资源税介绍
第七章 资源税
1、通过征收土地使用税，能促使用地单位 用地时精打细算，达到合理使用土地、提 高土地使用的效益。 2、可以调节土地的级差收益。 3、对不同地区及同一地区的不同地段采取 高低不同的税额，可以促进土地使用者加 强经济核算，改善经营管理，在平等的条 件下展开竞争。
34
三、城镇土地使用税与耕地占用税的区别（重点）
（六） 资源税的纳税地点及纳税期限 (1)纳税地点 纳税人应当向应税产品的开采或者生产地主管税 务机关缴纳税款；扣缴义务人代扣代缴的资源税， 应向收购地缴纳。 （2）纳税期限P289、 １、六种：1日、3日、5日、10日、15日、1个月 六种纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起 10日内申报纳税； 以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自 期满之日起5日内预缴，于次月1日—10日内申报纳 税并结清上月应纳税款。
本节回顾
30
重点 耕地占用税的概念、纳税人、征税对象、 计税依据、定额税率、免税3个、减税3个、 征收管理
31
第四节 城镇土地使用税
32
一、城镇土地使用税
对在城市和县城占用国家和集体土地 的单位和个人，按使用土地面积定额征收 的一种税。 二、开征城镇土地使用税的意义 要点： 中国土地的现状是，人多地少，但由 于长期对土地采用无偿划拨、无限期使用 的方式 ，造成土地资源的浪费。
例
16
【例-选择题】某矿山本月生产锰矿石1200 吨，销售锰矿石1600吨，自用300吨用于连 续生产，本月应纳资源税的计税数量为 （ ）吨 A 1200 B 1500 C 1600 D 1900 【答案】D Nhomakorabea17
（四）、资源税的税收优惠(重点)*
1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免 征资源税。 2、纳税人开采或生产应税产品过程中，因意 外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的， 由省、自治区、直辖市人民政府酌情给予 减税或免税。 3、国务院规定的其他减税、免税项目。
资源税法律制度重点
第 10 讲资源税法律制度知识点 11：资源税法律制度〔☆☆☆〕〔一〕资源税的概念、纳税人和征税范围3.征税范围〔1〕能源矿产包含原油；天然气、页岩气、天然气水合物；煤；煤成〔层〕气；铀、钍；油页岩、油砂、天然沥青、石煤；地热。
〔2〕金属矿产包含黑色金属和有色金属。
〔3〕非金属矿产包含矿物类、岩石类、宝玉石类。
〔4〕水气矿产包含二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气、矿泉水。
〔5〕盐包含钠盐、钾盐、镁盐、锂盐、天然卤水、海盐。
注 1：纳税人开采或者生产应税产品自用的，视同销售，应当按规定缴纳资源税；但是，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税。
注 2：对取用地表水或者地下水的单位和个人试点征收水资源税。
征收水资源税的，停止征收水资源费。
4.税率采纳比例税率和定额税率两种形式。
地热、石灰岩、其他粘土、砂石、矿泉水、天然卤水采纳比例税率或定额税率，其他应税资源均采纳比例税率。
（多项选择题）〔2021 年〕依据资源税法律制度的规定，以下情形中，应缴纳资源税的有〔〕。
A.煤矿开采原煤用于职工福利B.天然气公司开采天然气对外销售C.贸易公司进口原油D.超市销售食盐（正确答案）AB（答案解析）资源税是对在我国领域或管辖的其他海域“开发〞应税资源的单位和个人征收的一种税。
〔二〕资源税计税依据资源税实行从价计征或者从量计征。
（单项选择题）〔2021 年〕甲煤矿为增值税一般纳税人，2022 年 8 月销售原煤取得不含增值税价款435万元，其中包含从坑口到码头的运输费用10 万元、随运销产生的装卸费用5 万元，均取得增值税发票。
