资源税类
《纳税实务》 教案 项目七 资源税类
《纳税实务》教案教师：序号：07授课时间授课班级上课地点学习内容项目七资源税类课时 4素质目标1培养学生爱岗敬业、诚实守信的职业道德2培养学生遵纪守法、诚信纳税的意识3培养学生的团队协助、团队互助的意识4培养学生一丝不苟的职业情怀知识目标1 掌握资源税的构成要素2 掌握城镇土地使用税的构成要素教学目标 3 掌握耕地占用税的构成要素4 掌握土地增值税的构成要素5 了解资源税类的税收优惠能力目标1会计算资源税应纳税额并填写纳税申报表2会计算城镇土地使用税应纳税额并填写纳税申报表3会计算耕地占用税应纳税额并填写纳税申报表4会计算土地增值税应纳税额并填写纳税申报表教学重点资源税应纳税额的计算城镇土地使用税应纳税额的计算土地增值税应纳税额的计算教学难点土地增值税应纳税额的计算目标群体高职财经类专业学生教学环境理实一体化教室教学方法启发式教学、案例教学、互动式教学时间安排【项目引入】教学过程设计美华实业公司（纳税人识别号 142325*******0V5EC）为增值税一般纳税人，2021 年 1 月承包一煤矿，承包期为 15 个月，付承包款 100 万元。
前几个月为投入期，5 月投产，6 月正常运转。
6 月财务部门提供的资源税计税资料整理后如下：① 6 月对外销售原煤 10 000 吨，不含增值税售价为 500 元/吨；②6月后勤部门领用原煤 10 吨。
已知原煤适用资源税税率为 5%。
另外，美华实业公司财务部门及有关部门提供 2021 年第二季度城镇土地使用税的计税资料如下：美华实业公司实际占地面积为30 000 平方米，其中含2021 年5 月31 日新征用厂区附近的两块土地共计3 600 平方米，一块是征用耕地，面积为 3 000 平方米（已征耕地占用税），另一块是征用非耕地，面积为 600平方米。
已知当地城镇土地使用税按年计算，分季预缴，每平方米土地年税额为 2 元；耕地占用税每平方米税额为 30 元。
资源税、财产税、行为目的税
行为目的税的征收目的和作用
调节经济活动
通过征收行为目的税，政府可以 调节某些经济活动的规模和速度，
促进产业结构调整和升级。
引导社会行为
通过设置不同的税率和计税依据， 政府可以引导社会公众选择更健康、 环保、节约等有益的行为方式。
增加财政收入
行为目的税作为一种税收收入，可 以为政府提供稳定的财政收入来源， 用于公共服务和基础设施建设等。
区别
征收对象与范围不同，资源税和财产税属于直接税，行为目的税属于间接税；征收目的与作用不同，资源税侧重 于环境保护和资源合理利用，财产税侧重于调节社会财富分配，行为目的税侧重于调节市场经济活动和增加政府 财政收入。
05
实际应用案例分析
资源税案例分析
案例一
煤炭资源税
背景
煤炭是我国的主要能源之一，但开采过程中对环境造成较大破坏。 为了促进资源的合理开发和保护环境，我国开始征收煤炭资源税。
02
财产税
定义与特点
定义
财产税是对纳税人拥有的财产课征的 一类税收的统称，如房产税、车船税 等。
特点
财产税是对个人或组织拥有的财富进 行课税，具有受益性、级差性和普遍 性等特点。
财产税的征收范围
房产税
对房屋和土地征收的税种，包 括房屋原值、租金收入等。
车船税
对车辆和船舶征收的税种，根 据车辆类型、吨位和用途等确 定税额。
04
三种税收的比较与联系
征收对象与范围的比较
资源税
针对开发和利用自然资源所 取得的收益征收的税种，征 收对象主要是土地、矿产、 海洋等自然资源。
财产税
对财产所有者拥有的财产 价值或收益征收的税种， 征收范围包括房产、地产、 金融资产等。
第八章资源税类法1
第二节 土地增值税法
四、纳税义务人
土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权、 土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权、地上 的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。 的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。
