进料加工会计处理
生产企业进料加工复出口账务及税务处理
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风险防范措施：该企业需建立完善的风险防范机制，包括合同管理、单证审核、税 务筹划等方面，确保业务顺利进行并降低潜在风险。
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案例总结与启示：通过该案例的分析，提醒其他生产企业在进行进料加工复出口业 务时，需注意相关事项并采取有效的风险防范措施。
生产企业进料加工复出口 的定义和特点
账务处理的基本原则和流 程
消费税的定义和特点
消费税的计税依据和计算方法
消费税的申报和缴纳流程
消费税的优惠政策及注意事项
生产企业进料加工复出口 税务处理概述
生产企业进料加工复出口 企业所得税计算方法
生产企业进料加工复出口 税务处理注意事项
生产企业进料加工复出口 税务处理案例分析
增值税的处理：根据进料加工复出口的具体情况，计算应缴纳的增值税并申报纳税。
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目录
CONTENTS
定义：生产企业用外汇购买进口原料、零部件、元器件、配套件、辅料和包装材料，经 生产加工成成品或半成品返销出口的业务
特点：以等值外汇从国外购进原料、零部件等，生产加工成成品后再出口，以赚取加工 费和价差为收益的一种贸易方式
目的：为了充分利用国内国外两种资源、两个市场，弥补国内生产不足，满足国内市场 需求，同时也可以为国家多创外汇
范围：适用于生产型企业，如机械制造、纺织、轻工、电子、医药、食品等工业部门
定义：指生产企业将保税进口料件加工成成品后，再办理正常出口手续，将成品出 口到国外的行为。
特点：与一般贸易出口不同，复出口的料件是保税进口的，不需要缴纳进口环节的 关税和增值税，但加工成成品后需要办理出口手续，缴纳相应的出口关税或增值税。
来料进料加工贸易的会计税务处理
来料进料加工贸易的会计税务处理一、基本概念来料加工来料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付汇进口，由加工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，由加工企业收取加工费的业务。
来料加工贸易，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付的进项税金不得抵扣应记入成本。
进料加工进料加工是指企业用外汇购买进口原料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品返销出口收汇的业务。
进料加工贸易，海关对进口材料全额或按比例免税，货物出口免征消费税，按“免、抵、退”计算退（免）增值税。
主要有以下一些特征：1、自进原料-加工企业用外汇从国外自行购买进口料件。
2、自定生产-加工企业进口料件后自己决定产品生产的数量、规格、款式。
3、自定销售-加工企业根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。
4、自负盈亏-加工企业完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由加工企业承担。
二、保税料件仓库管理1、实物管理保税料件与非保税料件不能串料领用；保税料件与非保税料件应当分仓库存储；不同加工贸易手册保税料件按照不同储位列管；保税料件之入库单、领料单、缴库单、出库单等应当对保税品、手册号等作出标示。
保税料件（含原料、节余料件、边角料、残次品、半成品、成品等）2、仓库帐簿管理保税料件与非保税料件应当分不同仓库账册作数量进、耗（销）、存核算，不能串料登记帐簿核算；不同加工贸易手册保税料件按照手册号、料件品号别作数量进、耗（销）、存核算；保税材料不能先出后进；加工贸易手册间不能串换。
三、来料加工会计处理1、科目设置原材料--来料加工―手册号―XX料件待转来料加工料件款：存货抵减类科目，也可采其它名称生产成本--来料加工―手册号-XX成品--直接材料生产成本--来料加工―手册号-XX成品--直接人工生产成本--来料加工―手册号-XX成品―制造费用产成品--来料加工―手册号-XX成品主营业务成本--来料加工―手册号-XX成品2、会计核算进口免税料件时DR：原材料--来料加工―手册号―XX料件CR:待转来料加工料件款领用保税料件时DR：生产成本--来料加工―手册号-XX成品--直接材料CR：直接材料--来料加工―手册号―XX料件核算直接人工时DR：生产成本--来料加工―手册号-XX成品--直接人工CR：应付工资核算制造费用时DR：生产成本--来料加工―手册号-XX成品--制造费用CR：制造费用―XX费用结转产成品时DR：产成品--来料加工―手册号-XX成品CR：生产成本--来料加工―手册号-XX成品--直接材料生产成本--来料加工―手册号-XX成品--直接人工生产成本--来料加工―手册号-XX成品--制造费用结转销售成本DR：主营业务成本--来料加工―手册号-XX成品CR：产成品--来料加工―手册号-XX成品调整主营业务成本DR：待转来料加工料件款CR：主营业务成本--来料加工―手册号-XX成品确认工缴费收入DR：应收帐款CR：主营业务收入--来料加工―手册号-XX成品四、来料加工税务处理1、来料加工业务的税收规定（1）出口企业采取“来料加工”贸易方式进口的原材料、零部件、元器件、设备，海关免征（保税）进口环节的增值税（或消费税）。
