第6章 政府财务会计净资产
行政单位净资产核算
行政单位净资产核算1. 引言行政单位的净资产核算是对行政单位的资产和负债进行清晰的分析和归类，以确定其真实的净资产状况。
净资产核算对于行政单位的管理和决策具有重要的参考价值。
本文将介绍行政单位净资产核算的基本概念、核算方法和注意事项。
2. 净资产核算概述行政单位的净资产是指其资产减去负债所得到的余额。
净资产是衡量行政单位财务健康状况的重要指标，也是决定行政单位信用和融资能力的重要依据。
净资产核算是行政单位财务管理工作的核心内容之一。
净资产核算方法有两种常见的方式：静态净资产核算和动态净资产核算。
3.1 静态净资产核算静态净资产核算是对行政单位某一特定时间点的资产和负债进行核算。
其核算方法包括以下步骤：1.收集行政单位的资产信息：包括固定资产、流动资产和无形资产等。
2.收集行政单位的负债信息：包括长期负债、短期负债和所有者权益等。
3.计算行政单位的净资产：净资产 = 资产总额 - 负债总额。
4.分析净资产情况：根据净资产数值和变动趋势，分析行政单位的财务状况。
动态净资产核算是对行政单位在一段时间内的资产和负债进行核算。
其核算方法包括以下步骤：1.收集行政单位在一段时间内的资产增减信息：包括购入或售出的资产等。
2.收集行政单位在一段时间内的负债增减信息：包括借款或偿还负债等。
3.计算行政单位的期末净资产：期末净资产 = 期初净资产 +期间增减额。
4.分析期末净资产情况：根据期末净资产数值和变动情况，分析行政单位的经营状况。
4. 净资产核算注意事项在进行净资产核算时，需要注意以下几点：•确保准确性：净资产核算应当以真实、准确的数据为基础，不得故意篡改或掩盖财务信息。
•遵守财务规范：净资产核算应当符合相关的法律法规和财务准则，确保核算结果的合法性和规范性。
•全面考虑：净资产核算应当全面考虑行政单位的所有资产和负债，不得遗漏或忽视任何重要信息。
•及时更新：净资产核算应当及时进行，保持核算结果的实时性和有效性。
行政单位资产、负债和净资产
净资产变动表的编制方法
数据来源
行政单位净资产变动表的数据主要来源于行政单位的会计账簿和财务报表，如总账、明细账、资产负 债表等。
编制步骤
行政单位净资产变动表的编制步骤主要包括以下几步：首先，根据会计账簿和财务报表，汇总行政单 位本期净资产增加和减少的金额；其次，计算行政单位本期期末的净资产数额；最后，按照规定的格 式填制报表，并报送相关部门。
净资产变动表的分析与利用
分析指标
行政单位净资产变动表的分析指标主要包括以下几项：净资产增长率、总资产增长率、 资产负债率等。这些指标可以帮助报表使用者了解行政单位的财务状况和经营成果。
利用价值
行政单位净资产变动表具有以下利用价值：为报表使用者提供有关行政单位净资产增减 变动情况的信息，帮助其了解行政单位的财务状况和经营成果；为行政单位内部管理提 供决策依据，如制定财务计划、控制财务收支等；为行政单位外部监管提供数据支持，
资料。
资产负债表的编制程序
02 资产负债表的编制程序包括审核、整理、分类、填列
、审核等步骤。
资产负债表的编制说明
03
在编制资产负债表时，需要按照会计制度规定的科目
和内容进行填列，并确保数字真实、准确、完整。
资产负债表的分析与利用
资产负债表的分析方法
资产负债表的分析方法包括比率分析、趋势分析、比较分 析和因素分析等。
在建工程
02
行政单位正在建设的工程项目。
自然资源
03
行政单位使用的土地、水资源等自然资源。
02
行政单位负债
流动负债
短期负债，需在一年内偿还。
流动负债是指行政单位在一年内需要偿还的债务，包括应付职工薪酬、应付账款 、预收款项和其他应付款等。这些负债通常是短期性的，对行政单位的流动性管 理提出了较高要求。
财政总预算会计-净资产
02
对结余进行管理与监督，需要确保其合规、合 理使用，防止违规操作和滥用现象。
04
建立健全内部控制制度，规范结余的核算、使用和 监督流程，防止贪污、挪用等现象的发生。
预算稳定调节基金的管理与监督
预算稳定调节基金是各级财政设 立的用于调节预算年度内收支余 缺的基金，具有蓄水池的作用。
对预算稳定调节基金的使用效果 进行评估和监督，确保其发挥应 有的调节作用。
其他净资产的核算
其他净资产的概念
其他净资产是指除结余和预算稳定调节基金之外的其他净资产，如政府投资基金、国有 资本经营预算结余等。
其他净资产的核算方法
其他净资产的核算应采用权责发生制和收付实现制相结合的方法，即以实际收到或实际 支出的金额为准进行核算，同时也要考虑相关权利和义务的实际情况。
其他净资产的科目设置
净资产的管理原则
1 2
3
合法合规
企业的净资产管理必须符合国家法律法规和企业章程的规定 。
真实可靠
企业的净资产管理必须保证信息的真实性和可靠性，不得虚 增或虚减资产和负债。