五、税率：四级超率累进税率 税率：
级次 增值额与扣除项目比率
1 2 3 4 增值额未超过扣除项目金额50%部分
• 2008年考题：下列行为中，应当征收土地增值 年考题： 年考题 税的有（ ）。 A、将房屋产权赠与直系亲属的 B、由双方合作建房后分配自用的 C、以房地产抵债而发生房地产产权转让的 D、被兼并企业将房地产转让到兼并企业的 E、以房地产作价入股投资房地产开发公司的
• 答案：CE 解析：选项A，不属于征税范围；选项B、 D，暂免征收土地增值税。
• 2007年考题：下列业务应缴纳土地增值税的有 年考题： 年考题 （ ）。 A、房地产评估增值的 B B、某商业企业以土地作价入股投资开办工厂 C、将自有房产赠送给客户的 C D、以房地产抵押贷款而房地产尚在抵押期间 的 E、出地、出资双方合作建房，建成后又转让 的
• 答案：CE 解析：房地产评估增值，没有发生房地 产权属转移，不属于土地增值税征税范 围；以房地产作价入股暂免征收土地增 值税；以房地产抵押贷款，在抵押期间 房地产权属并没有发生转移，也不属于 土地增值税征税范围。
税率 % 速算扣除数
30 0 5 15 35
增值额超过扣除项目金额50-100部分 40 增值额超过扣除项目金额100-200部分 50 增值额超过扣除项目金额200%的部分 60
∑
第二节 土地增值税
六、税收优惠
纳税人建造普通住宅出售， 1. 纳税人建造普通住宅出售 ， 增值额未超过扣除项目金 额的20 20％ 免征土地增值税。 额的20％的，免征土地增值税。 国家因建设需要依法征用、 收回的房地产， 2. 国家因建设需要依法征用 、 收回的房地产 ， 免征土地 增值税。 增值税。 3.从2008年11月 日起， 3.从2008年11月1日起，对居民个人转让住房一律免征土 地增值税。 地增值税。 4.企事业单位 企事业单位、 4.企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为廉 租住房、 租住房、经济适用住房房源且增值额未超过扣除项目金 20%的 免税。 额20%的，免税。
资源税报告分析
资源税报告分析资源税作为我国税收体系中的重要组成部分，对于促进资源合理开发利用、调节资源级差收入、保护生态环境等方面发挥着重要作用。
本报告将对资源税进行深入分析，包括其概念、征收范围、计税依据、税率设置、征收管理以及对经济社会的影响等方面。
一、资源税的概念与发展历程资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税资源销售数量或自用数量为课税对象而征收的一种税。
资源税的开征可以追溯到上世纪 80 年代，经过多次改革和调整，其制度不断完善。
早期的资源税主要是为了调节资源开发中的级差收入，促进资源的合理开发和利用。
随着经济社会的发展和资源环境压力的增大，资源税的功能逐渐拓展，不仅关注经济层面的调节，还更加注重资源保护和环境可持续发展。
二、资源税的征收范围目前，我国资源税的征收范围包括能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产和盐等五大类。
具体的应税资源品种涵盖了煤炭、石油、天然气、金属矿石、石灰石、海盐等众多常见的资源产品。
不同的资源品种在经济社会中的重要性和稀缺程度有所不同，因此其在资源税中的地位和征收方式也存在差异。
例如，煤炭和石油作为重要的能源资源，其资源税的征收政策对能源供应和价格具有较大影响。
三、资源税的计税依据资源税的计税依据主要有两种，即从价计征和从量计征。
从价计征是以应税资源产品的销售额为计税依据，按照一定比例计算应纳税额；从量计征则是以应税资源产品的销售数量或自用数量为计税依据，乘以规定的单位税额计算应纳税额。
