预算会计与政府会计比较(1)
中美政府会计关于固定资产会计处理的比较
中美政府会计关于固定资产会计处理的比较中美两国政府会计(我国称之为预算会计，为行文方便，下文称之为政府会计)对固定资产的处理有较大的差异，下面笔者就从几个方面对二者的差异进行比较。
一、固定资产的涵义及其分类我国政府会计核算中的固定资产是对行政事业单位而言的，换言之，财政总预算会计不涉及对固定资产的会计处理，只有行政事业单位会计才有固定资产的会计处理。
行政事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准之上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。
它的标准是：一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上。
如果单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类资产，也视为固定资产。
具体包括：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。
由于美国政府会计准则委员会没有制定普通固定资产的标准，所以按照美国政府财政官员联合会的建议，美国大多数州和地方政府固定资产一般划分为土地、房屋、基础设施或非房屋性改良工程、机器设备、在建工程等五类，并依此分类作为设置固定资产账户的依据。
也就是说，美国政府会计只对固定资产做了大致分类，并没有提出具体价值判断标准。
二、会计科目及账户设置我国《行政单位会计制度》与《事业单位会计制度》规定：“固定资产”科目核算固定资产的增加、减少及结存情况，各单位依据其具体情况设置二级明细科目；“固定基金”科目核算因购入、自制、调入、融资租人、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。
购置固定资产时的会计处理按资金来源，借记“专用基金”、“事业支出”、“专款支出”等科目，贷记“银行存款”；同时，借记“固定资产”，贷记“固定基金”。
美国政府会计将政府基金所使用的长期固定资产通常称为普通固定资产，由“普通固定资产账群”实施会计核算。
报告和控制。
它有两种资金来源：一是普通基金和特种收入基金，二是资本项目基金。
“港通固定资产账群”作为一个会计主体，反映的内容包括政府拥有哪些和多少普通固定资产，以及这些固定资产是通过何种方式和途径形成的。
企业会计准则与政府会计准则的对比---第一组
会计信息质量要求对比
会计要素对比
预算会计科目举例
19
改革背景
国内
1.政府职能转换 2.财政体制改革
3.政府审计深化
国外
1.时代背景革要求
3.改革加速器 后危机影响下的政府 财政风险释放
现有预算会计的局限
会计目标单一 解脱公众受托责任
会计体系不健全 以预算为主，执行不同的会计制度、会计科目也不同 会计制度规范落后
（二）预算会计（建国之后）
• 预算会计是各级政府财政部门和行政事业单位采用一
定的技术方法核算、反映、监督国家预算执行情况及其结 果的一种专业会计。以预算执行为中心，为预算管理服务。
（三）政府会计（改革开放、经济发展的需要，国际社会的 影响，政府会计的概念不断被提起来）
•
政府会计主要用于确认、计量、记录和报告政府和政
基本准则+具体准则+应用指南
3
核算基础逐渐丰富
预算会计采用修正的收付实现制；财务
会计主要采用权责发生制，一些特殊业务采用
收付实现制。
参考文献
[1]张琦,程晓佳. 政府财务会计与预算会计的适度分离与协调:一种适合我 国的改革路径[J]. 会计研究,2008,11:35-41+96-97.
[2]刘玲利. 我国政府会计改革的背景、现状与路径[J]. 企业经,2011,04:165169.
