浙江工商大学财务与会计学院
关于审计的三个基本理论问题
关于审计的三个基本理论问题作者：来源：《会计之友》2012年第27期资本弱化规则发展述评谈高职院校会计专业教学创新会计交叉学科发展趋势的探讨亚洲债券市场发展的前景与对策推动商业会计学理论研究与创新加强商业会计学领域交流与合作——中国商业会计学会第七次会员代表大会在湖南财政经济学院召开正德厚生，经世济用。
2012年8月18日，中国商业会计学会第七次会员代表大会在湖南财政经济学院召开。
来自全国各地的160多名专家学者、企业高管以及《会计之友》杂志社笑雪总编参加了会议。
本次大会由中国商业会计学会主办，湖南财政经济学院承办。
大会选举产生了中国商业会计学会第七届理事会及其领导机构。
中国商业会计学会第六届理事会副会长张红霞主持开幕式，湖南财政经济学院院长伍中信教授代表承办方致欢迎词，对远道而来的专家学者表示热烈欢迎，并介绍了湖南财政经济学院的发展历史与现状，对长期以来关心和支持湖南财政经济学院发展的各界朋友表示衷心感谢，随后还向大会赠送了书法作品（详见本期封底）。
中国商业会计学会第六届理事会会长关晓光作了第六届理事会工作报告，他从开展学术研究，交流研究成果；交流工作经验，提升管理能力；加强协作合作，扩大社会影响；保持沟通渠道，交流办会经验等方面全面总结了第六届理事会开展的主要工作，并对第六届理事会期间的财务情况，以及本次换届情况作了说明。
中国商业会计学会第六届理事会秘书长董晓柏作了章程修改的说明。
大会审议并通过了第六届理事会工作报告和章程修改说明，选举产生了中国商业会计学会第七届理事会理事209人，在第七届理事会第一次会议上选举产生了59名常务理事，选举产生了第七届理事会领导机构成员19人。
北京工商大学副校长谢志华教授当选为第七届理事会会长，董晓柏当选为专职副会长，张红霞当选为秘书长，湖南财政经济学院院长伍中信教授等当选为副会长。
大会还对中国商业会计学会2011、2012年优秀会计学会、优秀学会工作者和第六届优秀学术研究工作者进行了表彰。
本科财务会计系列课程设计及教学改革探讨
教学 目 标是使学生熟悉财务会计的基本概念、 基本方法和 基本技能， 尤其是要让学生掌握财务会计核算程序的记录
将有助于决策和反映受托责任的信息输出给主体外部 的 “ 与时俱进” 思维在财务会计教学 中的反映 ，理论导向 “
使用者。由于财务会计以财务报表作为对外报告信息的 型” 实务导向型” 或“ 的教学模式对于本科阶段的财务会计
主要载体， 因此， 笔者认为， 财务会计系列课程设计应立足 教学并不恰当， 目 其 标定位应是“ 准则导向” 。 于财务报表 ， 按照会计核算程序的不同环节，基础会计” “ 事实上，理论导向型” 实务导向型” “ 和“ 教学模式本
更重要的是考虑准则的经济后果及 具体而言，基 “ 础会计” 质为 实 初级财 务会计， 中 是“ 级 计准则视为技术规范， 财务会计” 高级财务会计” 和“ 的基础， 其重点在会计记录 准则制定权的争夺， 只有正确把握会计准则的这一内涵特 这一环节， 以掌握簿记 的基本知识和技能为核心 ， 兼顾会 征， 才能真正实现会计教育的 知识传输和能 力培养的双主 计确认、 计量和报告；中级财务会计” “ 以法人企业（ 非金融 导型目 标。