从价计征能够更好地反映资源价格的变化，发挥税收对资源市场的调节作用；从量计征则相对简单直接，便于征管。
在实际征收中，根据不同的资源品种和市场情况，选择合适的计税方式。
四、资源税的税率设置税率是资源税政策的核心要素之一。
我国资源税税率的设置综合考虑了资源的稀缺性、开采成本、市场价格以及对生态环境的影响等因素。
对于一些稀缺性较高、对生态环境影响较大的资源，税率相对较高，以抑制过度开采和浪费；对于一般性的资源，税率则相对较低，以保障正常的生产和供应。
资源税与财产税
行为税：印花税
? 3 无论已订立的合同是否兑现，均应贴花。 ? 4 实际结算金额与合同金额不一致时，不再更
改贴花。 ? 5 股权转让，双方按当日实际成交价的 0.2%纳. ? 五、纳税办法 ? 三自法：自行计算应纳税款、自行购买税票、
自行贴足税票并画销。
第一节 资源税
? 一、概念：对我国境内开采矿产品和生产盐的 单位和个人开征的税
格计税 ? 2 土地使用权赠与、房屋增与：按市价核定 ? 3 土地使用权、房屋交换：价格差价 ? 五、应纳税额 ? 应纳税额定 = 计税依据? 税率
行为税：印花税
? 一、纳税人：中国境内书立、使用、领受印花 税法所列举的凭证的单位和个人。
? 具体包括： ? 1 立合同人 ? 2 立据人（产权转移书据） ? 3 立帐簿人 ? 4 领受人 ? 注意：若存在多方当事人，应分别计税。
第一节 房产税
? 四、计税依据和税率 ? 1. 从价计征：按房产原值一次减除 10%--30%
后的余值计征，税率为 1.2% ? 2. 从租计征 : 按房产出租的租金收入计征 , 税
率为12% ? 五、税收优惠
第二节 车船使用税
? 一、纳税人：拥有并使用车船的单位和个人。 ? 二、征税范围 ? 应税车辆 ? 应税船舶 ? 三、税率：有幅度的定额税率 ? 车辆：载人 ——按辆 载货——按吨位 ? 船舶：按吨位
第二节 土地增值税
? 例：顺驰公司转让房地产所取得的收入为460万元，其中扣除项
目金额为100万元，计算应纳土地增值税。
? 第一步：计算增值额
? 增值额= 460 - 100 =360万元
? 第二步：计算增值额与扣除项目比率
? 360/100 = 360%
《中国税制(第十二版)》第八章 与资源有关的税种
8.2.4 城镇土地使用税的税收优惠
• (8)企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园,其用地能与企业其他用地明确区分的,免征城镇土地使用税。 • (9)免税单位无偿使用纳税单位的土地,免征城镇土地使用税。 • (10)对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行(含国家外汇管理局)所属分支机构自用的土地,免征 城镇土地使用税。 • (11)为了体现国家的产业政策,对一些重点产业划分了征税界限并给予了政策性减免税照顾。 • (12)自2020年1月1日起至2022年12月31日,对物流企业自有(包括自用和出租)或承租的大宗商品仓储设 施用地,减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。 • (13)自2019年6月1日起至2025年12月31日,为社区提供养老、托育、家政等服务的机构自有或其通过 承租、无偿使用等方式取得并用于提供社区养老、托育、家政服务的土地,免征城镇土地使用税。 • (14)自2019年1月1日起至2021年12月31日,对商品储备管理公司及其直属库自用的承担商品储备业务 的土地,免征城镇土地使用税。
• 土地增值税是对有偿转让中华人民共和国国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物所取 得的收入征收的一种税。
8.3.2 土地增值税的征税要素
• 8.3.2.1 土地增值税的征税范围
