他应收款的核算
• 一、其他应收款的内容 • 其他应收款的内容主要包括：不设置“备 用金”账户的企业拨出的备用金，应收的 各种赔款、罚款、应收出租包装物租金， 存出的保证金，应向职工收取的各种垫付 款项，已不符合预付款项性质而按规定转 入的预付款项以及其他不属于上述各项目 的其他各种应收、暂付款项。
三章节应收及预付款项核算
第三节 其他应收款的核算
❖ 一、其他应收款的确认
企业的流动资产中的应收款项除应收账款、应收票据以外，还有其 他应收和暂付其他单位或个人的各种往来款项。这些其他应收的款项， 虽与企业正常的购销业务没有直接关系，但也是一种待结算的款项。
其他应收款是指施工企业除了应收票据、应收账款、预付账款等以 外的其他各种应收、暂付款项，是施工企业发生的非购销活动的应收债 权。其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目 核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预 付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收 分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
❖ 二、应收票据的核算方法 （一）应收票据取得的核算
1.因结算工程价款而收到的应收票据时： 借：应收票据 贷：工程结算
2.因对外销售产品、材料而收到的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：主营业务收入【不含增值税的收入】 应交税金——应交增值税(销项税额)
3.因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：应收账款
我国现行行业制度规定，提取坏账准备的企业，采用应 收账款余额百分比法，可以于年度终了，按照年末应收账款 余额的3-5‰计提坏账准备。
❖ 企业需采购物资或抵偿债务，但无足够的货币资金时，可以将持有的未 到期的应收票据背书转让，即在应收票据的背面签字后转让给收款人。 但在票据到期时，如果票据的签发人无力支付票款，则背书人应负连带 责任。
❖ 企业将持有的不带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计人 物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科 目。按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值 税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目， 按应收或应付的补价，借记或贷记“银行存款”等科目。
中级财务资料总结-第三章应收及预付款项
预付账款风险控制
建立健全预付账款管理制度
企业应建立完善的预付账款管理制度，明确预付账款的审 批权限、审批流程、责任追究等相关规定，确保预付账款 的规范运作。
强化供应商信用评估
在选择供应商时，企业应对其进行严格的信用评估，了解 其经营状况、财务状况、信誉状况等，以降低预付账款的 风险。
加强预付账款的监控
预付账款的管理重点在于控制风险， 确保资金安全；而其他应付款的管理 重点在于及时清偿债务，维护企业信 誉。
04 其他应收款管理
确认与计量
确认原则
其他应收款是指企业在正常经营活动中，除 应收票据、应收账款、预付账款等以外的各 种应收及暂付款项。确认其他应收款时，应 遵循实际发生制原则，确保相关交易或事项 已经发生，且金额能够可靠计量。
分类
按照性质不同，应收及预付款项可分 为应收票据、应收账款、预付账款和 其他应收款等。
核算原则及方法
核算原则
实际发生制原则，即企业应当在应收及 预付款项实际发生时进行确认和计量。
VS
核算方法
通过设置“应收账款”、“应收票据”、 “预付账款”、“其他应收款”等账户进 行核算。对于带息应收票据和应收账款， 还需设置“应收利息”账户进行核算。
存出保证金
其他各种应收、 暂付款项
如因企业财产遭受意外损 失而应向有关保险公司收 取的赔款，或因企业发生 违约行为而应向对方支付 的罚款等。
企业出租包装物时，应向 承租方收取的租金。
如为职工垫付的水电费、 应由职工负担的医药费、 房租费等。
如租入包装物支付的押金 ，或为保证合同履行而支 付的保证金等。
账务处理
企业在发生其他应收款项时，应借记“其他 应收款”科目，贷记相关科目；收回或转销 各种款项时，应借记相关科目，贷记“其他 应收款”科目。对于确实无法收回的其他应
企业财务会计第三章应收及预付款项
答案：AC
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款 的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账 准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备， 大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏 账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏 账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账 准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时： 借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元， 增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有 现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款 贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账 户。
