人民大学CPA《审计》精华讲义

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CPA审计讲义

第二章注册会计师的法律责任命题特点分析本章属于非重点内容，主要介绍的是注册会计师法律责任的依据、对注册会计师责任的认定及法律法规对法律责任的规定等内容。

考试通常以案例性客观题或简答题的形式考查，所占分数通常不高。

学习要求：考生应关注以下内容：1.理解注册会计师承担法律责任的依据2.理解对注册会计师法律责任的认定及法律责任的种类3.理解相关司法解释第一节注册会计师的法律环境一、注册会计师承担法律责任的依据注册会计师在执行审计业务时，应当按照审计准则的要求审慎执业，保证执业质量，控制审计风险。

否则，一旦出现审计失败，就有可能承担相应的责任。

（一）经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化，而无法满足投资者的预期。

经营失败的极端情况是申请破产。

（二）审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。

例如，注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。

（三）审计风险：是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

注意：第一，经营失败不等于审计失败，但在经营失败的同时，很可能会追究注册会计师是否存在审计失败；第二，审计失败是注册会计师没有执行好审计准则造成的，只要存在审计失败，就意味着注册会计师在执业过程中有过失，有过失就有责任，因此，在发生审计失败的情况下，很可能审计风险就变为实际的损失，进而被追究法律责任。

第三，由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。

特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某些重大舞弊行为。

二、注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式三、对注册会计师法律责任的认定（一）违约所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。

当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。

注会CPA-审计-2017--讲义全新编辑

共23章：财务报表审计、内部控制审计、质量控制（21章）、职业道德（22-23章）第一章审计概述第一节审计的概念与保证程度【考点一】审计的定义（一）审计定义：指CPA对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

❤预期使用者：管理层和公众除管理层之外的预期使用者：指公众（二）理解要点1.审计的用户（为了谁？）：财务报表的预期使用者（A+C），即审计可以用来有效满足(即合理保证）财务报表预期使用者的需求。

2.审计的目的（为了什么？）：是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者（C）对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。

3.保证程度（能够到什么程度？）：应当合理保证，不能绝对保证。

合理保证是高水平的保证。

审计存在固有限制，不能绝对保证。

4.独立性和专业性（凭什么？）：是审计的基础，通常由具备专业胜任能力和独立性的CPA来执行，CPA应当独立于被审计单位和预期使用者。

(既应当独立于A和C)5.审计报告（提交什么？）：就是CPA把审计结果传递给有关财务报表使用者。

【例1•单选题】下列有关审计业务的说法中，正确的是（ B ）。

（审计定义-2016年）A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表（财务报表是管理层的产品）B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的（是说服性而非结论性）【考点二】保证程度（一）CPA的专业服务划分其中，财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。

注会CPA审计讲义

共23章：财务报表审计、内部控制审计、质量控制〔21章〕、职业道德〔22-23章〕第一章审计概述第一节审计的概念与保证程度【考点一】审计的定义〔一〕审计定义：指CPA对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

❤预期使用者：管理层和公众除管理层之外的预期使用者：指公众〔二〕理解要点1.审计的用户〔为了谁？〕：财务报表的预期使用者〔A+C〕，即审计可以用来有效满足(即合理保证〕财务报表预期使用者的需求。

2.审计的目的〔为了什么？〕：是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者〔C〕对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。

3.保证程度〔能够到什么程度？〕：应当合理保证，不能绝对保证。

合理保证是高水平的保证。

审计存在固有限制，不能绝对保证。

4.独立性和专业性〔凭什么？〕：是审计的根底，通常由具备专业胜任能力和独立性的CPA来执行，CPA应当独立于被审计单位和预期使用者。

(既应当独立于A和C)5.审计报告〔提交什么？〕：就是CPA把审计结果传递给有关财务报表使用者。

【例1•单项选择题】以下有关审计业务的说法中，正确的选项是〔 B 〕。

〔审计定义-2021年〕A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表〔财务报表是管理层的产品〕B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该项业务不属于审计业务D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的〔是说服性而非结论性〕【考点二】保证程度〔一〕CPA的专业效劳划分其中，财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。