效益性
企业的净资产管理应注重效益性，通过合理配置和有效利用 资源来提高企业的经济效益。
02
财政总预算会计的净资产
结余
结余是指财政总预算会计在一定 时期内各项收入与支出相抵后的 差额，通常反映在财政总预算会
性质
净资产是企业资产的重要组成部分， 是投资者和债权人评估企业财务状况 和经营成果的重要依据。
净资产的主要内容
实收资本
即企业注册资本，是企业成立时投资者实际投 入的资金。
资本公积
企业通过发行股票、捐赠、资本溢价等方式增 加的资本。
盈余公积
企业按照规定从净利润中提取的公积金，主要 用于弥补亏损和转增资本。
第6章 政府财务会计净资产
学生奖助基金,高校按照国家有关规定，从本年事业收入中按比例足额提取的， 主要用于学校学生学费减免、勤工助学、校内奖助学金和特殊困难补助等专门用途 的资金。
7
调整类净资产是指事业单位由于长期股权投资权益法调整、以前年度差错等 原因而对净资产产生的影响，主要包括权益法调整、以前年度盈余调整、无偿调 拨净资产。
（一）权益法调整,权益法调整是指事业单位持有的长期股权投资采用权益法 核算时，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额，调整 长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。
第6章
政府财务会计净资产
《新编政府会计（微课版）》
出版社
2
教学目标
Teaching objectives
通过本章学习，要求明确政府财务会计净资产的概念、特点、分 类及管理要求；明确不同行政事业单位净资产的核算对象、核算要求以 及账务处理。领会净资产各账户的具体账务处理方法，包括这些净资产 的取得与分配去向的核算方法。
14
专用基金的用途明确、单一，要求单位专款专用，不得随意改变资金的用途 或挪作他用。专用基金管理应当遵循先提后用、收支平衡、专款专用的原则，支 出不得超出基金规模。 年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，
按照预算会计计算的提取金额，借记“本年盈余分配”科目，贷记本科目。 根据有关规定从收入中提取专用基金并计入费用的，一般按照预算会计下基于
行政单位负债和净资产核算
行政单位负债和净资产核算引言行政单位负债和净资产核算是财务管理中非常重要的一环。
行政单位通过核算负债和净资产，可以更好地了解其资金状况和经营情况，为决策提供准确的数据支持。
本文将介绍行政单位负债和净资产的概念、核算方法以及相关注意事项。
一、行政单位负债核算1.1 负债的定义负债是指行政单位对外承认存在的债务或义务。
常见的负债包括借款、应付账款、应付工资、应付利润等。
1.2 负债的分类根据行政单位负债的来源和性质，可以将其分为长期负债和短期负债两类。
•长期负债：指行政单位在一年以上到期的负债，如借款。
•短期负债：指行政单位在一年以内到期的负债，如应付账款、应付工资等。
1.3 负债的核算方法为了准确核算负债，行政单位需要按照一定的程序和原则进行核算。
一般情况下，负债的核算程序包括以下几个步骤：1.收集和整理负债的相关资料：包括借款合同、应付款明细等；2.核对和确认负债的准确性：与债权人对账、与供应商核实等；3.记账和登记负债：根据负债的性质和来源，将其记录到财务账簿中；4.定期复核和调整负债的余额：保持负债数据的及时性和准确性；5.编制负债报表：将负债的余额以表格的形式展现出来，供领导和相关人员查阅。
1.4 负债的风险和应对措施负债的存在会带来一定的风险，如未能按时偿还借款会导致信用受损等。
因此，行政单位需要采取相应的措施对负债风险进行控制和化解。
•加强负债管理：建立健全负债管理制度，提高债务管理的效率和水平；•做好负债调查和审查工作：在借款和应付款交易前，对债权人和供应商进行调查和审查，确保债权人和供应商的合法性和可靠性；•做好债务偿还计划：合理规划和安排负债偿还计划，合理利用资金，确保按时偿还负债。
二、行政单位净资产核算2.1 净资产的定义净资产是指行政单位在扣除所有负债之后所剩余的资产。
净资产反映了行政单位的实际拥有权益。
2.2 净资产的计算方法净资产可以通过以下公式来计算：净资产 = 资产总额 - 负债总额其中，资产总额指行政单位现金、存货、固定资产、应收账款等各项资产的总额；负债总额指行政单位的全部负债的总额。
事业单位的净资产
事业单位的净资产第一篇：事业单位的净资产事业单位是我国社会经济发展中重要的组成部分，其特点是专门从事公益性服务活动，不以营利为目的。
净资产是衡量事业单位财务状况的重要指标之一。
本文将从净资产的概念、计算方法和意义等方面进行探讨，以便更好地理解事业单位的财务状况。