——账户结构 坏账准备
坏账准备的转销数 坏账准备的提取数
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款 的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账 准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备， 大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏 账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏 账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账 准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时： 借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元， 增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有 现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款 贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账 户。
——账户结构 坏账准备
坏账准备的转销数 坏账准备的提取数
初级会计师-初级会计实务-基础练习-第3章流动资产-第3节应收及预付款项
初级会计师-初级会计实务-基础练习-第3章流动资产-第3节应收及预付款项[单选题]1.某小企业2016年发生的一笔60000元应收账款，因债务人财务（江南博哥）状况原因长期未能收回，于2020年末经催收收回10000元，其余款项确实无法收回确认为坏账。
该小企业在2020年末应编制为()。
A.借：银行存款10000营业外支出——坏账损失50000贷：应收账款60000B.借：信用减值损失50000贷：坏账准备50000C.借：应收账款10000贷：坏账准备10000D.借：银行存款60000贷：应收账款60000正确答案：A参考解析：小企业采用直接转销法，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不进行会计处理，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计人当期损益。
借：银行存款10000营业外支出——坏账损失50000贷：应收账款60000[单选题]5.某企业2018年11月1日销售商品，并于当日收到面值50000元、期限3个月的银行承兑汇票一张。
12月10日，将该票据背书转让给A公司以购买材料。
所购材料的价格为45000元，增值税率为13%，运杂费350元。
则企业应补付的银行存款为()元。
A.5000B.4500C.1200D.1300正确答案：C参考解析：考点：应收票据——官方教材第141页。
补付银行存款为购买材料总价款-银行承兑汇票金额：45000*（1+13%）+350-50000=1200元[单选题]6.某企业2018年12月31日应收账款的账面余额为100万元，2018年12月月初的坏账准备余额为12万元。
2018年12月31日，应收账款的未来现金流量现值为85万元。
则2018年12月31日，应收账款应计提的坏账准备为()万元。
A.10B.5C.8D.3正确答案：D参考解析：考点：坏账准备的账务处理——官方教材第150页。
企业应在期末对应收账款计提坏账准备。
应收账款按账面价值和和未来现金流量现值孰低计量，差额计入坏账准备。
第3章 应收及预付款项
其他应收款是指除应收票据、应收账款、 其他应收款是指除应收票据、应收账款、 预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。
见教材57 见教材57页 57页 三、 预付费用
(Prepaid expenses)
预付租金 prepaid rents 预付保险费 prepaid insurance 预付薪酬 prepaid payroll 预付所得税 prepaid income tax
应收票据在我国主要是指商业汇票 应收票据在我国主要是指商业汇票 带息票据、 带息票据、不带息票据 一般不必计提坏帐准备 不带息应收票据 到期价值等于其面值. 1、到期价值等于其面值. 票据到期对方无力付款，则转入“ 2、票据到期对方无力付款，则转入“应 收帐款” 收帐款”
带息应收票据 应收票据利息＝票面金额×利率× 应收票据利息＝票面金额×利率×期限 “期限”：指签发日到到期日的时间间隔. 期限” 期限按日表示时， 期限按日表示时，应从出票日起按实际经历 天数计算。 天数计算。 【例】：4月15日签发的90天票据，其到期日应 15日签发的90天票据， 日签发的90天票据 是： 90天 月份剩余天数（15）－ ）－5 90天－4月份剩余天数（15）－5月份实有天 31） 数（31） 月份实有天数（30）=14天 －6月份实有天数（30）=14天 即到期日是: 7月14日 即到期日是: 7月14日
作业： 作业： 教材65 65页 练习4,5,6; 教材65页：练习4,5,6;
综合练习
思考题: 思考题: 试述应收帐款总价法与净价法的优缺点。 1．试述应收帐款总价法与净价法的优缺点。 计提坏账准备的范围有哪些 如何估计坏 2．计提坏账准备的范围有哪些？如何估计坏 账损失？ 账损失？
见教材57 见教材57页 57页 三、 预付费用
(Prepaid expenses)