• 按照规定,转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入,是指以 出售或者其他方式有偿转让房地产的行为,但不包括以继承、赠予方式无偿转让 房地产的行为。
矿产资源相关税费
矿产资源相关税费1.资源税资源税是对纳税义务⼈在我国境内开采应税矿产品或⽣产盐所课征的⼀种税。
我国的资源税开征于1984年，当年9⽉，国务院发布《中华⼈民共和国资源税条例(草案)》，对开采原油、天然⽓和煤炭的企业开征资源税，税基为企业销售利润率超过12%的利润部分，实⾏超率累进征收，这表明资源税制建⽴之初是以调节级差收益为⽬的的。
资源税⾃1984年开征后，先后在1986年和1994年进⾏了两次⼤的改⾰，由此形成现⾏资源税制。
改⾰后的资源税体现了“普遍征收、级差调节”的原则，征税范围扩⼤到原油、天然⽓、煤炭、⿊⾊⾦属矿原矿、有⾊⾦属矿原矿、其他⾮⾦属矿原矿和盐等7个税⽬⼤类。
在计征⽅式上实⾏从量定额征税的办法，考虑资源条件的优劣对不同资源确定了幅度的单位税额。
随着经济形势的变化，从2004年开始，⼜陆续调整了煤炭、原油、天然⽓、锰矿⽯等资源的税额标准。
2010年5⽉，中共中央、国务院决定，在新疆率先进⾏资源税费改⾰，将原油、天然⽓资源税由从量计征改为从价计征。
据此，财政部、国家税务总局发布《新疆原油、天然⽓资源税改⾰若⼲问题的规定》，⾃2010年6⽉1⽇起，对在新疆开采原油、天然⽓缴纳资源税实⾏从价计征，税率为5%。
现⾏的分税制财政体制规定，资源税为中央与地⽅共享税收，其中，海洋⽯油资源税为中央收⼊，其余资源税为地⽅收⼊。
2.矿产资源补偿费矿产资源补偿费由国家向开采矿产资源的单位和个⼈课征，是我国矿产资源有偿使⽤的形式之⼀。
现⾏的矿产资源补偿费根据1994年国务院颁布的《矿产资源补偿费征收管理规定》开始征收，开征⽬的是保障和促进矿产资源的勘查、合理开发和保护，维护国家对矿产资源的财产权益。
矿产资源补偿费实⾏从价计征的⽅式，按照矿产品销售收⼊的⼀定⽐例计征，费率为0.5%～4%。
按照《矿产资源补偿费征收管理规定》，矿产资源补偿费是中央和地⽅共享收⼊，其中，中央与省、直辖市的分成⽐例为5 5;中央与⾃治区的分成⽐例为4 6。
第9章 资源税 《中国税制》PPT课件
（三）税率
4. 轻稀土按地区执行不同的适用税率，其中，内 蒙古为11.5%、四川为9.5%、山东为7.5%。中 重稀土资源税适用税率为27%。
5.钨资源税适用税率为6.5%。 6.钼资源税适用税率为11%。 7.其余的资源税应税产品适用税目税率
见表9-1。 8. 资源税扣缴义务人适用的税额（率）
标准规定。
则自用的这部分应税产品，按纳税人对外销售应
税产品的平均价格计算销售额征收资源税。
3
纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离 岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税。
第三节 资源税应纳税额的计算
2.计税依据的特殊规定
4 煤炭计税销售额时，纳税人原煤及洗选煤销售额中 包含的运输费用、建设基金以及伴随运销产生的装 卸、仓储、港杂等费用的扣减，按照《财政部 国家 税务总局关于煤炭资源税费有关政策的补充通知》 （财税〔2015〕70号）的规定执行。扣减的凭据包 括有关发票或者经主管税务机关审核的其他凭据。
一、纳税义务发生时间 二、纳税环节 三、纳税期限 四、纳税地点
6.非金属矿。 7.海盐。 8. 对未列举名称的其他矿产品，省级人民政府可
对本地区主要矿产品按矿种设定税目，对其余 矿产品按类别设定税目，并按其销售的主要形 态（如原矿、精矿）确定征税对象。
第二节 征税范围、纳税人和税率
（二）纳税人
资源税的纳税义务人是在中华人民共和国领域及管辖 海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。（河北省 包括取用水资源的单位和个人）