首先，我们来了解一下净资产的含义。
净资产是指事业单位在一定时点上，扣除其负债后剩余的资产价值。
简单来说，净资产就是事业单位所有者权益的总和，代表了事业单位的净值。
净资产是评估事业单位财务状况的重要依据，也是事业单位健康发展的基础。
其次，净资产的计算方法主要有两种。
第一种是通过资产负债表来计算净资产。
资产负债表是反映事业单位资产、负债和所有者权益状况的一张报表，其中所有者权益即净资产。
通过该表可以清晰地看到事业单位的资产和负债情况，从而计算出净资产的数值。
第二种计算方法是通过经营成果表来计算净资产。
经营成果表是反映事业单位经营活动成果的一张报表，其中净收益即净资产。
通过该表可以了解事业单位的收入、支出情况，从而计算出净资产。
最后，净资产对事业单位的意义不容忽视。
首先，净资产是评估事业单位财务状况的重要指标。
只有净资产达到一定水平，才能说明事业单位的财务健康状况良好，具备可持续发展的能力。
其次，净资产是事业单位获取财务支持的重要依据。
许多资金机构和合作伙伴会通过查看事业单位的净资产来判断其财务实力，从而决定是否提供支持。
最后，净资产可以反映事业单位的资本积累情况。
资本积累是事业单位发展的基础，只有通过不断积累净资产，事业单位才能够更好地实现自身的发展目标。
综上所述，净资产作为评估事业单位财务状况的重要指标，对于事业单位具有重要的意义。
我们应该重视净资产的计算和管理，并通过不断积累净资产，为事业单位的可持续发展提供有力的支持。
第6讲+财政总预算净资产核算
科目。
(四)预算稳定调节基金（315）
• 预算稳定调节基金是从财政超收收入中安排的用于调节年
度预算平衡的基金。 • • 本科目核算预算稳定调节基金的增减变动。 年度终了，从财政超收收入中安排预算稳定调节基金时， 借记“安排预算稳定调节基金”科目，贷记本科目； • 为弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调用预算稳定调 节基金时，借记本科目，贷记“调入预算稳定调节基金”
置或补充；②由上级财政部门拨入。
(二)预算周转金
2. 预算周转金的使用原则
（1）由于预算周转金是供预算周转使用的，因此，它不能 用来安排支出，也不能随意减少。 （2）已设置或补充的预算周转金，未经上级财政部门批准， 不能随意减少。年终，必须保持原核定数额，逐年结转。
（3）预算周转金的数额，应与预算支出规模相适应。随着
预算支出的逐年增长，预算周转金也相应的补充。
(三)财政周转基金
1. 财政周转基金，是财政用于有偿周转使用的资金，它反
映一级财政设置的财政周转金的规模。 2. 财政周转金的来源： （1）由财政预算安排的有偿使用资金，在列报财政支出的 同时转入； （2）年终结算后将财政周转金收入(利息收入或占用费收入) 按规定扣减财政周转金支出(占用费支出和业务费支出)后的
• 预算单位结余资金的数额按照财政部批复的部门预算数额加上 年预算结余数额减当年财政国库已支付数额和应缴回中央财政 数额后的余额计算，并按规定程序由财政部核定。当年财政国 库已支付数额，包括财政直接支付数额和财政授权支付数额。 财政授权支付数额为预算单位零余额账户已支用的用款额度。
(一)财政结转和结余（2010）
• 参考法规：《财政部关于印发〈中央部门财政拨款结转和 结余资金管理办法〉的通知》（财预[2010]7号） • 财政国库管理制度改革试点年终预算结余资金管理暂行规 定（财库[2003]125号）
政府与非营利组织会计(第4版)课件：财政总预算会计的净资产
一般公共预算结转结余
一般公共预算支出转入数
一般公共预算收入转入数
余额：年终贷方余额反映一般公 共预算收支相抵后的滚存结转结 余。
财政总预算会计的净资产
3
例7-1 某省财政年终结账时，有关一般公共预算收入科目的贷方余额如表7-1
所示，有关一般公共预算支出科目的借方余额如表7-2所示。
财政总预算会计的净资产
财政总预算会计的净资产
12
根据表7-4，财政总预算会计应编制如下结转政府性基金预算支出科目余额的 会计分录：
财政总预算会计的净资产
13
“政府性基金预算结转结余”的对应账户
政府性基金预算结转结余
政府性基金预算本级支出 上解支出----政府性基金预算上解支出 补助支出----政府性基金预算补助支出 调出资金----政府性基金预算调出资金 债务还本支出----专项债务还本支出 债务转贷支出----地方政府专项债务转贷支出
平衡各预算年度之间预算收支的差异
财政总预算会计的净资产
24
（二）预算稳定调节基金的核算
预算稳定调节基金
调用预算稳定调节基金数
补充预算稳定调节基金数
余额：期末贷方余额反映预算稳 定调节基金的规模。
财政总预算会计的净资产
25