预付租金 prepaid rents 预付保险费 prepaid insurance 预付薪酬 prepaid payroll 预付所得税 prepaid income tax
应收票据在我国主要是指商业汇票 应收票据在我国主要是指商业汇票 带息票据、 带息票据、不带息票据 一般不必计提坏帐准备 不带息应收票据 到期价值等于其面值. 1、到期价值等于其面值. 票据到期对方无力付款，则转入“ 2、票据到期对方无力付款，则转入“应 收帐款” 收帐款”
带息应收票据 应收票据利息＝票面金额×利率× 应收票据利息＝票面金额×利率×期限 “期限”：指签发日到到期日的时间间隔. 期限” 期限按日表示时， 期限按日表示时，应从出票日起按实际经历 天数计算。 天数计算。 【例】：4月15日签发的90天票据，其到期日应 15日签发的90天票据， 日签发的90天票据 是： 90天 月份剩余天数（15）－ ）－5 90天－4月份剩余天数（15）－5月份实有天 31） 数（31） 月份实有天数（30）=14天 －6月份实有天数（30）=14天 即到期日是: 7月14日 即到期日是: 7月14日
作业： 作业： 教材65 65页 练习4,5,6; 教材65页：练习4,5,6;
综合练习
思考题: 思考题: 试述应收帐款总价法与净价法的优缺点。 1．试述应收帐款总价法与净价法的优缺点。 计提坏账准备的范围有哪些 如何估计坏 2．计提坏账准备的范围有哪些？如何估计坏 账损失？ 账损失？
第3章应收及预付款项模板
14
应收票据贴现
• 当资金短缺时，企业可将未到期的商业汇票 到银行办理贴现业务来融通资金。 • 贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转 让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除 按规定的贴现率计算的贴现息后，并将贴现 净额支付给持票人的经济业务，即票据的到 期值扣除贴现利息后的余额。 • 票据贴现业务相当于银行给予贴现人一项短 期贷款，经过背书的商业汇票就是该贷款的 担保品。
34
其他应收款
主要包括： • 应收的各种赔款、罚款、应收取出租包装 物的租金、存出保证金、预付账款转入、 应向职工收取的各种垫付款项、 • 不设置“备用金”账户的企业向各职能科 室、车间等部门拨出的备用金以及其他各 种应收、暂付款项。
35
其他应收项目
• 应收股利——应按被投资单位设置明细账 • 应收利息——应按债券种类设置明细账
29
应收账款的转让
•企业可以将应收账款转让给银行等金融机 构 •企业应在转让应收账款时，转销应收账款 账面价值；预计可能发生的销售退回、销售 折让、现金折扣的金额，作为其他应收款债 权处理；确认转让损益并作为营业外收入或 营业外支出处理。
30
关于销售退回或销售折让
• 销售退回——由于质量问题或是其他原因 要求部分或是全部退回已售出商品。 • 销售折让——由于质量问题或是其他原因 要求减让部分价款 • 发生在已经确认销售收入和应收账款之后 ，不影响应收账款的入账金额，但在发生 时要冲减已入账的应收账款。
• 应定期或至少每年年末对应收账款、其他应收款 进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回的应 收账款、其他应收款，根据企业管理权限，经股 东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似 权力机构批准后作为坏账损失处理。 • 已确认为坏账损失的应收账款、其他应收款，并 不意味着企业放弃了对其追索权。如果经过努力 又将其追回，追回的应收账款、其他应收款应及 时登记入账。
应收票据贴现
• 当资金短缺时，企业可将未到期的商业汇票 到银行办理贴现业务来融通资金。 • 贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转 让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除 按规定的贴现率计算的贴现息后，并将贴现 净额支付给持票人的经济业务，即票据的到 期值扣除贴现利息后的余额。 • 票据贴现业务相当于银行给予贴现人一项短 期贷款，经过背书的商业汇票就是该贷款的 担保品。
34
其他应收款
主要包括： • 应收的各种赔款、罚款、应收取出租包装 物的租金、存出保证金、预付账款转入、 应向职工收取的各种垫付款项、 • 不设置“备用金”账户的企业向各职能科 室、车间等部门拨出的备用金以及其他各 种应收、暂付款项。
35
其他应收项目
• 应收股利——应按被投资单位设置明细账 • 应收利息——应按债券种类设置明细账
29
应收账款的转让
•企业可以将应收账款转让给银行等金融机 构 •企业应在转让应收账款时，转销应收账款 账面价值；预计可能发生的销售退回、销售 折让、现金折扣的金额，作为其他应收款债 权处理；确认转让损益并作为营业外收入或 营业外支出处理。
30
关于销售退回或销售折让
• 销售退回——由于质量问题或是其他原因 要求部分或是全部退回已售出商品。 • 销售折让——由于质量问题或是其他原因 要求减让部分价款 • 发生在已经确认销售收入和应收账款之后 ，不影响应收账款的入账金额，但在发生 时要冲减已入账的应收账款。
• 应定期或至少每年年末对应收账款、其他应收款 进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回的应 收账款、其他应收款，根据企业管理权限，经股 东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似 权力机构批准后作为坏账损失处理。 • 已确认为坏账损失的应收账款、其他应收款，并 不意味着企业放弃了对其追索权。如果经过努力 又将其追回，追回的应收账款、其他应收款应及 时登记入账。
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销售业务发生时，根据有关销货发票：