来料加工与进料加工的区别
3、自定销售 -加工企业根 据国际市场 情况自行选 择产品销售 对象和价格 。
4、自负盈亏 -加工企业完 全自行决定 进料、生产 、销售，其 盈亏也由加 工企业承担 。
二、保税料 件仓库管理
1、实物管理
◆ 保税料件 与非保税料 件不能串料 领用；
CR: 待转来 料加工料件 款
◆ 领用保税 料件时
DR：生产成 本--来料加 工—手册号XX成品--直 接材料
CR：直接材 料--来料加 工—手册号 —XX料件
◆ 核算直接 人工时
DR：生产成 本--来料加 工—手册号XX成品--直 接人工
CR：应付工 资
◆ 核算制造 费用时
DR：生产成 本--来料加 工—手册号XX成品--制 造费用
DR：应收出 口退税
应交税金----应交增值税 （出口抵减 内销产品应 纳税额）
CR：应交税 金-----应交 增值税（出 口退税）
◆成交方式为 CIF时，应当 先按照出口 专用发票金 额确认收 入，收到运 保佣单据 时，冲减收 入、成本
CR：主营业 务收入—出 口（红字）
CR：应付帐 款、银行存 款等
◆外销确认收 入
DR：应收帐 款 CR：主营业 务收入--进 料加工—手 册号-XX成 品 ◆ 结转销售 成本 DR：主营业 务成本--进 料加工—手 册号-XX成 品 CR：产成品 --进料加工 —手册号XX成品
◆每月免税申 报时 ;
DR：主营业 务成本----出 口征退税差
：应交税金----应交增值 税（进项税 额转出）
出口货物免 抵退税不得 免征和抵扣 税额＝出口 货物离岸价 × 外汇人民 币牌价 × （出口货物 征税率－出 口货物退税 率）－免抵 退税不得免 征和抵扣税 额抵减额
会计实务：进料加工业务中加工费如何纳税
进料加工业务中加工费如何纳税问：进料加工业务中，我方与国外客户商定由客户直接将加工费支付给加工厂，工厂也不给我方开具加工费的增值税发票。
请问，这样做是否符合有关财税法规？是否涉及其他税务问题？答：由于不了解你企业实际操作的具体情况在此不便于明确回答。
现将有关政策明确如下：关于进料加工税收问题，在料件报关进口时，承接企业应持外经贸部门批准的进料加工审批证书、进料加工合同、协议、海关核发的进料加工登记手册等资料到海关办理料件进口的免税或减税的海关保税监管手续，到当地国税征收机关或主管税务机关办理进口料件的备案手续，料件进口后，若是1993年12月31日前成立的外商投资企业，应持上述资料向当地国税征收机关办理料件及成品的国内加工、出口销售的免征增值税、消费税手续，若是1994年1月1日及以后成立的外商投资企业及其他有进出口经营权的生产企业、外贸企业，应分别持上述资料和税务机关要求的其他资料向当地国税征收机关或主管的税务机关申请开具”进料加工贸易申请表”（生产企业用）、”进料加工贸易申请表”（外贸企业在作价加工方式下填开，在委托加工方式下不填），货物复出口后，应分别办理免抵退和手续。
来料加工或进料加工，在货物复出口后，都应到海关和税务机关办理出口货物的核销手续，所以，国家税务总局关于印发《出口货物退（免）税管理办法》（国税发[1994]031号）一文中第二十条对其核销作了特别规定。
对外贸企业开展的进料加工业务，加工方应向所在地国税征收机关申请开具专用缴款书，由外贸企业在货物复出口后持此专用缴款书和主管机关要求的其他资料办理手续。
根据国税发[1994]239号和《关于外商投资企业执行免抵退政策有关问题的通知》（国税函[1998]432号）、《关于1993年12月31日前批准成立的外商投资企业出口货物等相关税收问题的通知》（国税发[1999]12号）等有关文件规定：1.1993年12月31日前批准成立的外商投资企业（不含新上生产项目生产的并能单独核算的出口货物，下同）在2000年底以前，从事的进料加工复出口货物免征生产和出口环节的增值税、消费税；2.1994年1月1日以后批准成立的外商投资企业（含1993年12月31日前批准成立但有新上生产项目且新上生产项目生产的产品能单独核算的外商投资企业）从事的进料加工复出口货物应执行现行的免抵退或先征后退税收政策；3.关于外商投资企业以进料加工贸易方式进口料件加工装配产品后不直接出口，而是转让国内另一承接进料加工的外商投资企业再加工装配出口的税收问题，即间接出口免税问题，仅限于1993年12月31日前批准成立的外商投资企业之间开展的间接出口业务，可免征中间环节的增值税、消费税，其它间接出口按内销征收增值税、消费税。
进料加工业务的会计处理
进料加工业务的会计处理
答：举个例子来说，A公司进口材料100万元，当月进项税为10万，100万元的进口材料生产150万元的产品全部出口。
内销不含税金额为10万，税金1.7万，单证当月收讫，该企业征17%，退税率13%
二、进料加工方式进口，需要做手册备案，假定免征进口环节增值税、关税
借：原材料 100
贷：应付账款 100
免税申报时，计算不得免征和抵扣税额在实务中需要海关根据分配率来计算，假定是3万：
借：主营业务成本 3
贷：应交税费——应交增值税（进项税转出） 3
退税申报时
期末留抵税额=1.7-（10-3）=5.3
免抵退税额=（150-100）×13%=6.5
借：应收账款——应收出口退税 5.3