非金属矿
23
24
海盐
表9-1
《资源税税目税率幅度表》
石墨 硅藻土 高岭土 萤石 石灰石 硫铁矿 磷矿 氯化钾 硫酸钾 井矿盐 湖盐
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• 第一步：计算增值额
• 增值额= 460 - 100 =360万元
• 第二步：计算增值额与扣除项目比率
• 360/100 = 360%
• 第三步：计算应纳税款
• 方法一：分段计算
• 土地增值税 = 5030% + 50 40% + 100 50% + 160 60%
• = 15 + 20 + 50 + 96 = 18ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ万元
• 方法二：速算扣除
• 土地增值税 = 增值额60% — 扣除项目35%
•
= 360 60% — 100 35% = 181万元
第二节 土地增值税
• 六、税收优惠 • 1. 普通标准住宅，增值额未超过扣除项目金额
20%，免征。 • 2. 国家征用收回房地产，免征。 • 3. 个人转让房地产： • 居住满五年：免征； • 居住满三年未满五年，减半； • 居住三年以下，全额征收。
10--60元/吨 2--10元/吨
第二节 土地增值税
• 一、定义——转让国有土地使用权、地上建筑 物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其 转让房地产所取得的增值额征收的一种税。
• 二、开征原因： • 1. 增强国家对房地产市场的调控力度; • 2. 抑制土地交易的投机行为; • 3. 增加国家财政收入。 • 三、纳税人：转让房地产取得收入的单位和个
人
第二节 土地增值税
• 四、计税依据：增值额= 收入 - 扣除项目 • 扣除项目： • 1. 取得土地使用权的买价和手续费; • 2. 房地产开发成本 • 3. 房地产开发费用 • 4. 旧房及建筑物的评估价格 • 5. 转让房地产有关的税金 • 五、税率：超率累进税率
第二节 土地增值税
• 土地增值税超率累进税率表
人口（人）
大城市
50万以上
中等城市
20--50万
小城市
20万以下
县城、 建制镇、工矿区
每平方米税额（元） 0.5 --10 0.4 --8 0.3 --6 0.2 --4
• 四、计税依据：销售数量或自用数量 • 五、税目与税率：从量计税，差别比例税率
税目
一、原油 二、天然气 三、煤炭 四、其他非金属原矿 五、黑色金属原矿 六、有色金属原矿 七、盐
固体盐 液体盐
税额
8- 30元/吨 2--15元/千立方米 0.3--5元/吨 0.5--20元/吨或立方米 2--30元/吨 0.4--30元/吨
第三节 城镇土地使用税
• 一、定义：在我国境内对拥有土地使用权的单位 和个人征收的税种。
• 二、纳税人 • 1. 拥有土地使用权的单位和个人. • 2. 土地的实际使用人和代管人. • 3. 使用权共有,共有各方分别纳税. • 三、计税依据：实际占用土地面积 • 四、税率：差别比例税率
税率规定
级别
资源税类
一、资源税 二、土地增值税 三、城镇土地使用税 四、耕地占用税
第一节 资源税
• 一、概念：对我国境内开采矿产品和生产盐的 单位和个人开征的税
• 二、征收原因 • 1. 受益性 • 2. 公平性 • 3. 稀缺性 • 三、纳税人：在我国境内开采应税矿产品或者
生产盐的单位和个人。
第一节 资源税
级 次 增值额与扣除项目比率 税 率 % 速算扣除数
1 增值额未超过扣除项目金额50%部分 30
0
2 增值额超过扣除项目金额50-100部分 40
5
3 增值额超过扣除项目金额100-200部分 50
15
4 增值额超过扣除项目金额200%的部分 60
35
第二节 土地增值税
• 例：顺驰公司转让房地产所取得的收入为460万元，其中扣除项