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 117 000 100 000 17 000
假若客户于10天内付款：
借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 2 000 117 000 115 000
假若客户超过10天付款，则无现金折扣：
借：银行存款 117 000
总价法和净价法具体内容详见教材P108
2.应收账款的核算
• 应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的，该科目属资 产类科目。 • （1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金 额入账。 • （2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商 业折扣后的金额入账。 • （3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。
已有 贷方余额
小于“坏账准备”科目原有贷方余额的差额 冲减已计提的坏账准备
等于“坏账准备”科目原有贷方余额 不计提坏账准备
资产减值损 失
—
已有 借方余额
• 经过上述会计处理，各期期末计提坏账准备后： 加上“坏账准备”科目原有借方余额 资产减值损 计提坏账准备 失 • 坏账准备科目期末贷方余额
坏账准备
17 000 117 000 77 000 77 000
其他应收款
1.其他应收款的内容
• 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他 各种应收、暂付款项。其主要内容包括：
应收的各种赔款、罚款
其 他 应 收 款
应收的出租包装物租金
应向职工收取的各种垫付款项
存出保证金，如租入包装物支付的押金
• 其中：
按期末应收款项计算的减值金额=应收款项期末余额×计 提坏账准备的百分比
• 根据上述公式，如果计提坏账准备前
坏账准备 无余额 减值金额 （本期应收款项期末余额×计提坏账准备百分 比） 计提坏账准备 大于“坏账准备”科目原有贷方余额的差额 补提坏账准备 借记 资产减值损 失 资产减值损 失 坏账准备 — 贷记 坏账准备 坏账准备
应收票据
应收票据会计处理：
包括：带息票据和不带息票据的会计处理 。 账户设置：“应收票据”
不带息应收票据的核算
企业取得商业汇票时 借：应收票据 贷：主营业务收入（应收帐款） 应收票据到期收回票款时，应按票面金额 借：银行存款 贷：应收票据 商业承兑汇票到期，承兑人无力偿付或违 约拒付，收款企业应将到期票据的票面金额 转入“应收账款”科目。
借：预付账款 贷：银行存款 40 000 40 000
（2）收到华峰公司发来的2 000千克材料，经验收无 误，有关发票记载的货款为100 000元，增值税进项税 额为17 000元。据此以银行存款补付不足款项77 000 元。
借：原材料100 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 借：预付账款 贷：银行存款
第三章 应收及预付款项
第一节 应收票据
应收票据
应收票据是企业企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票， 是企业拥有的债权。 商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期 无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。付款期
限最长不超过6个月。
商业汇票分类
按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 按计息不同，分为带息商业汇票和不带息商业汇票
例4—21 华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货 款总计50 000元，适用的增值税税率为17％，代垫运 杂费1 000元（假设不作为计税基数）。
华联实业股份有限公司应作会计分录：
借：应收账款 59 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 银行存款 1 000
• 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 • 预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后， 有权要求对方按照购货合同规定发货。 • 为了反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置“预付 账款”科目，核算预付账款增减变动及其结存情况，期末余额 一般在借方，反映企业实际预付的款项。
• 采用账龄分析法计提坏账准备的会计处理方法与应收款项余额 百分比法相同，但由其计算确定的坏账准备金额比应收款项余 额百分比法更精确、更合理。 • P42
对应收款项 按账龄长短 分类
确定计提坏 账准备的百 分比
计算各类应 计提的坏账 准备金额
加总求得全 部坏账准备 金额
3.销货百分比法
销货百分比法，是指根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失 的方法。 • P43
借：应收账款 贷：应收票据 117 000 117 000
例4—24 B
如果华联实业股份有限公司在该票据到期前向银行贴 现，且银行有追索权，则其应按票据面值确认短期借 款，按实际收到的金额（即减去贴现利息后的净额） 与票据金额之间的差额确认“财务费用”。假定华联 实业股份有限公司贴现获得现金净额115 830元，则相 关账务处理如下：
贴现账务处理