已知资源税税率为2％。
甲煤矿当月应缴纳资源税税额为〔〕。
A.8.7 万元B.9 万元万元万元（正确答案）D（答案解析）计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。
相关运杂费用是指应税产品从坑口或者洗选〔加工〕地到车站、码头或者购置方指定地点的运输费用、建设基jin以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。
资源税、财产税、行为目的税
行为目的税的征收目的和作用
调节经济活动
通过征收行为目的税，政府可以 调节某些经济活动的规模和速度，
促进产业结构调整和升级。
引导社会行为
通过设置不同的税率和计税依据， 政府可以引导社会公众选择更健康、 环保、节约等有益的行为方式。
增加财政收入
行为目的税作为一种税收收入，可 以为政府提供稳定的财政收入来源， 用于公共服务和基础设施建设等。
区别
征收对象与范围不同，资源税和财产税属于直接税，行为目的税属于间接税；征收目的与作用不同，资源税侧重 于环境保护和资源合理利用，财产税侧重于调节社会财富分配，行为目的税侧重于调节市场经济活动和增加政府 财政收入。
05
实际应用案例分析
资源税案例分析
案例一
煤炭资源税
背景
煤炭是我国的主要能源之一，但开采过程中对环境造成较大破坏。 为了促进资源的合理开发和保护环境，我国开始征收煤炭资源税。
02
财产税
定义与特点
定义
财产税是对纳税人拥有的财产课征的 一类税收的统称，如房产税、车船税 等。
特点
财产税是对个人或组织拥有的财富进 行课税，具有受益性、级差性和普遍 性等特点。
财产税的征收范围
房产税
对房屋和土地征收的税种，包 括房屋原值、租金收入等。
车船税
对车辆和船舶征收的税种，根 据车辆类型、吨位和用途等确 定税额。
04
三种税收的比较与联系
征收对象与范围的比较
资源税
针对开发和利用自然资源所 取得的收益征收的税种，征 收对象主要是土地、矿产、 海洋等自然资源。
财产税
对财产所有者拥有的财产 价值或收益征收的税种， 征收范围包括房产、地产、 金融资产等。
资源税知识点总结
资源税第一节 资源税概述(了解)一、 资源税是以部分自然资源为课税对象，对在我国领域及管辖海域开采应税矿产品及生 产盐的单位和个人，就其应税 产品销售额或销售数量 为计税依据而征收的一种税。
二、特点： 1.只对特定资源征税； 2.具有受益税性质(资源有偿分配)； 3.具有级差收入税 的特点三、基本原则—— 清费立税、合理负担、适度分权、循序渐进第二节 纳税人与扣缴义务人★一、纳税人:中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为 资源税的纳税人。
(对出口应税资源也不免征或者退还已纳的资源税。
)二、扣缴义务人：独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位 。
(除原油、天然气、 煤外)第三节 征税范围★一、矿产品(一) 原油 ：开采的天然原油，不包括人造石油。
(二) 天然气 ：专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。
(三) 煤炭：原煤和以未税原煤加工的洗选煤(不包括煤矸石、煤炭制品) 。
(四)金属矿(包括原矿、精矿、金锭，如铝土矿、铁矿、金矿等)(五)非金属矿(包括原矿、精矿，如石灰石、 井矿盐、湖盐、地下卤水晒制的盐、海盐 、 煤层气、粘土砂石等)(六)水资源，包括地表水和地下水【下列情形，不缴纳水资源税】(1)农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘、水库中取用水的；(2)家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水的；(3)水利工程管理单位为配置或者调度水资源取水的；(4)为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时应急取用(排)水的；(5)为消除对公共安全或者公共利益的危害临时应急取水的；(6)为农业抗旱和维护生态与环境必须临时应急取水的。