、
财 务 会计 系列 课程 的 内在 逻辑
按照信息系统论的观点， 财务会计和管理会计分别是
会计信息系统中的两个子系统 ， 其中， 财务会计亦称“ 对外 具体地说是由社会对会计人才的需求决定。在我国， 根据
报告会计”它以主体已发生或已完成的交易与事项中的 ， 《 普通高等学校本科专业 目录和专业介绍》 中的规定 ， 会计
继 续教 育研 究
２１ 年第 １ 期 ０２ ０
本 科 财 务 会 计 系 列 课 程
设 计 及 教 学 改 革 探 讨
乒乓球活动 策划
乒乓球活动策划乒乓球活动策划活动引言：乒乓球作为我国的国球，深受广大同学的喜爱。
乒乓球作为一项技术与力量的完美结合，不但能增强同学们的体质，而且也能培养同学们的迅速反应和判断能力，还能增强各班级的交流和联系。
一、比赛时间4月7日全天，4月8日上午。
二、比赛地点浙江工商大学下沙校区体育馆二楼乒乓球室三、策划主办单位浙江工商大学财会学院学生会体育部四、参赛对象财会学院全体学生五、比赛日程(1) 动员部署阶段：3月26日——4月6日(2) 正式比赛阶段：4月7日全天，4月8日上午(3) 颁奖仪式：4月8日上午六、比赛规则基本遵照标准乒乓球赛的比赛规则。
七、奖项设置(1) 男、女单打冠、亚、季军(2) 男、女双打冠、亚、季军(3) 混双冠、亚、季军浙江工商大学财务与会计学院体育部201X 年1月23日(附件1：财务与会计学院第一届“精英”杯乒乓球赛比赛细则)(附件2：财务与会计学院第一届“精英”杯乒乓球赛比赛报名表)财务与会计学院第一届“精英”杯乒乓球赛比赛细则一、比赛宗旨：振国球雄风展财会魅力二、比赛时间：4月7日全天，4月8日上午。
三、比赛地点：浙江工商大学下沙校区体育馆二楼乒乓球室四、主办单位：浙江工商大学财会学院学生会体育部五、参赛对象：财会学院全体学生六、规则细则：(一)、参赛方式及报名方法以班级为单位组建代表队，每班限报：男、女单打各二名，混双、男双、女双各一支。
填好报名表，并在4月5日之前交至体育部。
(二)、比赛规则1.每局比赛为十一分制，采取三局两胜制。
2.比赛的得分方式及基本规则参照国际乒联的最新规则。
3.胜者积一分，负者不得分，弃权按对方获胜记分。
4.任何队员场上出现暴-力事件、干扰技术台工作，不服从裁判判决、辱骂裁判及对手等有悖体育道德的行为，经裁判警告后仍不停。
附送：乒乓球活动策划乒乓球活动策划二、活动主题：强身健体,增进友谊三、活动目的:为了丰富同学的课余生活，进一步促进同学间的交流，同时使大一的新生更快的融入到大学的学习生活中。
全国会计类研究生点和导师一览
全国会计类研究生点和导师一览从各种渠道整理，目前共整理139家单位与1300余位会计硕士生导师，以供大家参考。
由于信息所限，少数导师的信息需要大家补充。