府单位财务收支活动及其受托责任的履行情况。
现今预算会计体系的建立
《财政总预算 会计制度》
《行政单位 会计制度》
1998.1.1
《事业单位会 计准则(试行)》
《事业单位 会计制度》
1988 部分制度的建立
1993 企业会计改革
政府会计科目设置参考—预算会计科目之预算支出类
政府会计科目设置参考—预算会计科目之预算支出类紫忆专栏 作者简介紫忆 ，湘妹子，高级会计师考试成绩曾入选财政部银榜，长期从事政府会计理论与实践研究，对新政府会计准则制度有其独特见解，小编特邀在本公众号平台发布其个人学习心得及解答大家所关心的问题，以飨读者。
科目代码科目名称 明细设置说明辅助核算设置7101行政支出科目、部门、项目、功能分类,经济分类,差异项 710101 财政拨款支出71010101一般公共预算财政拨款支出7101010101基本支出710101010101人员经费经济分类 710101010101 日常公用经费经济分类 7101010102项目支出经济分类71010102 政府性基金预算财政拨款支出7101010201基本支出710101010201人员经费经济分类710101010201 日常公用经费经济分类7101010202项目支出 经济分类710102 非财政专项资金支出经济分类71010201非同级财政拨款专项支出71010201其他专项资金支出710103 其他资金支出非财政非专项资金【非同级财政拨款中的非专项资金支出也在此核算】7201事业支出 基本支出和项目支出明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中部门预算支出经济分类科目的款级科目进行明细核算。
同时在项目支出明细下科目、部门、项目、功能分类,经济分类,差异项按照具体项目进行明细核算720101 财政拨款支出72010101一般公共预算财政拨款支出7201010101基本支出720101010101人员经费经济分类 720101010101 日常公用经费经济分类 7201010102项目支出经济分类72010102 政府性基金预算财政拨款支出7201010201基本支出720101020101人员经费经济分类 720101020101 日常公用经费经济分类 7201010202项目支出经济分类720102非财政专项资金支出72010201 非同级财政拨款专项支出经济分类720103 其他资金支出非财政非专项资金【非同级财政拨款中的非专项资金支出也在此核算】72104 待处理对于预付款项，可通过“待处理”明细科目进行核算，待确认具体支出项目后再转入“事业支出”下相关明细科目。
政府会计制度讲解-第二讲 (2)(1)
预算结余类科目
1 资金结存 2 财政拨款结转 3 财政拨款结余 4 非财政拨款结转 5 非财政拨款结余 6 专用结余 7 经营结余 8 其他结余 9 非财政拨款结余分配
事业单位 事业单位
事业单位
收入核算结转流程图
收入
财政 拨款预算
收入
事业 预算收入
上级 补助 预算收入
附属单位上缴预算收入
5、计算缴纳社会保险费（单位负担部分，含养老金、医保金、职业年 金、失业金）
借：业务活动费用（单位管理费用）5
贷：应付职工薪酬—社会保险费5
6、缴纳社会保险费（单位负担部分）
借：应付职工薪酬—社会保险费5 借：事业支出5
贷：零余额账户用款额度5 贷：资金结存—零余额账户用款额度5
年末剩余指标处理：
贷：事业预算收入
4、年末结转 ：专项资金收入→“非财政拨款结转，非专项资 金收入→“其他结余”
借：事业预算收入
贷：非财政拨款结转
其他结余
（四）上级补助预算收入（事业单位）/附属单位上缴预
算收入（事业单位）/非同级财政拨款预算收入
1、非同级财政拨款预算收入确认：1）从同级政府其他部门取得的
借：资金结存—货币资金
贷：财政拨款收入
贷：财政拨款预算收入
3.收到转拨给下属单位的财政拨款（实拨资金—其他应付款）仅财务会计
借：银行存款
贷：其他应付款
（三）事业预算收入（事业单位）
1、事业预算收入确认
1）预收方式：
借：银行存款 20
贷： 预收账款 20
借：银行存款 80
预收账款 20
贷：事业收入 100
（二）财政拨款预算收入
财政代发工资举例：
1、做工资表，计算工资
政府单位会计核算(1)
第二节政府单位会计核算一、单位会计核算概述（★）二、国库集中支付业务（★★）三、非财政拨款收支业务（★★）四、预算结转结余及分配业务（★★）五、净资产业务（★★）六、资产业务（★★）七、负债业务（★★）一、单位会计核算概述（★）1.单位预算会计：（1）会计要素：预算收入、预算支出和预算结余三个要素，全面反映单位预算收支执行情况。
（2）会计等式：预算收入-预收支出=预算结余（3）科目设置单位应当设置“资金结存”科目，核算纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。
根据资金支付方式及资金形态，“资金结存”科目应设置“零余额账户用款额度”“货币资金”“财政应返还额度”三个明细科目。
年末预算收支结转后“资金结存”科目借方余额与预算结转结余科目贷方余额相等。
2.单位财务会计（1）会计要素：通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素，全面反映单位财务状况、运行情况和现金流量情况。
（2）会计等式反映财务状况的等式：资产-负债=净资产反映运行情况的等式：收入-费用=本期盈余；本期盈余经分配后最终转入净资产。
