预收账款的发生与归还的核算
“预收账款”挂账需注意的涉税风险
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“预收账款”挂账需注意的涉税风险预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分贷款给供应方而发生的一项负债。
科目核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
预收账款的核算应视企业的具体情况而定。
如果预收账款比较多的，可以设置“预收账款”科目；预收账款不多的，也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。
单独设置“预收账款”科目核算的，“预收账款”科目的贷方，反映预收的货款和补付的货款；借方反映应收的货款和退回多收的货款；期末贷方余额，反映尚未结清的预收款项，借方余额反映应收的款项。
预收账款挂账长期或者大额挂账的现象主要分两类：
1、非主观故意行为
部分企业尤其是工业企业按合同规定收到预收账款、发出货物后未将全部货款结转销售收入，未能及时足额纳税；以上偏差并非企业故意偷逃税款，主要是会计人员对税法的学习和理解不够，或误将预收账款结算方式当作分期收款结算方式进行账务处理，或认为没有收到全部货款及开具发票就可以不记收入而未结转销售收入。
会计人员在确认销售商品收入的时间上存在认识上的偏差，会计人员过多的从会计制度角度，考虑谨慎性原则，强调所有权的实际性转移，而忽视税法规定的形式要件实现就应纳入收入，缴纳税款，混淆“预收账款”、“分期收款”等结算方式，将本应属于收款在前，发货在后的预收账款误按分期收款进行账务处理。
2、存在主观故意行为
纳税人资产负债表“预收账款”某一时间贷方余额为较大。
该
1。
预收账款的账务处理
预收账款的账务处理预收账款是指企业在销售商品或提供服务之前，收到客户预付的货款或服务费用。
预收账款是企业经营活动中的一笔重要资产，需要进行相应的账务处理。
下面将介绍预收账款的账务处理流程。
预收账款的核算和确认是在企业和客户之间发生交易时进行的。
当企业收到客户的预付款时，应及时确认预收账款。
确认预收账款的流程如下：第一步是发生业务活动。
当企业与客户达成销售或服务协议，并收到客户的预付款时，预收账款的确认即发生。
第二步是登记预收账款凭证。
根据实际情况，需要编制相应的凭证。
预收账款凭证的格式如下：会计凭证字号：（填写凭证字号）日期：（填写凭证日期）摘要：（填写摘要，例如“收到客户预付款”）借：预收账款（填写金额）贷：主营业务收入（填写金额）第三步是登记预收账款。
根据上述凭证，将预收账款的借方金额登记到预收账款科目下。
第四步是确认主营业务收入。
根据上述凭证，将预收账款的贷方金额登记到主营业务收入科目下。
第五步是编制期末调整凭证。
由于预收账款是预先收到的款项，当实际提供商品或服务时，需要将预收账款转化为应收账款或收入。
在每个会计期末，应按以下步骤编制期末调整凭证：1. 会计凭证字号：（填写凭证字号）日期：（填写凭证日期）摘要：（填写摘要，例如“将预收账款转化为应收账款或收入”）借：应收账款（填写金额）贷：预收账款（填写金额）2. 会计凭证字号：（填写凭证字号）日期：（填写凭证日期）摘要：（填写摘要，例如“将预收账款转化为应收账款或收入”）借：收入（填写金额）贷：预收账款（填写金额）第六步是登记期末调整凭证。
根据上述期末调整凭证，将应收账款或收入的借方金额和预收账款的贷方金额登记到相应科目下。
预收账款的核对和处理是在企业提供相应的商品或服务之后进行的。
当企业提供商品或服务时，需要对预收账款进行核对和处理。
核对和处理预收账款的流程如下：第一步是核对预收账款。
通过与客户的交流或内部记录，核对实际提供的商品或服务，并与预收账款进行对比。
旅游饮食服务企业预收账款的核算
旅游饮食服务企业预收账款的核算预收账款是指旅游、饮食服务企业根据双方协议或合同约定，预收有关单位或个人的结算款。
（一）预收账款核算的账户设置旅游、饮食服务企业的预收账款业务如果较多，应单独设置“预收账款”账户核算。
该账户贷方登记预收账款的数额和补付账款的数额；借方登记冲销的预收账款数额和向预付方退回的多付账款数额；期末余额一般在贷方，表示已预收但尚未提供劳务的数额。