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1、东北财经大学会计学院49许龙德、王觉、牛彦秀、王棣华、李日昱、孙坤、姜楠、王振武、杨惠城、傅胜、崔凤鸣、任月君、刘继伟、王满、迟旭升、徐文华、乔世震、徐平、史德刚、陈艳、陈文铭、梁爽、吴大军、陈友邦、于显国、傅丹、姜欣、王春山、秦志敏、傅荣、池国华、陈立军、张捷、邓延芳、裴树田、俞机先、赵恒群、王诚明、王晓霞、李桂媛、王景升、张炜、贺蕊莉、陈国辉、张先治、刘明辉、万寿义、刘玉廷、刘永泽2、中南财经政法大学会计学院47汤湘希、凌志雄、贺欣、刘亚莉、张士建、张明瑜、唐伟敏、康均、李璐、陈保华、刘家松、季小琴、许亚湖、焦跃华、杨汉明、金静红、陈正林、毛洪安、曾小青、罗真、李秉成、唐本佑、张敦力、王雄元、张慧德、彭岚、陈辉、陈震、王征、聂曼曼、高文进、邓春华、张志宏、陈波、罗飞、施先旺、王清刚、詹雷、陈小林、罗殿英、孙贤林、沈烈、向德伟、袁天荣、王华、夏成才、张龙平3、中央财经大学会计学院42余应敏、邢俊英、赵雪媛、刘桔、陈守中、林秀香、陈刚、张俊生、杨进军、白蔚秋、吴溪、郑海英、周苹英、王鑫、白玉芳、孙丽虹、刘俊勇、刘彩霞、廉秋英、袁淳、岳彦芳、李晓梅、宗文龙、于桂芹、梁俊娇、苗润生、杨金观、徐惠玲、雷沙力、潘秀丽、关新红、李玲、王尔康、吴晓根、陈均平、丁瑞玲、王君彩、王瑞华、孟焰、祁怀锦、刘红霞、李爽4、上海财经大学会计学院33杨永辉、汤云为、蒋义宏、陈信元、张鸣、徐政旦、朱红军、储一昀、王松年、李增泉、朱荣恩、潘飞、袁树民、孙铮、原红旗、赵建勇、陈文浩、夏立军、张纯、陈振婷、戴欣苗、瞿灿鑫、乐艳芬、李荣林、林世怡、刘晓宏、刘华、钱逢胜、饶艳超、王蔚松、叶建芳、朱凯、薛爽4、厦门大学管理学院会计学系33薛祖云、肖虹、曲晓辉、黄志忠、王桦、王光远、庄明来、黄世忠、常勋、陈少华、孙谦、傅元略、陈汉文、李建发、杜兴强、葛家澍、卢永华、郭丹霞、郭晓梅、黄京菁、李常青、毛付根、强欣荣、任春艳、桑士俊、沈艺峰、苏新龙、吴世农、谢灵、徐玉霞、叶少琴、袁新文、冯淑萍6、西南财经大学会计学院32吕先锫、郑亚光、唐敏、罗朝晖、刘新琳、潘学模、宋浩、毛洪涛、郭峨、陈苑红、曾道荣、焦薇、向显湖、李卫东、黎仁华、唐国琼、李玉周、方萍、舒瑾、于晓谦、马永强、罗宏、余海宗、冯建、彭韶兵、傅代国、赵德武、孙宝厚、王治安、杨丹、樊行健、林万祥6、江西财经大学会计学院32程琳、张绪军、张树宏、郭亚雄、彭晓洁、张蕊、王建辉、魏平秀、喻小明、李国田、程淑珍、郭小金、唐广、余新培、郭华平、袁业虎、曾晓燕、张其镇、饶晓秋、胡玲、杨桂兰、张阳华、肖尧春、李宁、陈明坤、朱星文、蒋尧明、刘骏、章卫东、方宝璋、裘宗舜、李玉环8、首都经贸大学会计学院29顾奋玲、刘仲文、董力为、杨世忠、赵艳玲、杨庆英、栾甫贵、傅磊、王海林、李刚、袁小勇、刘志翔、刘大贤、韩文连、刘瑛、张淑焕、段新生、陈郡、毛夏鸾、赵天燕、石彦文、王凡林、蒋燕辉、唐丽春、黄毅勤、张家伦、崔也光、汪平、李玉环9、山东经济学院会计学院27胡元木、王爱国、王翠春、王汉民、李孟顺、毕秀玲、杨公遂、宋希亮、崔国平、钟安石、初宜红、闫守常、刘兵、姜洪丽、孙文刚、万晓文、郝向荣、杨明增、黄彤、尚兆燕、张志红、郑伟、刘惠萍、汪冬梅、韩晓翠、陈艳、崔金勋10、财政部财政科学研究所26杨小舟、文宗瑜、于中一、陈毓圭、王世定、夏冬林、汪建熙、杨周南、王军、李勇、冯淑萍、赵纳晖、李明、卢侠巍、何华祥、陆建桥、应唯、高一斌、严绍业、杨继良、陈建明、朱海林、周守华、孙宝厚、李玉环、吴群10、湖南大学会计学院26