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会计分录类型

一、投入资本

实际经济活动中，筹资活动复杂多样，按照交易主体的不同，可分为两个部分：一是投资人投入资本的核算；二是借入资金（负债的核算）。

投入资本的核算

（一）投入资本核算的内容

投入资本是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额，形成所有者权益的最基本的部分。一般情况下，投资者投入资本，即构成企业的实收资本（股本），也正好等于其在登记机关的注册资本。投资者投入资本的形式可以有多种，如投资者可以用货币资金投资，也可以用非现金资产投资，符合国家规定比例的，还可用无形资产投资。

（二）账户设置

1、实收资本

企业实际收到投资者投入的资本，通过“实收资本”（股本）账户核算。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记企业收到投资者投入企业的资本，应按实际投资数额入账；借方登记按规定程序减少注册资本的数额，在实际返还资本时入账。期末贷方余额，反映企业所有者投资的实际数额。该账户应按投资者设置明细账，进行明细核算。

借方实收资本贷方

所有者投入资本的减少收到投资者投入的资本

资本公积、盈余公积转增

的注册资本

余额：期末所有者投资的实有数企业收到的所有者投资应该按实际投资数额入账；

吸收的货币资金投资，应该按实际收到的款项作为投资者投资入账；

吸收的其他形式投资，按投资各方确认的价值作为实际投资额入账。

需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。

2、固定资产

是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2 000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。

根据这一规定，对属于生产经营用的固定资产，只规定使用时间一个条件，对不属于生产经营主要设备的物品，同时规定了使用时间和单位价值标准两个条件。

固定资产应该按取得时的实际成本即原始价值入账。实际成本是指为购建某项固定资产，达到可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。它的构成包括：买价、增值税、运杂费、包装费和安装费等等。

二、负债的核算

（一）负债核算的内容

企业筹资来源除了上述的所有者投资以外，还包括企业通过银行发行债券、借款等方式

筹集的资金，这部分资金构成企业的负债。债务资金到期要归还资本金和利息。企业的债务

按偿还期的长短可以分短期借款和长期借款。P42

（二）账户设置

1、“短期借款”账户：负债类账户，核算内容P42

借方短期借款贷方

借入的各种短期借款本金数

归还的短期借款本金数

余额：期末尚未归还的短期借款本金数该账户可按借款人或借款种类开设明细账户。

2、“长期借款”账户：负债类账户，核算内容P42

借方长期借款贷方

借入的各种长期借款本金数

归还的长期借款本金数

余额：期末尚未归还的长期借款本金数该账户可按借款人或借款种类开设明细账户。

3、“财务费用”账户：损益类账户，核算内容P42

借方财务费用贷方

期末结转到“本年利润”账户的数额

实际发生的财务费用数额

期末无余额

（三）借入资金的业务类型

向银行或金融机构借入资金

（四）借入资金的账务处理

借:银行存款

贷:短期借款或长期借款

（五）核算举例

[例4]公司向银行申请借入流动资金800 000元，借款期限六个月，已办妥借款手续，

款项已转存银行。

公司向银行借入流动资金，使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方，同时短

期借款增加，应记入“短期借款”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：

借：银行存款 800 000

贷：短期借款 800 000

[例5]向银行申请购置设备贷款1 000 000元，借款期限二年，已经批准并办妥手续，借款暂转存银行。

公司的借款存入银行，使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方，同时长期借款增加，应记入“长期借款”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：

借：银行存款 1 000 000

贷：长期借款 1 000 000

[例6]月末计提本月利息3 000元。

公司计提利息，使利息费用增加，应记入“财务费用”账户借方，应付利息增加，应记入“预提费用”账户的贷方，该业务应编制会计分录如下：

借：财务费用 3 000

贷：预提费用 3 000

三：供应过程的核算

对制造业企业来说，产品的生产要有充足的材料储备，如原材料、燃料、包装物和低值易耗品等。供应过程又称采购过程，是指从采购物资开始，直到物资验收入库为止的全过程。

它的主要任务是组织采购物资，作为生产储备，以保证生产经营的需要。在采购过程中，企业要与供应单位或其他有关单位办理款项的结算，以支付采购物资的货款和运输费、装卸费、保险费等各种采购费用。这些费用形成材料物资的采购成本。

物资货款的结算、采购费用的支付、物资采购成本的计算、物资的验收入库等，构成了供应过程核算的主要内容。

存货的成本

供应过程是企业资金周转的第一阶段。企业在采购材料时，必须按经济合同和结算制度规定支付货款。此外，还要支付因购买材料而发生的其他各种采购费用。

企业的各种存货应按历史成本计价入账，购入存货的历史成本是指采购成本，即在存货采购过程中发生的支出，包括买价、各项采购费用和与其直接有关的税金。

具体包括下列组成部分：

1、买价；

2、运杂费（包括运输费、装卸费，保险费、包装费、仓储费等）；

3、运输途中的合理损耗；

4、入库前的整理挑选费用；

5、购入存货（材料）负担的进口关税和其他费用。

在计算采购成本时，凡是能分清由哪种存货负担的费用，应直接计入该种存货的采购成本；凡是不能分清应由哪种存货负担的费用，则应采用合理的分配标准进行分配，计入各种存货的采购成本。一般可按存货的重量、买价或体积进行分配。

二、材料采购过程发生的主要经济业务