符合金融资产终止确认条件的商业汇票贴 现（如银行承兑汇票贴现）： 借：银行存款 借（或贷）：财务费用 贷：应收票据 不符合金融资产终止确认条件的商业汇票 贴现（如商业承兑汇票贴现）： 借：银行存款 借（或贷）：财务费用 贷：短期借款
贴现具体计算步骤
1.计算票据到期值=面值+利息
收到货款时：
借：银行存款 贷：应收账款 59 500 59 500
（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按 扣除商业折扣后的金额入账。
例4—22
华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算， 货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为10％，适用增 值税税率为17％，代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。
4.个别认定法
在采用账龄分析法、应收账款百分比法等方法的同时， 如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在 明显的差别，导致该项应收账款如果按照其他应收账款 同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反应其可收回 金额的，可对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准 备。
第三节 预付账款
1.预付账款的内容
1.应收款项余额百分比法
• 应收款项余额百分比法，是指按应收款项期末余额的一定百分 比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。 • 在某一会计期末，企业可按下列公式计算确定当期实际计提的 坏账准备金额： 当期实际计提坏账准备金额=按期末应收款项计算的减值金 额-坏账准备科目原有贷方余额 • 或者： 当期实际计提坏账准备金额=按期末应收款项计算的减值金 额+坏账准备科目原有借方余额
借：银行存款 财务费用 贷：短期借款 115 830 1 170 117 000
如果华联实业股份有限公司持有银行承兑汇票在该票 据到期前向银行贴现，则相关账务处理如下：
借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 115 830 1 170 117 000
应收票据转让会计处理
借：原材料等 应交税费——应交增值税 贷：应收票据 财务费用
华联实业股份有限公司应作会计分录：
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款 500 11 030 9 000 1 530
收到货款时：
借：银行存款 贷：应收账款 11 030 11 030
华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000 例4—23 元，规定对货款部分的付款条件为2／10，N／30，适 用的增值税税率为17％。 假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用 总价法核算应作会计分录：
2.预付账款的核算
• （1）预付款项的会计处理。
银行存款
预付账款
×× ×× • （2）收回货物的会计处理。 × ×
×× ×
×× ×
Байду номын сангаас预付账款
原材料
×× ×
收回余款
×× ×
补付不足
×× ×
×× ×
银行存款
×× ×
×× ×
应交税费——应 交增值税（进项 税额）
××
××
例4—25 华联实业股份有限公司向华峰公司采购材料2 000千克， 单价50元，所需支付的款项总额为100 000元。按照 合同规定向华峰公司预付货款的40％，验收货物后补 付其余款项。 （1）预付40％的货款。
其他各种应收、暂付款项
2.其他应收款的核算
• 企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款进行核算。 • P45
资产类科目
其他应收款
发生的各种 其他应收款
期末余额： 应收未收的其 他应收款项
企业收到的 款项和结转 情况
第二节应收账款
1.应收账款概述
• 应收账款应于收入实现时确认。 • 应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按 照实际发生额记账。 • 其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及 代购货方垫付的包装费、运杂费等。 • 在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。
折扣形式 商业折扣 现金折扣 定义 企业为促进销售而在商品标价上给予 的扣除 债权人为鼓励债务人在规定的期限内 付款，而向债务人提供的债务扣除 适用交易 一般在交易发生时 以赊销销售商品及提 供劳务的交易中 处理方法 扣除商业折扣以 后的实际售价 总价法和净价法
2.计算贴现期限：从贴现日算至汇票到期前
一日
3.计算银行所扣贴息=到期值X贴现率X贴现 息 4.计算贴现所得=到期值-贴现息
例4—24 华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货 A
已发出，货款100 000元，增值税销项税额为17 000 元。按合同约定3个月以后付款，华南公司交给华联实 业股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票， 面额117 000元。
华联实业股份有限公司应作如下账务处理：
借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 117 000 100 000 17 000