丁方飞、罗宏斌、陈共荣、何进日、张艳纯、肖海翔、彭桃英、谭光荣、朱湘萍、刘宛晨、周兰、张彪、朱启明、蒋卫平、王宇峰、徐铁祥、刘建民、万宇洵、邓永勤、张佳林、龚光明、王善平、陈纪瑜、郭平、伍中信、谢诗芬12、北京工商大学会计学院23李玉环、王纪平、冯义秀、吴辉、李殿富、赵保卿、张庆龙、胡燕、王仲兵、陈轲、童盼、程隆云、高晨、陈冰、欧阳爱平、张耘、潘爱香、付得一、杨有红、谢萍、谢志华、李玉环、王峰娟13、浙江财经学院会计学院22邱学文、邵毅平、沃健、郭化林、任坐田、张爱珠、李连华、费忠新、朱康萍、冯晓、潘自强、童本立、张红英、刘菁、吴俊英、邓川、黄董良、汪祥耀、史习民、赵敏、沈颖玲、梁飞14、安徽财经大学会计学院21陈应侠、汪路明、张传明、王德礼、陈余有、宋在科、章华、刘银国、卓敏、王建刚、杜建菊、程昔武、毛志忠、周萍华、卢太平、孙明、陈矜、安广实、张衡、盛明泉、裘丽娅15、中国人民大学商学院会计系20牛晓帆、王彥、杨万贵、蒋砚章、秦玉熙、姚岳、陈丽京、文光伟、宋建波、于富生、孙蔓莉、王平、徐经长、朱小平、荆新、张瑞君、秦荣生、宋常、耿建新、冯淑萍16、北京交通大学经济管理学院会计系16李玉菊、文海涛、赵健梅、高莹、门瑢、孙敏、周绍妮、郝宇欣、马忠、肖翔、祝祖强、李文兴、孙贺捷、张秋生、崔永梅、俞勤16、中山大学管理学院会计学系16辛宇、刘运国、唐清泉、黄正健、谭劲松、漆江娜、钟秀琴、徐莉萍、谭燕、吴兆旋、刘光友、李学柔、郭群、蔡祥、魏明海、张立民16、武汉大学经济与管理学院会计系16余玉苗、廖洪、欧阳电平、唐建新、谢获宝、郑春美、陈昭方、余国杰、冉秋红、卢雁影、王合喜、范明、秦永和、李淑萍、郭均英、王永海19、东北林业大学经济管理学院会计系15岳上植、刘国成、李丹、丁华、张德刚、刘晓光、钟凤英、杨晓杰、田国双、柏春华、王学砾、董有双、徐怡红、崔慕华、周华臣19、对外经济贸易大学国际商学院会计系15吴革、王秀丽、蒋屏、张学谦、孔宁宁、安玉华、李鸥、雷光勇、于守华、钱爱民、王素荣、李相志、吴卫星、汤谷良、余恕莲19、广东商学院会计学院15马玉珍、郭秀珍、刘红兵、朱顺泉、许义生、车嘉丽、兰艳泽、苏武俊、葛敬东、艾健明、张建涛、魏定国、郭银华、刘良惠、张荣武19、暨南大学管理学院会计学系15刘国常、石本仁、熊剑、庞素琳、江伟、白华、沈洪涛、姜虹、谭跃、苏月中、丁友刚、杨荣彦、胡玉明、宋献中、王华19、江苏大学财经学院15章文芳、徐惠珍、陈平、陈留平、张华、欧阳玉秀、陈纪南、孔玉生、许晓世、许良虎、徐文学、赵顺娣、张济建、谭中明、刘秋生、吴君民19、山西财经大学会计学院15郭泽光、余春宏、宋文彪、辛茂荀、赵新顺、李端生、张一贞、刘小明、辛旭、吴秋生、李玉敏、刘春慧、郭冰、裴伯英、姚晓民19、天津财经大学商学院会计学系15张嘉兴、徐春立、苏万贵、刘建军、韦琳、韩星、沈征、张俊民、赵秀云、盖地、于玉林、韩传模、陈敏、王建忠、苑泽明26、哈尔滨工业大学管理学院会计系14常颖、李秀华、王晓巍、陈丽萍、李瑛、陶萍、段云、周鲜华、高艳茹、王培欣、王福胜、韩东平、彭彦敏、张剑英26、杭州电子科技大学财经学院会计系14潘亚岚、刘任帆、孟晓俊、张武标、王泽霞、姜勇、占学德、周子学、祝素月、黄卫红、王平心、李淑锦