注会CPA审计讲义

3.保证程度（能够到什么程度？）：应当合理保证，不能绝对保证。

合理保证是高水平的保证。

审计存在固有限制，不能绝对保证。

4.独立性和专业性（凭什么？）：是审计的基础，通常由具备专业胜任能力和独立性的CPA来执行，CPA应当独立于被审计单位和预期使用者。

(既应当独立于A和C)5.审计报告（提交什么？）：就是CPA把审计结果传递给有关财务报表使用者。

【例1•单选题】下列有关审计业务的说法中，正确的是（ B ）。

CPA审计精华培训讲义

CPA审计精华培训讲义一、引言CPA（注册会计师）审计是指根据相关法规和会计准则，对企业的财务状况以及财务报表进行全面检查和核实的一种专业审阅工作。

为了帮助考生更好地理解和掌握CPA审计的核心要点，本培训讲义将重点介绍CPA审计的精华内容。

通过学习本讲义，考生能够提高对CPA 审计知识的理解和运用能力。

二、审计概述2.1 审计定义和目标审计是指一种系统性、独立的过程，通过获取、评估证据，来确定某个实体的特定信息是否真实、准确、完整、合规，并最终发表审计意见。

审计的目标是增加会计报表的可靠性和公正性，从而提高信息用户对企业的信任度。

2.2 审计程序和流程审计程序包括初步审计程序、定性审计程序和定量审计程序。

初步审计程序主要包括了解实体及其环境、内部控制评估和风险评估等。

定性审计程序涉及审计证据的获取、评价和分析。

定量审计程序则是进行具体数额的计算和核对。

审计流程包括计划阶段、实施阶段和报告阶段。

2.3 审计风险和控制风险审计风险是指审计师对审计对象所发表意见的不正确可能性的风险。

控制风险是指企业内部控制体系可能不能防止或及时发现错误和欺诈的风险。

审计师需要通过评估和管理审计风险和控制风险，保证审计工作的质量和可靠性。

三、审计程序3.1 初步审计程序初步审计程序是进行审计工作的起点，主要包括以下内容：•了解实体及其环境：包括行业竞争状况、法规要求、经营策略等。

•内部控制评估：评估企业内部控制体系的设计和有效性。

•风险评估：评估对财务报表影响较大的风险和相关控制风险。

3.2 定性审计程序定性审计程序是对取得的审计证据进行评估和分析，包括以下步骤：•审计证据获取：收集并记录相关审计证据。

•审计证据评价：确定审计证据的可靠性和适用性。

•审计证据分析：对审计证据进行分析，判断是否存在重大错误或欺诈。

3.3 定量审计程序定量审计程序是对具体数额进行计算和核对，以确认财务报表的准确性。

主要步骤包括：•数字准确性核对：核对财务报表中的数字是否准确。

某年注册会计师《审计》讲义

...../2021年注册会计师?审计?讲义第二十二章审计沟通●本章考情分析本章是09年教材新增章节，属于次重点章节，试题以客瞧题为主，09年考试分值为4分。

●本章具体要求注册会计师与治理层的沟通的要紧目的2.了解沟通的对象确实定3.掌握与治理层沟通的事项〔直截了当、间接沟通/一类、二类沟通事项〕6.熟悉同意托付前的沟通7.熟悉同意托付后的沟通一、注册会计师与治理层的沟通的要紧目的〔熟悉〕治理层是对被审计单位战略方向以及治理层履行经营治理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任还包括对财务报告过程的监督。

一般认为董事会和监事会属于治理层。

被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着特别强的互补性，这也正是注册会计师需要与治理层维持有效的双向沟通的全然缘故。

1.就审计范围和时刻以及注册会计师、治理层、治理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解；2.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；有助于注册会计师猎取审计证据和治理层履行责任的其他信息。

注册会计师应当就与财务报表审计相关、且依据职业判定认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。

二、沟通的对象确实定〔了解〕1．确定沟通对象的一般要求注册会计师应当确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通，适当人员可能因沟通事项的不同而不同。

治理层的下设组织、个人以及治理层整体各自的责任是是确定适当沟通对象的直截了当依据。

2．在了解时确定沟通对象注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时猎取的有关治理结构和治理过程的信息识不出适当的沟通对象。

适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员，如董事会下设的审计委员会，独立董事，监事会，或者被审计单位特别指定的组织和人员等。

要是被审计单位的治理结构没有被清楚的界定，导致注册会计师无法清楚地识不适当的沟通对象，注册会计师就应当尽早与审计托付人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。

06注会教材《审计》课程讲义sj1501

第⼗五章　终结审计与审计报告本章考情分析本章是会计报表审计实务中⾮常重要的内容。

是历年考试的重点，是最有可能出综合题的所在之处。

近三年在本章的试题分数分别为2003年21分；2004年27分，2005年20分。

各种题型均已涉及。

客观题主要考查了试算平衡的勾稽关系，期后发现的事实，会计报表组成部分的审计报告。

简答题考查了审计报告类型的判断。

综合题考查的是差异调整、确定审计报告类型和草拟审计报告。

2006年教材在本章⽆变化。

针对2006年的考试，考⽣不仅要掌握好客观题，更要掌握综合题。

具体要求： 1.理解审计报告编制前的⼯作 2.掌握审计报告准则 3.掌握审计报告的基本类型 4.理解期后发现的事实 5.理解特殊⽬的的审计报告第⼀节　审计报告编制前的⼯作⼀、编制审计差异调整表和试算平衡表 1.编制审计差异调整表（1）编制原则注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当根据审计重要性，考虑核算误差的⾦额和性质两个因素。