例7-6 某市财政年终发生财政超收，即财政收入大于财政支出，决定将一部
分超收安排预算稳定调节基金，安排金额为135 000元。财政总预算会计应编制 如下会计分录：
预算周转金
调入预算稳定调节基金数
设置和补充预算周转金数
余额：期末贷方余额反映预算周 转金的规模。
财政总预算会计的净资产
29
例7-9 某市财政年终用一般公共预算结转结余15 000元补充预算周转金。市
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同时，按照调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费 用”科目，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。
年末，将本科目余额转入累计盈余，借记或贷记本科目，贷记或借记“累计 盈余”科目。
二、权益法调整
20
权益法调整是指事业单位持有的长期股权投 资采用权益法核算时，按照被投资单位除净损益 和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期 股权投资账面余额而计入净资产的金额。
四、累计盈余
15
将“以前年度盈余调整”科目的余额转入本科 目，借记或贷记“以前年度盈余调整”科目，贷记 或借记本科目。
按照规定使用专用基金购置固定资产、无形资 产的，按照固定资产、无形资产成本金额，借记 “固定资产”“无形资产”科目，贷记“银行存款” 等科目；同时，按照专用基金使用金额，借记“专 用基金”科目，贷记本科目。
四、累计盈余
13
年末，将“本年盈余分配”科目的余额转入累 计盈余，借记或贷记“本年盈余分配”科目，贷记 或借记本科目。
年末，将“无偿调拨净资产”科目的余额转入 累计盈余，借记或贷记“无偿调拨净资产”科目， 贷记或借记本科目。
四、累计盈余
14
按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调 出财政拨款结转资金时，按照实际上缴、缴回、调出金额，借记本科目，贷记 “财政应返还额度” “零余额账户用款额度” “银行存款”等科目。按照规定从 其他单位调入财政拨款结转资金时，按照实际调入金额，借记“零余额账户用款 额度” “银行存款”等科目，贷记本科目。
年末，按照被投资单位除净损益和利润分配 以外的所有者权益变动应享有（或应分担）的份 额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变 动”科目，贷记或借记本科目。
二、权益法调整
21
采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益和利润分配以外的 所有者权益变动而将应享有（或应分担）的份额计入单位净资产的，处置该项投 资时，按照原计入净资产的相应部分金额，借记或贷记本科目，贷记或借记“投 资收益”科目。
三、以前年度盈余调整
22
以前年度盈余调整是指行政事业单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项， 包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。
三、以前年度盈余调整
调整增加以前年度收入时，按照 调整增加的金额，借记有关科目， 贷记本科目。调整减少的，做相 反会计分录。
盘盈的各种非流动资产，报经批 准后处理时，借记“待处理财产 损溢”科目，贷记本科目。
营结余中提取专用基金的，按照预算会计计算的提 取金额，借记本科目，贷记“专用基金”科目。 年末，按照规定完成上述两步处理后，将本科目余 额转入累计盈余，借记或贷记本科目，贷记或借记 “累计盈余”科目。
三、专用基金
10
专用基金是指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包 括职工福利基金、科技成果转化基金等。 年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按
学习导航
CONTENTS
第一节 政府财务会计净资产概述 第二节 结余分配类净资产 第三节 调整类净资产
一、无偿调拨净资产
17
无偿调拨净资产是指行政事业单位无偿调入或调出非现金资产所引起的的净 资产变动金额。
一、无偿调拨净资产
18
按照规定取得无偿调入的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共 基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等，按照确定的成本，借 记“库存物品”“长期股权投资”“固定资产”“无形资产”“公共基础设 施”“政府储备物资”“文物文化资产”“保障性住房”等科目，按照调入过程 中发生的归属于调入方的相关费用，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款” 等科目，按照其差额，贷记本科目。