、刘翰林、刘访月、冯巧根28、河北经贸大学会计学院13李桂荣、谢振莲、郭立田、袁振兴、范长缨、魏林燕、刘春霖、王砚书、杨淑君、马莉、申富平、杨俊峰、崔国萍28、吉林大学商学院会计学系13王爱群、弭元英、周培岩、孙立荣、姚梅芳、杨刚、毛志宏、张劲松、韩丽荣、黄义星、郑丽、马飞、李辉、刘晓利28、重庆大学经济与工商管理学院会计系13傅蕴英、黄新建、汤亚莉、刘斌、李豫湘、曾宏、李世新、谭利、李嘉明、郝颖、陈耿、毛华扬、刘星31、安徽工业大学管理学院12戴新民、向崇学、刘素珍、黄智华、岳松、汪家常、张力、林钟高、龚明晓、刘冰、王明虎、席彦群31、北京大学光华管理学院会计系12陆正飞、王立彦、姜国华、吴联生、伍利娜、岳衡、黄慧馨、李琦、张然、宁亚平、罗炜、项兵31、河南大学工商管理学院会计系12李武立、张秀英、刘建中、郝玉贵、刘新仕、海福安、马蔡琛、彭兴、方青军、任凌玉、刘锦英、王性玉34、浙江工商大学财务与会计学院11许永斌、罗金明、陈引、张陶勇、竺素娥、叶雪芳、张宜霞、刘海生、裘益政、王宝庆、朱朝晖、祝锡萍34、山东科技大学经济管理学院会计系11刘秋红、张咏梅、丛爱红、接民、韩沚清、王爱华、张月玲、姚庆国、王同孝、张士强、牛冲槐34、天津工业大学会计学院11敖诗文、宫巨宏、李冠众、李学东、李瑛、刘桂英、潘琴、钱桂萍、孙娟、魏亚平、文桂江37、北京科技大学经济管理学院财务与会计系10樊彩霞、鲍新中、韩良智、武德昆、何民庆、刘欣华、李晓静、秦江萍、崔文娟、肖明37、合肥工业大学管理学院会计学系10潘立生、张晨、朱卫东、朱其俊、王建文、赵惠芳、余志虎、吴建军、姚禄仕、李姚矿37、黑龙江八一农垦大学经济管理学院10王永德、李秀丽、仪秀琴、刘炳芳、董淑兰、赵福春、李玉凤、王树锋、杨俭、王新利37、上海海事大学经济管理学院财务与会计系10田建芳、钱美发、巫珊玲、金丽玉、史英明、曾秋根、唐玉莲、张川、李丹、邵瑞庆37、沈阳大学工商管理学院会计系10金永利、刘兆云、李爱华、李学峰、崔国玲、贾守华、门韶娟、李丽滢、姜昕、马春英42、北方工业大学经济管理学院会计系9刘晓春、田翠香、刘婉立、胡立新、赵贺春、徐岩、刘永祥、郭兰英、吴伟容42、福州大学管理学院会计系9林兢、王小英、黄莲琴、许萍、房桃峻、胡继荣、潘琰、杨琦、张白42、河北大学管理学院会计系9孟永峰、王景武、冯雪莲、陈文华、赵立三、马彦玲、贾国军、张双才、刘翠英42、西安交通大学会计学院9张天西、杨淑娥、张晓岚、冯均科、王海民、李婉丽、柯大钢、杨宗昌、张俊瑞42、上海大学管理学院会计系9王文华、李寿喜、张佳春、任永平、徐文丽、何学斌、戴书松、陈可喜、许金叶42、兰州商学院会计学院9李培根、杨肃昌、李希富、周一虹、袁有赋、高天宏、王宗台、胡凯、孔龙42、华北电力大学工商管理学院会计系9张戈、李涛、赵宝柱、陈兆江、李书锋、宋晓华、胡义和、宁相波、史富莲42、石家庄铁道学院经济管理分院财务会计系9梁毅刚、李香者、李志远、梁权、李素英、茹长云、李艳丽、马四海、李晓斌42、浙江大学管理学院会计与财务管理系9徐文才、韩洪灵、陈超、姚铮、郑明川、车幼梅、黄宏辉、来明敏、凌春华42、青岛理工大学商学院会计系9薄建奎、曹彦栋、葛学韬、刘成立、王曙光、杨爱义、杨成文、杨