若期末余额在借方，则表示应收款项。
该账户应按购货或接受劳务单位设置明预收账款较少的企业可以不设置“预收账款”账户，而将所发生的预收账款通过“应收账款”账户核算。
在这种情况下，预收账款的增减额记入“应收账款”账户的方向，与记入“预收账款”账户的方向完全一致。
(二)预收账款的账务处理1．旅游、饮食服务企业向有关单位或个人预收款项时，应借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”或“应收账款”账户。
【例1】北京旅行社2003年7月5日收到国外A旅行社预付的旅行款25 000元。
编制会计分录如下：借：银行存款25 000贷：预收账款(或应收账款)——A旅行社25 0002．经营业务完成与有关单位结算时，按应收的金额借记“预收账款”(或“应收账款”账户，以下略)，贷记“主营业务收入”等账户。
若补收款项，应借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户；若退还多收的款项，则应借记“预收账款”账户，贷记“银行存款”账户。
【例2】承【例1】，A旅行社2003年9月组织游客到北京旅游，北京旅行社向其提供合同规定的服务。
旅行结束，北京旅行社与A旅行社结算款项，实际应收旅游款80000元。
A旅行社补付其余款项。
根据有关凭证，北京旅行社在结算和补收款项时，编制会计分录如下：借：预收账款——A旅行社80 000贷：主营业务收入80 000同时，借：银行存款55 000贷：预收账款——A旅行社55 000。
应付及预收款项的核算
10 000
贷：其他应付款——××统筹办
10 000
实际交纳时，会计分录为：
借：其他应付款——××统筹办 10 000
贷：银行存款
10 000
其他应付款的核算举例：
[例]某事业单位从职工工资中扣个人住房公积金
200 000元。编制会计分录如下：
借：事业支出——工资
200 000
贷：其他应付款——个人交存公积金 200 000
应付账款
④
（二）应付帐款的核算
1、应付帐款——是指事业单位因购买材料、物资
或接受劳务供应，而应付给供应单位的款项。
2、账户设置：“应付帐款” 3、应付帐款的入帐时间： （1）在货物和发票同时到达的情况下，待货物验
收入库后，按发票登记入帐。
（2）在货物和发票不能同时到达的情况下，等发
票到达再做帐；
（二）应付帐款的核算
交存主管部门住房公积金专户时，会计分录为：
借：其他应付款——××统筹办 200000
贷：银行存款
200000
预算会计
借：银行存款
4800
贷：其他应付款——乙单位 4800
如收回出租物品，退回押金2 000元，其余则为 租金收入。编制会计分录如下：
借：其他应付款——乙单位 4800
贷：其他收入
2800
银行存款
2000
其他应付款的核算举例：
[例]某事业单位提取统筹退休金10 000元。编制会
计分录如下：
借：经营支出——社会保障费
如果月末时发票仍未到达，先按估价入帐，
下月初用红字冲回。
收到发票后，按正常手续办理。
应付账款账户结构及核算
银行存款 应付账款 ②
预收账款的核算
（一）预收账款的内容房地产开发企业的预收账款是指企业按照合同或协议规定向购房单位或个人预收的购房定金，以及代委托单位开发建设项目，按合同向委托单位预收的开发建设资金。
预收的购房定金将来在商品房完工时，从应收的商品房价款中扣除；预收的开发建设资金将来在工程完工结算时，从应收的工程价款中扣除。
（二）预收账款核算的账户设置企业的预收账款，在会计处理上有两种方法，一种处理方法是专设“预收账款”总账账户来核算。
该账户的贷方登记企业收到的购房单位和个人的购房定金或向建设项目的委托单位预收的开发建设资金，借方登记企业开发的商品房移交时，或代建工程竣工时结转到“应收账款”账户的预收账款。
另一种处理方法是不设置“预收账款”账户，发生的预收账款直接在“应收账款”账户进行核算。
发生的预收账款登记在“应收账款”账户的贷方，将确认的应收账款登记在该账户的借方。
期末通过应收账款各明细账的借方余额或贷方余额来判断各明细账户是应收账款还是预收账款，并在资产负债表中分别列示。