一、无偿调拨净资产
19
按照规定经批准无偿调出存货、长期股权投资、政府储备物资、文物文化资 产、保障性住房等，按照调出资产的账面余额或账面价值，借记本科目，按照保 障性住房累计折旧的金额，借记“固定资产累计折旧”“保障性住房累计折旧” 科目，按照调出资产的账面余额，贷记“库存物品”“长期股权投资”“政府储 备物资”“文物文化资产”“保障性住房”等科目；
按照规定使用提取的专用基金时，借记本科 目，贷记“银行存款”等科目。使用提取的专用 基金购置固定资产、无形资产的，按照固定资产、 无形资产成本金额，借记“固定资产” “无形资 产”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按 照专用基金使用金额，借记本科目，贷记“累计 盈余”科目。
四、累计盈余
12
累计盈余是指行政事业单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以 及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。按照规定上缴、缴回、单位间调剂 结转结余资金产生的净资产变动额，以及对以前年度盈余的调整金额，也通过本 科目核算。
第6章
政府财务会计净资产
《新编政府会计（微课版）》
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2
教学目标
Teaching objectives
通过本章学习，要求明确政府财务会计净资产的概念、特点、分 类及管理要求；明确不同行政事业单位净资产的核算对象、核算要求以 及账务处理。领会净资产各账户的具体账务处理方法，包括这些净资产 的取得与分配去向的核算方法。
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CONTENTS
第一节 政府财务会计净资产概述 第二节 结余分配类净资产 第三节 调整类净资产
一、政府财务会计净资产的概念
4
净资产，是指行政事业单位一定期间收入与支出相抵后的余额。
二、政府财务会计净资产的分类
5
结转分配类 本期盈余、本年盈余分配、累计盈余、专业基金等
指事业单位由于长期股权投资权益法调整、以前年 度差错等原因而对净资产产生的影响。主要包括权 益法调整、以前年度盈余调整、无偿调拨净资产
一、本期盈余
8
年末，完成上述结转后，将本科目余额转入“本年盈余分配”科目，借记或 贷记本科目，贷记或借记“本年盈余分配”科目。
二、本年盈余分配
9Hale Waihona Puke 本年盈余分配是指行政事业单位本年度盈余分配 的情况和结果。 年末，将“本期盈余”科目余额转入本科目，借记
或贷记“本期盈余”科目，贷记或借记本科目。 年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经
照预算会计计算的提取金额，借记“本年盈余分配”科目，贷记本科目。 根据有关规定从收入中提取专用基金并计入费用的，一般按照预算会计下基于预
算收入计算提取的金额，借记“业务活动费用”等科目，贷记本科目。国家另有 规定的，从其规定。
三、专用基金
11
根据有关规定设置的其他专用基金，按照实 际收到的基金金额，借记“银行存款”等科目， 贷记本科目。
调整类
学习导航
CONTENTS
第一节 政府财务会计净资产概述 第二节 结余分配类净资产 第三节 调整类净资产
一、本期盈余
7
本期盈余是指核算单位本期各项收入、费用相抵后的余额。 期末，将各类收入科目的本期发生额转入本期盈余，借记“财政拨款收 入”“事业收入”“上级补助收入”“附属单位上缴收入”“经营收入”“非同 级财政拨款收入”“投资收益”“捐赠收入”“利息收入”“租金收入”“其他 收入”科目，贷记本科目； 将各类费用科目本期发生额转入本期盈余，借记本科目，贷记“业务活动费 用”“单位管理费用”“经营费用、上缴上级费用”“对附属单位补助费 用”“其他费用”科目。
23
调整增加以前年度费用时，按照 调整增加的金额，借记本科目， 贷记有关科目。调整减少的，做 相反会计分录。
经上述调整后，应将本科目的余 额转入累计盈余，借记或贷记 “累计盈余”科目，贷记或借记 本科目。
24
学 习 是一件永不停止的事情
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