荣本、张西征42、南昌大学经济与管理学院会计学系9曹小秋、梁国萍、宋夏云、余朝晖、何恩良、黄亿红、刘亦陈、徐新华、胡志勇53、东北大学工商管理学院会计学专业8李丽君、王艳辉、孙世敏、钟田丽、曹德芳、田扬、王书光、王义秋53、哈尔滨商业大学会计学院8周航、孟凡军、唐现杰、张林、夏晓红、张国华、王玉、刘胜军53、华东交通大学经济管理学8章丽萍、黎毅、韩士专、刘小丽、胡俊南、黄辉、李冬伟、王芸53、华南理工大学工商管理学院会计系8李定安、崔毅、曹晓丽、陈海声、张炳才、曹建新、张彦、李映照53、清华大学经济管理学院会计系8李志文、贺颖奇、钱苹、陈关亭、陈晓、陈小悦、张为国、于增彪、王小宁53、新疆财经大学会计学院8卡哈日曼·艾买提、亚生·吾拉木、哈斯木·努尔买买提、李薇、徐国强、贺红艳、杨立芳、何云53、中国农业大学经济管理学院财务与会计系8杨秋林、李平、席爱华、张希玲、刘治钦、葛长银、陈秀凤、陈宝峰53、重庆工商大学会计学院8李光凤、章新蓉、唐俐、陈永丽、王宗萍、张国康、李定清、罗勇53、南京航空航天大学经济与管理学院会计学系8刘益平、仇冬芳、耿成轩、赵湘莲、杨晓明、马珩、陈锦婉、孙涛62、北京理工大学经济与管理学院会计系7李慧云、魏素艳、孙利沿、骆珣、张秀梅、肖淑芳、陈宋生62、长安大学经济与管理学院会计系7周国光、刘家乡、吴群琪、闫淑荣、刘早春、李祥义、云虹62、东北师范大学商学院会计学系7吴国萍、刘长立、宋英慧、胡静波、周宁、张文忠、安亚62、东华大学旭日工商管理学院会计学系7曾月明、张丹、李霁友、朱杏龙、葛文雷、顾晓敏、许拯声62、南京大学商学院会计学系7杨雄胜、朱元午、王跃堂、李心合、陈志斌、陈冬华、张朝宓62、广东工业大学经济管理学院7许梅英、邓彦、鲁盛潭、张晓峰、彭卉、王永霞、颜小龙62、河北农业大学商学院会计系7王淑珍、李彤、尉京红、刘国峰、王建中、乔宏、郭丽华62、河南财经学院会计学院7胡著伟、李惠、王定讯、翟新生、闫芳芳、薛玉莲、安庆钊62、河南理工大学经济管理学院会计系7石勇、梁丽娟、韩鹏、王建华、孟钟剑、杨鉴淞、程明娥62、黑龙江大学经济与工商管理学院7张英、张德红、常树春、刘俊琴、陆玉明、杨茁、龙云飞62、兰州理工大学国际经济管理学院会计系7刘钦、张继英、吕萍、牛成哲、张巧良、王正军、严复海62、重庆工学院会计学院陈丽蓉、彭启发、孙芳城、陈旭、何建国、黎明、何雪峰62、中原工学院经济管理学院会计专业7方光正、李淑平、赵建生、李湘露、陈宏、谷景立、梁彤伟75、四川大学工商管理学院会计专业 6干胜道、王虹、章成蓉、孙璐、吴岚、张庆昌75、北京航空航天大学经济管理学院会计系 6赵莹、潘立新、韦红梅、李清、胡延杰、于颖75、华东理工大学商学院会计系 6俞丽辉、盛靖芝、解宏、胡仁昱、王俊秋、张爱民75、山西大学管理学院 6范纪珍、张信东、齐芬霞、王素莲、李补喜、丁世连75、深圳大学经济学院会计系 6张建军、熊楚熊、衣龙新、孙静娟、柳木华、华金秋、吴粒、杨兴全75、石家庄经济学院会计学院 6步淑段、侯瑞山、宋绍清、叶陈毅、杨智杰、高檩75、天津科技大学经济与管理学院财务管理系 6金桂荣、张慧敏、乔瑞红、王晓燕、高建来、尹钧惠75、西北大学经济管理学院会计学系 