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 117 000 100 000 17 000
假若客户于10天内付款：
借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 2 000 117 000 115 000
假若客户超过10天付款，则无现金折扣：
借：银行存款 117 000
总价法和净价法具体内容详见教材P108
2.应收账款的核算
• 应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的，该科目属资 产类科目。 • （1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金 额入账。 • （2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商 业折扣后的金额入账。 • （3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。
已有 贷方余额
小于“坏账准备”科目原有贷方余额的差额 冲减已计提的坏账准备
等于“坏账准备”科目原有贷方余额 不计提坏账准备
资产减值损 失
—
已有 借方余额
• 经过上述会计处理，各期期末计提坏账准备后： 加上“坏账准备”科目原有借方余额 资产减值损 计提坏账准备 失 • 坏账准备科目期末贷方余额
坏账准备
17 000 117 000 77 000 77 000
其他应收款
1.其他应收款的内容
• 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他 各种应收、暂付款项。其主要内容包括：
应收的各种赔款、罚款
其 他 应 收 款
应收的出租包装物租金
应向职工收取的各种垫付款项
存出保证金，如租入包装物支付的押金
• 其中：
按期末应收款项计算的减值金额=应收款项期末余额×计 提坏账准备的百分比
• 根据上述公式，如果计提坏账准备前
坏账准备 无余额 减值金额 （本期应收款项期末余额×计提坏账准备百分 比） 计提坏账准备 大于“坏账准备”科目原有贷方余额的差额 补提坏账准备 借记 资产减值损 失 资产减值损 失 坏账准备 — 贷记 坏账准备 坏账准备
应收票据
应收票据会计处理：
包括：带息票据和不带息票据的会计处理 。 账户设置：“应收票据”
不带息应收票据的核算
企业取得商业汇票时 借：应收票据 贷：主营业务收入（应收帐款） 应收票据到期收回票款时，应按票面金额 借：银行存款 贷：应收票据 商业承兑汇票到期，承兑人无力偿付或违 约拒付，收款企业应将到期票据的票面金额 转入“应收账款”科目。
借：预付账款 贷：银行存款 40 000 40 000
（2）收到华峰公司发来的2 000千克材料，经验收无 误，有关发票记载的货款为100 000元，增值税进项税 额为17 000元。据此以银行存款补付不足款项77 000 元。
借：原材料100 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 借：预付账款 贷：银行存款
第三章 应收及预付款项
第一节 应收票据
应收票据
应收票据是企业企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票， 是企业拥有的债权。 商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期 无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。付款期
限最长不超过6个月。
商业汇票分类
按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 按计息不同，分为带息商业汇票和不带息商业汇票
例4—21 华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货 款总计50 000元，适用的增值税税率为17％，代垫运 杂费1 000元（假设不作为计税基数）。
华联实业股份有限公司应作会计分录：
借：应收账款 59 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 银行存款 1 000
• 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 • 预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后， 有权要求对方按照购货合同规定发货。 • 为了反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置“预付 账款”科目，核算预付账款增减变动及其结存情况，期末余额 一般在借方，反映企业实际预付的款项。
• 采用账龄分析法计提坏账准备的会计处理方法与应收款项余额 百分比法相同，但由其计算确定的坏账准备金额比应收款项余 额百分比法更精确、更合理。 • P42
对应收款项 按账龄长短 分类
确定计提坏 账准备的百 分比
计算各类应 计提的坏账 准备金额
加总求得全 部坏账准备 金额
3.销货百分比法
销货百分比法，是指根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失 的方法。 • P43
借：应收账款 贷：应收票据 117 000 117 000
例4—24 B
如果华联实业股份有限公司在该票据到期前向银行贴 现，且银行有追索权，则其应按票据面值确认短期借 款，按实际收到的金额（即减去贴现利息后的净额） 与票据金额之间的差额确认“财务费用”。假定华联 实业股份有限公司贴现获得现金净额115 830元，则相 关账务处理如下：
贴现账务处理