二、对伴生矿、伴采矿、伴选矿和岩金矿是否征收资源税伴生矿(除主矿种以外，其他可供工业 利用的成分)伴采矿 征伴选矿(以精矿形式伴选出的副产品) 不征岩金矿(已纳资源税)的尾矿再利用 不征(但尾矿与原矿划分不清，仍缴纳资源税)第四节 税率★ 6%－10% 2%－10% 1%-20% 粘土、砂石原矿 地表水平均不低于每立方米 0.4 元；地下水平均不低于每立方米 1.5 元 原油、天然气煤炭金属、非金属 水资源比例税率 比例税率 比例税率 固定税额 不征(不单独征收) 矿产资源第五节 应纳税额的计算(掌握) ★★一、一般计税方法1.从价定率征收：应纳税额＝(不含增值税)销售额×比例税率2.从量定额征收：应纳税额＝课税数量×适用的单位税额(一)销售额的确定：1.基本规定： 销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用， 但不 包括收取的增值税销项税额和运杂费用。
第六章资源税
A.原油 B.铜矿石 C.天然气 D.石棉矿 E.铁矿石
▪ 『正确答案』BDE 『答案解析』目前资源税代扣代缴的适用 范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以 外的资源税未税矿产品。
第三节 征税范围
一、 矿产品 （一）原油 原油系指开采的天然原油，不包括以 油母页岩等炼制的原油。不包括人造石油。 （二）天然气 天然气系指专门开采或与原油同时开 采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。 （三）煤炭 煤炭系指原煤，不包括洗煤、选煤及 其他煤炭制品。
二、特点 （一）只对特定资源征税 （二）具有受益税性质（是资源有偿分配） 严格意义上的税-----凭政治权利征收 资源税----凭政治权利和资产所有权征收，
具有受益性特点。 （三）具有级差收入税的特点 （四）实行从量定额征收？
【例题】我国现行资源税的特点有（
A．具有受益税性质 B．具有行为税性质 C．实行从量定额征收 D．只对特定资源征税 E．具有级差收入税的特点
因素 2.依据部分资源加工产品的税负转移情
况 3.依据盐类产品的税负变化情况
矿产品
税率形式 具体标准
原油、天然气
比例税率 5%－10%
煤炭、 其他非金属矿原矿、 黑色金属矿原矿、 固定税额 有色金属矿原矿、 盐
矿产品差别、 地区差别 0.3－60元/吨
（二）特殊规定
1．税目税率明细表中没有列举名单的 纳税人适用税率的确定：由各省级人民政
▪ 【考题·多选题】（2012年）下列关于资源 税计税依据的说法，正确的有（ ）。
A.纳税人自产天然气用于福利，以自 用数量为计税依据
B.纳税人对外销售原煤，以销售数量 为计税依据
C.纳税人以自产原盐加工精盐后销售， 以销售数量为计税依据
哪些需要交资源税
哪些需要交资源税哪些需要交资源税 哪些东西要征收资源税?应征收的资源税是多少呢?征税范围包括哪些? 资源税范围限定如下： (1)原油，指专门开采的天然原油，不包括⼈造⽯油。
(2)天然⽓，指专门开采或与原油同时开采的天然⽓，暂不包括煤矿⽣产的天然⽓。
海上⽯油、天然⽓也应属于资源税的征收范围，但考虑到海上油⽓资源的勘探和开采难度⼤、投⼊和风险也⼤，过去⼀直按照国际惯例对其征收矿区使⽤费，为了保持涉外经济政策的稳定性，对海上⽯油、天然⽓的开采仍然征收矿区使⽤费，暂不改为征收资源税。
(3)煤炭，指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。
(4)其他⾮⾦属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的⾮⾦属矿原矿。