（三）预收账款的会计处理1.单独设置“预收账款”账户的会计处理：【例7－4】某房地产开发企业发生下列经济业务：（1）企业收到A客户的购房定金30000元，做如下分录：借：银行存款30000贷：预收账款——A客户30000（2）企业商品房已完工转交A客户，该商品房价款25万元。
确认应收账款，同时转销预收的账款。
作如下会计分录：借：应收账款——A客户250000贷：主营业务收入——出售商品房收入250000同时转销预收A客户的购房定金借：预收账款——A客户30000贷：应收账款——A客户30000（3）收到A客户补付的购房款时：借：银行存款220000贷：应收账款——A客户2200002.不单独设置“预收账款”账户的会计处理：仍以例7－4为例：（1）企业收到某客户的购房定金30000元，做如下分录：借：银行存款30000贷：应收账款——A客户30000（2）企业商品房已完工转交A客户，该商品房价款25万元。
会计准则中其他流动负债核算的内容
会计准则中其他流动负债核算的内容一、其他流动负债的定义和特点其他流动负债是指除了应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息和应付股利之外的流动负债。
它们通常是公司在经营过程中产生的一些临时性负债，与公司的日常经营活动密切相关。
二、其他流动负债的核算方法1. 预收账款预收账款是指客户在购买商品或服务之前提前支付的款项。
公司需要将预收账款作为其他流动负债进行核算，直到交付相应商品或提供服务后，再将预收账款转化为收入。
2. 长期借款到期应付短期债务公司可能会将长期借款用于支付短期债务。
在这种情况下，公司需要将长期借款到期应付短期债务作为其他流动负债进行核算。
一旦长期借款到期，公司需要将其转化为长期负债。
3. 临时借款当公司短期资金需求紧急时，可能会从银行或其他机构临时借款。
这些临时借款需要作为其他流动负债进行核算，一旦偿还，即可将其清零。
4. 预计负债预计负债是指公司在资产负债表日前已发生，但尚未确认金额的负债。
它们需要根据可靠的估计值进行核算，并在确认金额后将其转化为应付账款或其他相关负债。
5. 应付股利应付股利是指公司对股东宣布分配的股利款项。
在公司宣布分红后，需要将应付股利作为其他流动负债进行核算，直到股利支付给股东后，再将其转化为长期负债。
6. 其他应付款其他应付款是指除了应付账款和应付职工薪酬之外的其他应付款项。
它们包括但不限于租金、水电费、维修费等。
公司需要将这些其他应付款作为其他流动负债进行核算，并在支付后将其清零。
三、其他流动负债的重要性和影响其他流动负债的核算对于准确反映公司的财务状况和经营情况非常重要。
它们可以帮助公司合理分析和管理短期负债，及时做出资金安排和决策。
同时，其他流动负债的核算也可以提高财务报表的可比性和可理解性，方便利益相关者对公司的财务状况进行评估和决策。
四、其他流动负债核算的实践中的注意事项1. 确保核算准确公司需要严格按照会计准则的要求核算其他流动负债，确保金额的准确性和完整性。
浅析外币预付、预收账款的会计核算
财会研究
浅析外 币预 付 、 预 收账款 的会 计核 算
广 西柳 工机械 股份 有 限公 司 罗志雄
摘 要： 现行会 计准 则及其相关规 定 中没 有明确预付 账款和预 收账 向购买单位或接受劳务 单位预先 收取 的款项 。其所代表 的是一项在未 款是 货 币Ｉ ｌ 生 项 目还是非货 币性 项 目。 对外 币预付 账款和外 币预 收账款 来按双方合 同约定 的型号规格交付 固定数量 的商 品的义务 。通 常情况 资产 负债表 日或 结算 日的会计核 算也未作 出明确规 定 ， 本文对 此略 作 下 ， 预收账款在未来需 按合 同约定 的型号规格和 固定数 量的商品进行 探讨 。 结算 ， 交付 日 该合 同项 下商品所代表 的货币金额 ， 随着 一般 物价水平 、 关键词： 预付 账款 预 收账款 货 币性项 目 非货 币性 项 目 外 币折 汇率、 利率 等的变 动而相应 发生变动 ， 即企业 未来所 支付 的商 品所 代表 算 的货 币金额并不 是固定 的 ； 另外 ， 随着 款项 的收取 ， 因一般物价水平 、 汇 率、 利率等变动所 引起 的货币购买力 变动风险也 已转移 到所收取 的货 现行会计准 则未明确预付账 款和预收账款是 否属于货 币性 项 币资金项 目上 ， 而 与预收账款无关 。