符合金融资产终止确认条件的商业汇票贴 现（如银行承兑汇票贴现）： 借：银行存款 借（或贷）：财务费用 贷：应收票据 不符合金融资产终止确认条件的商业汇票 贴现（如商业承兑汇票贴现）： 借：银行存款 借（或贷）：财务费用 贷：短期借款
贴现具体计算步骤
1.计算票据到期值=面值+利息
收到货款时：
借：银行存款 贷：应收账款 59 500 59 500
（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按 扣除商业折扣后的金额入账。
例4—22
华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算， 货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为10％，适用增 值税税率为17％，代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。
4.个别认定法
在采用账龄分析法、应收账款百分比法等方法的同时， 如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在 明显的差别，导致该项应收账款如果按照其他应收账款 同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反应其可收回 金额的，可对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准 备。
第三节 预付账款
1.预付账款的内容
1.应收款项余额百分比法
• 应收款项余额百分比法，是指按应收款项期末余额的一定百分 比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。 • 在某一会计期末，企业可按下列公式计算确定当期实际计提的 坏账准备金额： 当期实际计提坏账准备金额=按期末应收款项计算的减值金 额-坏账准备科目原有贷方余额 • 或者： 当期实际计提坏账准备金额=按期末应收款项计算的减值金 额+坏账准备科目原有借方余额
借：银行存款 财务费用 贷：短期借款 115 830 1 170 117 000
如果华联实业股份有限公司持有银行承兑汇票在该票 据到期前向银行贴现，则相关账务处理如下：
借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 115 830 1 170 117 000
应收票据转让会计处理
借：原材料等 应交税费——应交增值税 贷：应收票据 财务费用
华联实业股份有限公司应作会计分录：
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款 500 11 030 9 000 1 530
收到货款时：
借：银行存款 贷：应收账款 11 030 11 030
华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000 例4—23 元，规定对货款部分的付款条件为2／10，N／30，适 用的增值税税率为17％。 假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用 总价法核算应作会计分录：
2.预付账款的核算
• （1）预付款项的会计处理。
银行存款
预付账款
×× ×× • （2）收回货物的会计处理。 × ×
×× ×
×× ×
Байду номын сангаас预付账款
原材料
×× ×
收回余款
×× ×
补付不足
×× ×
×× ×
银行存款
×× ×
×× ×
应交税费——应 交增值税（进项 税额）
××
××
例4—25 华联实业股份有限公司向华峰公司采购材料2 000千克， 单价50元，所需支付的款项总额为100 000元。按照 合同规定向华峰公司预付货款的40％，验收货物后补 付其余款项。 （1）预付40％的货款。
其他各种应收、暂付款项
2.其他应收款的核算
• 企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款进行核算。 • P45
资产类科目
其他应收款
发生的各种 其他应收款
期末余额： 应收未收的其 他应收款项
企业收到的 款项和结转 情况
第二节应收账款
1.应收账款概述
• 应收账款应于收入实现时确认。 • 应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按 照实际发生额记账。 • 其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及 代购货方垫付的包装费、运杂费等。 • 在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。
折扣形式 商业折扣 现金折扣 定义 企业为促进销售而在商品标价上给予 的扣除 债权人为鼓励债务人在规定的期限内 付款，而向债务人提供的债务扣除 适用交易 一般在交易发生时 以赊销销售商品及提 供劳务的交易中 处理方法 扣除商业折扣以 后的实际售价 总价法和净价法
2.计算贴现期限：从贴现日算至汇票到期前
一日
3.计算银行所扣贴息=到期值X贴现率X贴现 息 4.计算贴现所得=到期值-贴现息
例4—24 华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货 A
已发出，货款100 000元，增值税销项税额为17 000 元。按合同约定3个月以后付款，华南公司交给华联实 业股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票， 面额117 000元。
华联实业股份有限公司应作如下账务处理：
借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 117 000 100 000 17 000