提示：单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。
二、国库集中支付业务（★★）（一）概述国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。
实行国库集中支付的单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。
1.财政直接支付业务（1）在财政直接支付方式下，对直接支付的支出，单位在收到“财政直接支付入账通知书”时，按照通知书中直接支付的金额，做以下分录：预算会计：借：行政支出/事业支出等贷：财政拨款预算收入同时，财务会计：借：库存物品/固定资产/应付职工薪酬/业务活动费用/单位管理费用等贷：财政拨款收入解释：单位管理费用是指事业单位本级及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，包括事业单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。
行政单位会计与事业单位会计核算异同
行政单位会计与事业单位会计核算异同行政单位是指国家机构、政府部门、军队单位等，而事业单位是指由国家、社会或者企业设立、从事公益事业活动的单位。
它们在会计核算上存在着一些异同点，下面将对行政单位会计与事业单位会计核算的异同进行具体分析。
一、核算目标不同行政单位会计的核算目标是正确反映行政单位的资金来源和运用，提供决策参考和对外报告的信息。
而事业单位会计核算的目标是为了明确资产、负债、所有者权益和利润，提供真实、准确、完整的财务信息，用以评价事业单位的经营成果。
二、财务管理方式不同行政单位会计在财务管理方面受到政府的监管，资金来源主要是靠政府拨款、税收等，支出主要用于公共事务、行政管理。
而事业单位在财务管理方面更加灵活，它们可以通过自己的业务活动获取收入并进行支出，自主决策的权利较为独立。
三、会计制度不同行政单位和事业单位在会计制度上也有所不同。
行政单位的会计核算主要依据国家颁布的财政会计制度，严格遵守相关法规。
而事业单位则需要遵守国家颁布的企业会计制度，按照企业会计准则进行会计核算。
四、财务报告要求不同行政单位会计财务报告主要包括财务预算、收支决算等，这些报告需要提交给上级财政部门或者相关主管部门。
而事业单位的财务报告则除了财务预算、决算外，还需包括利润表、资产负债表等财务报表，这些报表需要向社会公开。
五、会计核算内容不同行政单位会计核算主要包括预算会计核算、基本建设会计核算、财务管理会计核算等。
而事业单位的会计核算还需要涉及捐赠、政府补助、公益活动等特殊核算内容。
行政单位和事业单位在会计核算上有着明显的异同点。
了解这些异同点有助于我们更加深入地理解和掌握不同类型单位的会计核算方法，为我们的日常工作提供指导和帮助。
会计实务第八章第一节政府会计
（一）政府会计基本准则政府会计基本准则用于规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等原则事项。
基本准则指导具体准则和制度的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则。
2015年10月，财政部印发了《政府会计准则——基本准则》（以下简称《基本准则》）。
（二）政府会计具体准则及应用指南政府会计具体准则依据基本准则制定，用于规范政府会计主体发生的经济业务或事项的会计处理原则，详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告。
应用指南是对具体准则的实际应用作出的操作性规定。
【记忆点】“基本准则”指导“具体准则”，“应用指南”是操作性规定。
（三）政府会计制度政府会计制度依据基本准则制定，主要规定政府会计科目及账务处理、报表体系及编制说明等。
按照政府会计主体不同，政府会计制度主要由政府财政会计制度和政府单位会计制度组成。
政府会计主体应当根据政府会计准则（包括基本准则和具体准则）规定的原则和政府会计制度的要求，对其发生的各项经济业务或事项进行会计核算。
【扩展】政府会计主体主要包括各级政府、各部门、各单位。
各级政府指各级政府财政部门，具体负责财政总会计的核算。
各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。
军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，其会计核算不适用政府会计准则制度。
（了解）考点3：政府会计核算模式政府会计核算应当实现预算会计与财务会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息，为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政可持续发展。
（一）预算会计与财务会计适度分离1．“双功能”政府会计由预算会计和财务会计构成。
预算会计通过预算收入、预算支出与预算结算结余三个要素，对政府会计主体预算执行过程中发生的全部预算收入和全部预算支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况。
企业会计准则与政府会计准则的对比 第一组
[J]. [6] 赵秋梅,毕艳杰. 预算会计改革的思考及对策 会计之友,2012,06:11-12. [J]. [7] 唐秋烨. 论预算会计与企业会计的差异 学术论坛,2012,06:160-162.