(5)⿊⾊⾦属矿原矿，是指纳税⼈开采后⾃⽤、销售的，⽤于直接⼊炉冶炼或作为主产品先⼊选精矿、制造⼈⼯矿、再最终⼊炉冶炼的⾦属矿⽯原矿。
(6)有⾊⾦属矿原矿，是指纳税⼈开采后⾃⽤、销售的，⽤于直接⼊炉冶炼或作为主产品先⼈选精矿、制造⼈⼯矿、再最终⼊炉冶炼的⾦属矿⽯原矿。
(7)盐，包括固体盐和液体盐。
固体盐是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。
液体盐(俗称卤⽔)是指氯化纳含量达到⼀定浓度的溶液，是⽤于⽣产碱和其他产品的原料。
纳税税率/资源税 计算课税对象每⼀单位应征资源税额的⽐例。
现⾏资源税税率采⽤定额税率，简称为税额或单位税额。
资源税在税额⽅⾯的规定，其主要内容⼀是如何确定税额，⼆是由谁确定税额。
资源税税额基本上是按照应税产品的资源等级并兼顾企业的负担能⼒确定的。
资源税资源等级的划分，主要是组织⾏业专家按照不同矿⼭或矿区的资源赋存及开采条件、选矿条件、资源⾃⾝的优劣及稀缺性、地理位置等多项经济、技术因素综合确定的。
资源等级的⾼低⽐较全⾯、客观地反映了各矿⼭资源级差收⼊的⾼低，所以资源税就根据资源等级相应确定了级差税额。
等级⾼的，税额相对⾼些;等级低的，税额相对低些。
另外，部分税⽬资源税税额的确定同1994年流转税负的调整是统筹考虑的，如铁矿⽯、镍矿⽯、铝⼟矿、盐等。
资源税
资源税的性质及定位
• 从西方国家的资源税费制度来看，最主要的税费工具有两种：一种是权 利金，另一种是资源租金税。权利金指直接对矿产资源开采行为所课征 的费用，它是矿产开采人因开采不可再生矿产资源而向矿产资源所有者 的支付，是国家作为矿产资源所有者对其经济权益的体现。而资源租金 税指的是直接对矿产资源产生的经济租金所课征的税收，也称为超额利 润税、附加利润税等，其主要目的是调节资源级差收益。资源租金税最 典型的课征方法是从矿产资源开采项目的累计收益中扣减掉累计成本， 然后对一定回报率之上的净现金流课征。 • 我国在资源税性质的认识上始终存在着争议。主流看法认为资源税属于 权利金，而不同意见主要有三种：一是认为资源税应为资源租金税；二 是认为权利金是费，是对国家财产权利的补偿，而资源税是税，二者不 能等同；三是认为我国开征的矿产资源补偿费已经是权利金，因此资源 税不应认定为权利金。导致分歧产生的原因很多，包括资源税征收方式 的几经变更、法律条文的不当表述和实践中资源税费关系的混乱等等。
我国资源税的发展历程
• 1984年，为了逐步建立和健全我国的资源税体系，我国开始征收资源 年 为了逐步建立和健全我国的资源税体系， 鉴于当时的一些客观原因，资源税税目只有煤炭、 税。鉴于当时的一些客观原因，资源税税目只有煤炭、石油和天然气三 后来又扩大到对铁矿石征税。 种，后来又扩大到对铁矿石征税。 • 1987年4月和 月和1988年11月我国相继建立了耕地占用税制度和城镇土地 年 月和 年 月我国相继建立了耕地占用税制度和城镇土地 使用税制度。 使用税制度。 • 国务院于1993年12月25日重新修订颁布了《中华人民共和国资源税暂 日重新修订颁布了《 国务院于 年 月 日重新修订颁布了 行条例》 财政部同年还发布了资源税实施细则， 行条例》，财政部同年还发布了资源税实施细则，自1994年1月1日起执 年 月 日起执 修订后的“条例”扩大了资源税的征收范围，由过去的煤炭、 行。修订后的“条例”扩大了资源税的征收范围，由过去的煤炭、石油 天然气、铁矿石少数几种资源扩大到原油、天然气、煤炭、 ，天然气、铁矿石少数几种资源扩大到原油、天然气、煤炭、其他非金 属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐等七种，其中， 属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐等七种，其中，原油 仅指开采的天然原油，不包括以油母页岩等炼制的原洫天然气， 仅指开采的天然原油，不包括以油母页岩等炼制的原洫天然气，暂不包 括煤矿生产的天然气煤炭， 括煤矿生产的天然气煤炭，不包括以原煤加工的洗煤和选煤等金属矿产 品和非金属矿产品，均指原矿石； 系指固体盐、液体盐。 