因此 ， 通常情况下 ， 预收账款符合 目 非货 币性项 目的基本特征和定义 。 应将其认定 为非货 币性项 目。 《 企业会计 准则第 ｌ ９ 号一一外 币折算》 对货 币性项 目和非货 币性 但是， 预付账款 和预收账款是划 分为货币性项 目还是非货 币性项 项 目的定义是 ： “ 货币性项 目， 是指企业持有 的货 币资金和将 以固定 或 目， 还得视具体情 况而定 ， 不 能一 概而论 。如预付账 款 ， 如果合 同订 明 可确定的金额 收取的资产或者偿 付的负债 。非货 币性项 目， 是指货 币 供 货方提供 固定金额 而不是 固定数 额的商品 ， 就会 受货 币购买力变 动 的影响 ， 应属 于货币性项 目。如合同订明供货方 提供固定数额 而不是 性项 目以外 的项 目。 ” 固定金额的商品 ， 这些商品的数量随物价的变动而变化 ， 预付货款就会 《 （ 企业会 计准则第 １ ９ 号— — 外币折算） 应用指南》 进一 步明确 ： 这时它就属于非货币性项 目。同样 ， 预收货款 “ 货币性项 目 分 为货币性 资产 和货币性负债 。货币性资产 包括库 受到购买力变动的影响 ， 存现金 、 银行存 款 、 应收账 款、 其他应收款 、 长期应收款等 ； 货 币性负债 也要根据供需 双方合 同的规定作 出判断 。 三、 会计期 末或结算 日对 外币预付账款 和预 收账款余额 的会计处 包括短期借 款、 应付账款 、 其他 应付款 、 长期借 款 、 应付债券 、 长期应付
“预收账款”的财税处理与账务处理分析
“预收账款”的财税处理与账务处理分析通常情况下“预收账款”科目记录企业向购货方预收的购货订金或部分货款。
企业预收的货款待实际出售商品、产品或者提供劳务时再行冲减。
预收账款是以买卖双方协议或合同为依据，由购货方预先支付一部分(或全部) 货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要用以后的商品或劳务来偿付。
不同交易情形下，预收账款的处理是不一样的，今天我们就来学习不同情形下“预收账款”的处理与风险防范。
一、租赁服务发生预收账款时处理增值税：根据财税2016（36）号文规定，纳税人销售（有形动产和不动产）租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。
企业所得税：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
另据国税函[2010]79号的规定，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
也就是说，是否分期均匀计入相关年度，可以由纳税人进行选择：纳税人可选择分期均匀计入相关年度收入，也可选择按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
并且选择分期均匀计入相关年度租金收入必须是"租金提前一次性支付"，对于合同约定分期支付的，即使租赁期限跨年度，仍应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
二、房地产和建筑收到预收账款时处理1、房地产企业增值税：根据国家税务总局公告2016年第18号规定，一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。
应预缴税款=预收款÷（1+适用税率或征收率）×3%。
适用一般计税方法计税的，按照11%的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算。
2019年4月1日起一般计税方法计税的，税率改为9%。
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预收账款的发生与归还的核算预收账款就是常言说的销货定金，会计业务中的预收账款指企业（即销货单位）按照合同规定向购货单位预收的款项，这笔款项构成企业的一项流动负债。
它之所以成为流动负债，是因为企业须在收款后的一定日期内向预付货款单位发送商品或提供劳务。