应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 1.2
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 6.5。
新会计准则 来料及委托加工的账务处理
来料加工的账务处理按照《企业会计制度》的规定，企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细账，核算其收发结存数额，不在“原材料”科目核算。
以下分录仅供参考，请根据企业的实际情况作出会计处理。
1、收到来料时，不编制会计分录，只对“受托加工来料”备查科目中对应的材料明细账进行数额登记。
2、领取“来料”及其他材料用于制造加工产品时，对“来料”领取的处理同上，对领取其他材料则借记“生产成本”科目，货记“原材料”等科目。
3、完工时，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”等科目。
4、出口销售收取加工费等，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。
结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。
委托加工物资账务处理1、发出委托加工物资与支付加工费用发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。
按支付加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资”科目（收回后用于直接销售的）等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；借记“应交税费-应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
【例1】公司2007年3月20日委托北海公司加工包装木箱一批，发出木材的实际成本为150000元。
借：委托加工物资150000贷：原材料——材料 150000【例2】承上例公司2007年5月10日支付给大地公司的加工费12000元，专用发票上注明的增值税额为2040元。
借：委托加工物资12000应交税费——应交增值税（进项税额） 2040贷：银行存款140402、收回委托加工物资加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。
进料加工业务的税务及财务处理
保税进口料件的概念
保税进口料件是加工贸易企业在进行加工贸易 经营活动时，从国外进口的免交关税增值税 的料件。该料件受国家海关监管，须按规定 生产成成品后复出口，同时进行报核。如因 合理原因不能按计划复出口，而需内销的， 需要在当地主管海关进行补税手续，方可内 销。
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进料加工科目设置
原材料—进料加工—手册号—XX料件 生产成本—进料加工—手册号-XX成品—直接材料 生产成本—进料加工—手册号-XX成品—直接人工 生产成本—进料加工—手册号-XX成品—制造费用 库存商品—进料加工—手册号-XX成品 主营业务收入 —进料加工—手册号-XX成品 主营业务成本 —进料加工—手册号-XX成品
簡報人姓名
华震瑜 Presenting to
进料加工贸易方式 简述
财务课人员
进出口贸易方式分类
1.一般贸易 2.补偿贸易 3.来料加工装配贸易 4.进料加工贸易 5.寄售、代销贸易 6.边境小额贸易 7.加工贸易进口设备 8.对外承包工程出口 货物 9.租赁贸易 10.外商投资企业作为投 资进口的设备、物品 11.出料加工贸易 12.易货贸易 13.保税仓库进出境货物 14.保税区仓储转口货物 15.加工贸易 16.境外贸易加工 1
贷：应交税金—应交增值税(进 项税额转出) 不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价 × 汇率× （出口货物征税率－出口货物退税率）－免 抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
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Байду номын сангаас
在一般贸易出口的情况下是没有“免抵退税不 得免征和抵扣税额抵减额”的。 “免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”？故 名思义，就是可以抵减“免抵退税不得免征和 抵扣税额”的税额。哪一部份的税额可以抵减 “免抵退税不得免征和抵扣税额”呢？
进料加工会计处理