如果单笔错报⾦额超过账户余额层重要性⽔平或⾦额不⼤但性质严重则汇⼊调整分录汇总表。

如果单笔错报⾦额和性质均不重要则汇⼊未调整不符事项汇总表。

注册会计师确定了建议调整的不符事项和重分类误差后，应以书⾯⽅式及时征求被审计单位对需要调整会计报表事项的意见。

若被审计单位予以采纳，应取得被审计单位同意调整的书⾯确认；若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。

（2）调整分录的编制 2.试算平衡表将被审单位的错账，通过调整分录调整成正确的账务处理。

被审单位将⼀项不应确认收⼊结转成本的销售业务确认了收⼊并结转了成本，该销售业务商品已经发出。

被审单位错误的账务处理为：借：应收账款贷：主营业务收⼊应交税⾦――应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：存货（库存商品）审计⼈员在审计时发现，应作调整分录：借：主营业务收⼊应交税⾦――应交增值税（销项税额）贷：应收账款同时：借：存货（发出商品）贷：主营业务成本被审单位已经计提的坏账准备：借：管理费⽤贷：坏账准备但被审单位计提的数额不对，少计提了，所以调整分录应是：借：管理费⽤贷：坏账准备（应补提数）例：审05年报表，⾸次接受委托，发现04年少提折旧100万元，05年少提折旧80万元。

XXX年CPA审计精华讲义

XXX年CPA审计精华讲义人民大学第一章注册会计师审计职业特点●考题推测直截了当出题的可能性小。

重点关注注册会计师审计和内部审计的关系(结合教材P560利用内部审计的工作的结合考虑，以客观题为主)●重点和难点一、审计的方法由于审计环境的变化，注册会计师一直调整着审计方法：账项基础审计、制度基础审计风险导向审计。

从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法。

风险导向审计以重大错报风险的识别、评估、应对为审计工作主线。

审计风险模型的显现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采纳抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表显现重大错报的领域。

二、注册会计师审计和内部审计的关系(一)注册会计师审计和内部审计的联系任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情形进行了解并考虑是否利用其工作成果。

这是由于：1．内部审计是单位内部操纵的一个重要组成部分。

(必须了解内部审计，注册会计师通过了解被审计单位内部审计的情形，据以识别和评估财务报表重大错报风险，并设计和实施进一步审计程序。

)2．内部审计和外部审计在工作上具有一致性。

(如内部审计与注册会计师审计用以实现各自目标的某些手段存在相近之处，内部审计对象与注册会计师审计对象也紧密相关，甚至存在部分重叠。

)3．利用内部审计工作成果能够提高审计效率，节约审计费用。

(1)例如：假如内部审计的结果说明被审计单位的内部操纵薄弱，操纵环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时刻和范畴做出总体修改时应当考虑：①在期末而非期中实施更多审计程序；②要紧依靠实质性程序猎取审计证据；③修改审计程序的性质，猎取更具有说服力的审计证据；④扩大审计程序的范畴。

(2)例如：假如内部审计的工作结果说明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师就应当对这些领域给予专门关注。

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2011CPA审计精华讲义
人民大学
第一章注册会计师审计职业特点
●考题预测
直接出题的可能性小。

重点关注注册会计师审计和内部审计的关系(结合教材P560利用内部审计的工作的结合考虑，以客观题为主)
●重点和难点
一、审计的方法
由于审计环境的变化，注册会计师一直调整着审计方法：账项基础审计、制度基础审计风险导向审计。

从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法。

风险导向审计以重大错报风险的识别、评估、应对为审计工作主线。

审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。

二、注册会计师审计和内部审计的关系
(一)注册会计师审计和内部审计的联系
任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。

这是由于：
1．内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。

(必须了解内部审计，注册会计师通过了解被审计单位内部审计的情况，据以识别和评估财务报表重大错报风险，并设计和实施进一步审计程序。

)
2．内部审计和外部审计在工作上具有一致性。

(如内部审计与注册会计师审计用以实现各自目标的某些手段存在相近之处，内部审计对象与注册会计师审计对象也密切相关，甚至存在部分重叠。

)
3．利用内部审计工作成果可以提高审计效率，节约审计费用。

(1)例如：如果内部审计的结果表明被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑：
①在期末而非期中实施更多审计程序；
②主要依赖实质性程序获取审计证据；
③修改审计程序的性质，获取更具有说服力的审计证据；
④扩大审计程序的范围。

(2)例如：如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师就应当对这些领域给予特别关注。

(二)了解和评估内部审计应当考虑的重要因素
1．内部审计的组织地位及其对客观性的影响； 2．内部审计的职责范围；
3．内部审计人员的专业胜任能力； 4．内部审计人员应有的职业关注。

(三)利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任
1．注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因利用内部审计工作而减轻，利用内部审计也不应在审计报告中提及。

2．内部审计的独立性和客观性无法达到注册会计师审计所要求的水平，注册会计师应当对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，不应完全依赖内部审计工作。

3．审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、抽样规模的确定、对会计估计和会计政策的评估等，均应当由注册会计师负责执行，而不应完全依赖内部审计工作。