冷浪小模板—黄绿色调小模板
--15--
会计信息质量要求对比 LOGO
1998年制定的会计规范难以适应会计改革的需要 会计核算基础存在弊端 收付实现制（现金制）不能全面反映政府财务状况和运营绩效
核算内容不健全 财政资金核算范围不断扩大，成本费用控制不到位
财务报表不合理
冷浪小模板—黄绿色调小模板
--10--
预算会计体系改革趋势 LOGO
企业会计
会计
政府与非营利组 织会计
--14--
参考文献
LOGO
张琦,程晓佳. 政府财务会计与预算会计的适度分离与协调:一种适合我
[1] [J]. 国的改革路径 会计研究,2008,11:35-41+96-97. [J]. [2] 刘玲利. 我国政府会计改革的背景、现状与路径 企业经,2011,04:165-
169.
[J]. [3] 杨小云. 预算会计与企业会计的区别研究 现代商业,2013,05:202-203. [J]. [4]陈乐忧. 中国政府会计60年变迁 财会通讯,2009,34:16-18. [J]. [5]徐国民. 我国预算会计体系应改为政府与非营利组织会计体系 经济
主管会计单位
二级会计单位 基层会计单位
冷浪小模板—黄绿色调小模板
--7--
预算管理体制
LOGO
财政总预算会计
上级 补助 本级 补助 下级
上解 上解
职责： 预算资金的集中、分配、执行
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
内容摘要：本文分析了现行预算会计制度的功能和局限，并将其与政府会计功能作出比较，指出政府会计的合理性和优越性。
关键词：预算会计政府会计我国现行的预算会计制度起源于计划经济时代，是以前苏联预算会计制度为蓝本建立起来的，无法从根本上满足市场经济体制下广大纳税人对政府财务收支行为进行监督的需要。
随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，我国预算会计制度于上世纪90年代中后期经历了一次比较全面的改革，改革后的新制度于1998年开始实施至今。
但遗憾的是，这次改革没有实质性突破，只是一次改良而已，也正是因为这样，我国政府部门的会计理论和实务长期以来没有取得进展。
笔者认为，在新的政治经济环境下，放弃传统的预算会计，重新选择新的方向——政府会计，才是改革的根本出路。
会计功能是最能代表一种会计模式的本质特征的因素，因此，本文拟通过预算会计和政府会计的会计功能的分析和比较来论证政府会计的合理性和优越性。
预算会计的会计功能会计功能的首要问题就是解决谁是会计信息的使用者的问题，即会计信息为谁服务的问题。
我国目前的预算会计规范主要是针对具体业务的会计处理，并没有专门针对预算会计的目标发布过任何会计规范。
但《财政总预算会计制度》第61条规定：“总预算会计报表是各级预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，是各级政府和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年度预算的基础。
”因此，可以认为各级政府和上级财政部门是我国财政总预算会计的信息使用者。
我国《行政单位会计制度》将会计信息的使用者规定为行政单位的同级财政部门和上级单位。
我国《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则（试行）》将会计信息的使用者也规定为财政部门和上级主管单位。
因此，我国行政单位和事业单位的会计信息使用者主要是财政部门和上级单位，行政单位和事业单位也是本单位会计信息的使用者。
会计信息的服务对象决定了会计制度的本质，我国现行的预算会计制度可以说是为政府自身服务的，其主要功能不是为了方便纳税人对政府资金运用情况的监督，而是方便政府自身对预算资金的管理和控制。
因此，可以说我国现行的预算会计仍然定位于一种政府对于预算资金进行管理和控制的信息系统，其本质特征是政府的自律性财务约束，是古代官厅会计的一种沿袭。