进料加工会计处理第一篇：进料加工会计处理进料加工会计处理1、科目设置◆ 原材料—进料加工—手册号—XX料件◆ 生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接材料◆ 生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接人工◆ 生产成本--进料加工—手册号-XX成品—制造费用◆ 产成品--进料加工—手册号-XX成品◆ 主营业务成本--进料加工—手册号-XX成品2、会计核算◆购入免税料件时DR：原材料—进料加工—手册号—XX料件CR：应付帐款--美元户（核算项目）等◆ 领用保税料件时DR：生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接材料CR：直接材料--进料加工—手册号—XX料件◆ 核算直接人工时DR：生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接人工CR：应付职工薪酬◆ 核算制造费用时DR：生产成本--进料加工—手册号-XX成品--制造费用CR：制造费用—XX费用◆结转产成品时DR：产成品--进料加工—手册号-XX成品CR：生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接材料生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接人工生产成本--进料加工—手册号-XX成品--制造费用◆外销确认收入DR：应收帐款-美元户（核算项目）CR：主营业务收入--进料加工—手册号-XX成品◆ 结转销售成本DR：主营业务成本--进料加工—手册号-XX成品CR：产成品--进料加工—手册号-XX成品◆每月免税申报时DR：主营业务成本--进料加工--不予抵扣税额CR：应交税费-----应交增值税（进项税额转出）计算不予抵扣税额递减额DR：主营业务成本--进料加工—不予抵扣税额（红字）CR：应交税费-----应交增值税（进项税额转出）（红字）◆收到税务机关《生产企业出口货物“免、抵、退”税申报汇总表》时，依据应退税额、留抵税额：DR：其他应收款--应收出口退税应交税费-----应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）CR：应交税费-----应交增值税（出口退税）◆成交方式为CIF时，应当先按照出口专用发票金额确认收入，收到运保佣单据时，冲减收入、成本CR：主营业务收入—出口（红字）CR：应收帐款--美元户（核算项目）等DR：主营业务成本--进料加工--手册号--XX成品（红字）CR：应交税费-----应交增值税（进项税额转出）（红字）一般在入账前应与国贸人员沟通好运保费，下帐时直接计入“其他应付款”，按FOB价确认收入以及不予抵税额。
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进料加工会计处理
1、科目设置
◆原材料—进料加工—手册号—XX料件
◆生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接材料
◆生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接人工
◆生产成本--进料加工—手册号-XX成品—制造费用
◆产成品--进料加工—手册号-XX成品
◆主营业务成本--进料加工—手册号-XX成品
2、会计核算
◆购入免税料件时
DR：原材料—进料加工—手册号—XX料件
CR：应付帐款--美元户（核算项目）等
◆领用保税料件时
DR：生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接材料
CR：直接材料--进料加工—手册号—XX料件
◆核算直接人工时
DR：生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接人工
CR：应付职工薪酬
◆核算制造费用时
DR：生产成本--进料加工—手册号-XX成品--制造费用
CR：制造费用—XX费用
◆结转产成品时
DR：产成品--进料加工—手册号-XX成品
CR：生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接材料
生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接人工
生产成本--进料加工—手册号-XX成品--制造费用
◆外销确认收入
DR：应收帐款-美元户（核算项目）
CR：主营业务收入--进料加工—手册号-XX成品
◆结转销售成本
DR：主营业务成本--进料加工—手册号-XX成品
CR：产成品--进料加工—手册号-XX成品
◆每月免税申报时
DR：主营业务成本--进料加工--不予抵扣税额
CR：应交税费-----应交增值税（进项税额转出）
计算不予抵扣税额递减额
DR：主营业务成本--进料加工—不予抵扣税额（红字）
CR：应交税费-----应交增值税（进项税额转出）（红字）
◆收到税务机关《生产企业出口货物“免、抵、退”税申报汇总表》时，依据应退税额、留抵税额：
DR：其他应收款--应收出口退税
应交税费-----应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
CR：应交税费-----应交增值税（出口退税）
◆成交方式为CIF时，应当先按照出口专用发票金额确认收入，收到运保佣单据时，冲减收入、成本
CR：主营业务收入—出口（红字）
CR：应收帐款--美元户（核算项目）等
DR：主营业务成本--进料加工--手册号--XX成品（红字）
CR：应交税费-----应交增值税（进项税额转出）（红字）
一般在入账前应与国贸人员沟通好运保费，下帐时直接计入“其他应付款”，按FOB价确认收入以及不予抵税额。