如果到期企业无法履行合同，则应该如数退还原预收款。
预收账款一般是在三种情况下产生的：一是企业的产品或劳务在市场上供不应求；二是购货单位的信用不佳；三是生产周期长的企业（如建筑业、造船业等）为解决生产资金不足而向购货单位收取定金。
预收账款核算的基本要求是：正确反映预收账款的情况；及时用有关的产品或劳务清偿债务；按期结清预收账款。
一、核算方法
对预收账款的核算应视具体情况而定。
按现行会计制度规定，可以采用两种核算方法：一种是企业预收款项比较多的，可单独设置“预收账款”科目核算，待用商品或劳务偿付了此项负债后，再进行结算。
这种方法能完整地反映这项负债的发生及偿付情况，并且便于填列会计报表；另一种是企业预收款项不多，可以不设“预收账款”科目，将企业预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在“应收账款”科目的贷方，待发出商品或提供劳务后而发生的应收账款，再在“应收账款”科目进行结算。
这种方法在“应收账款”科目中能够完整地反映与购货方结算的情况，但在填列会计报表时需要根据“应收账款”科目的明细科目余额进行分析填列。
二、核算使用的主要科目
需单独设置“预收账款”科目的企业，设置的“预收账款”科目属于负债类，其贷方登记已预收的货款和购货单位已补付的货款；其借方登记产品销售实现时应收的货税款和已退回购货单位多付的货款；期末余额一般在贷方，反映尚未结清的预收货款数；如果出现借方余额，则反映应收的货款数。
该科目应按购货单位开设明细账进行明细分类核算。
不单独设置“预收账款”科目核算的企业，在“应收账款”科目核算。
三、发生与归还的主要账务处理
单独设置“预收账款”科目的企业，按合同规定向购货单位预收款项时，按所收金额借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。
产品发出或劳务提供后，销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额等应收款项，借记“预收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票注明的增值税税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”等科目。
收到购货单位补付的款项时，按收到金额数借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；若为退回购货单位多付的款项，则作相反的会计处理。
四、单独设置“预收账款”科目对预收账款的账务处理方法
例：某工业企业接受F公司的一批订货合同，按合同规定，货款金额总计为400000元（不包括增值税），预计6个月完成。
订货方F 公司预付货款50%，另50%待产品完工发出后再支付。
增值税税率为
17%.根据上述经济业务，应作如下账务处理：
①收到预付的50%货款200000元。
借：银行存款 200000
贷：预收账款——预收F公司 200000
②6个月后，产品完工并按合同发给了F公司。
借：预收账款——预收F公司 468000
贷：主营业务收入 400000
应交税金——应交增值税（销项税额） 68000
③收到F公司补付的货税款268000元，已存入开户银行。
借：银行存款 268000
贷：预收账款——预收F公司 268000
不单独设置“预收账款”科目核算的企业，按合同规定向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目；产品销售实现时，按应收的款项，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入及专用发票上注明的增值税税额，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”等科目。
收到购货单位补付的货款，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目；退回购货单位多付的货款，则借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。