品和非金属矿产品，均指原矿石；盐，系指固体盐、液体盐。但总的来 资源税仍只囿于矿藏品，对大部分非矿藏品资源都没有征税。 看，资源税仍只囿于矿藏品，对大部分非矿藏品资源都没有征税。 • 2011年9月21日国务院第 日国务院第173次常务会议通过《国务院关于修改〈中华 次常务会议通过《 年 月 日国务院第 次常务会议通过 国务院关于修改〈 人民共和国资源税暂行条例〉的决定》 并自2011年11月1日起施行 人民共和国资源税暂行条例〉的决定》 ，并自 年 月 日起施行
第9章 资源税 《中国税制》PPT课件
（三）税率
4. 轻稀土按地区执行不同的适用税率，其中，内 蒙古为11.5%、四川为9.5%、山东为7.5%。中 重稀土资源税适用税率为27%。
5.钨资源税适用税率为6.5%。 6.钼资源税适用税率为11%。 7.其余的资源税应税产品适用税目税率
见表9-1。 8. 资源税扣缴义务人适用的税额（率）
标准规定。
则自用的这部分应税产品，按纳税人对外销售应
税产品的平均价格计算销售额征收资源税。
3
纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离 岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税。
第三节 资源税应纳税额的计算
2.计税依据的特殊规定
4 煤炭计税销售额时，纳税人原煤及洗选煤销售额中 包含的运输费用、建设基金以及伴随运销产生的装 卸、仓储、港杂等费用的扣减，按照《财政部 国家 税务总局关于煤炭资源税费有关政策的补充通知》 （财税〔2015〕70号）的规定执行。扣减的凭据包 括有关发票或者经主管税务机关审核的其他凭据。
一、纳税义务发生时间 二、纳税环节 三、纳税期限 四、纳税地点
6.非金属矿。 7.海盐。 8. 对未列举名称的其他矿产品，省级人民政府可
对本地区主要矿产品按矿种设定税目，对其余 矿产品按类别设定税目，并按其销售的主要形 态（如原矿、精矿）确定征税对象。
第二节 征税范围、纳税人和税率
（二）纳税人
资源税的纳税义务人是在中华人民共和国领域及管辖 海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。（河北省 包括取用水资源的单位和个人）
非金属矿
23
24
海盐
表9-1
《资源税税目税率幅度表》
石墨 硅藻土 高岭土 萤石 石灰石 硫铁矿 磷矿 氯化钾 硫酸钾 井矿盐 湖盐
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
财政与公共管理学院税务系
二、资源税的制度内容
纳税人：开采应税矿产品和生产盐的单位（包括外商
投资企Байду номын сангаас和外国企业）和个人
征收范围：矿产品和盐 税率、计税依据：税率表。
税率：原油、天然气实行差别比例税率，其他项目 从量差别定额税率。
应纳税额计算公式：
应纳税额=课税数量×单位税额 或 =课税金额×比例税率例
第一节 资源税
一、资源税概述 现行的资源税是对在我国境内开采和生产原油、 天然气、煤炭和矿产、盐征收的一种税。
财政与公共管理学院税务系
资源税的特点和作用
特点：
只对特定资源征收； 从量或从价计征，分档调节（税率差异较大） 具有受益税的特点
作用：
促进国有资源合理开采，节约使用。 调节级差收入，促进企业平等竞争。 补偿国有资源的收益，正确处理国家现开采利用者之
财政与公共管理学院税务系
三、征收与缴纳
一般纳税单位自行申报缴纳。 税源零星、不定期开采的单位和个人实行由收购单位
代扣代缴。
纳税义务发生时间和纳税期限：
纳税人的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日 或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。
财政与公共管理学院税务系