6白建东、张晓明、张元智、唐亮、尤华、师萍75、湘潭大学商学院会计学系 6黄昌勇、夏云峰、钟希余、傅玲、刘长青、周密75、云南大学经济学院 6王少枋、袁崇坚、蒋峻松、胡其辉、蔡四青、马骏、聂顺江75、中国地质大学管理学院会计学系 6杨亚萍、查道林、李江涛、金春来、汪长英、单新萍86、集美大学工商管理学院 5张白玲、孙福明、王凤洲、王河流、邱吉福86、山东财政学院会计学院曲吉林、吕玉芹、綦好东、王乐锦、刘兴云86、汕头大学商学院会计学系 5宿成建、何文标、姚明安、邹志波、薛云奎86、西安建筑科技大学管理学院会计系 5李琳、朱宾梅、韩彦峰、李荣锦、王玉梅86、浙江师范大学工商管理学院会计学系 5陈云娟、王友生、傅黎瑛、陈赛珍、陆竞86、北京师范大学经济与工商管理学院会计系 5申嫦娥、袁连生、吴沁红、吕兆德、贾炜莹86、内蒙古工业大学管理学院会计专业 5德力格尔、谢晓燕、肇先、杜锐、郑燕93、燕山大学经济管理学院会计专业 4宋效中、宣杰、李春玲、臧秀清93、东北农业大学经济管理学院会计系 4石泓、孙长江、范亚东、林艳93、东南大学经济管理学院会计系 4陈良华、吴应宇、戚啸艳、陈菊花93、广东外语外贸大学国际工商管理学院会计系 4刘中华、林丹丹、杨海蓉、张端明93、广西大学商学院财务会计系 4陈彬、韦德洪、孙晓玲、程李梅93、河海大学商学院会计系 4王普查、沈菊琴、韩绪军、陈晓坤93、湖北工业大学管理学院 4王德发、朱颐和、钱红光、李文新93、华侨大学工商管理学院 4金式容、陈金龙、衣长军、曾繁英93、内蒙古财经学院会计学院 4鲍金良、白秀英、郑燕、杜金柱93、内蒙古大学经济管理学院会计系 4郭金凤、颉茂华、牛草林、米莉93、陕西科技大学管理学院会计系 4孙红梅、朱文莉、徐焕章、李云兰93、西安理工大学工商管理学院 4张华伦、张琦、李秉祥、李志学93、中国石油大学(北京)工商管理学院财务与会计系 4 孙梅、赵选民、王琳、张先美93、南开大学商学院会计系 4刘志远、周晓苏、程新生、郭强华93、延边大学经济管理学院经济系会计学专业 4沈英、朴姬善、张永学、朱庆芬93、同济大学经济与管理学院会计系 4金光华、刘威、王永海、赵亚莉93、沈阳农业大学经济管理学院会计专业戴蓬军、黄晓波、刘彩华、田月昕93、山东农业大学经济管理学院会计系董雪艳、王德春、陈会英、董继刚111、兰州大学管理学院会计学专业 3田中禾、李梅、万红波111、安徽大学工商管理学院会计学系 3周亚娜、李晓玲、顾光111、北京服装学院商学院会计学专业 3陆依、吴伟霞、周萍、111、北京工业大学经济与管理学院工商管理系会计学 3 杨松令、尚洪涛、赵坤111、北京化工大学经济管理学院会计系 3程小可、张京、周守华111、渤海大学会计学院 3关玉荣、杜晓光、刘雪晶111、长春理工大学经济管理学院会计系 3车正红、吴书和、张红漫111、大庆石油学院经济管理学院会计系 3任秀梅、李绍平、王玉翠111、复旦大学管理学院会计学系 3郑石桥、蔡传勋、张文贤111、甘肃农业大学经济管理学院 3张艳荣、景喆、王生林111、青岛大学国际商学院会计学系 3马晓芳、周咏梅、钟子亮111、西北农林科技大学经济管理学院会计系 3李小健、孟全省、杨文杰111、西南大学经济管理学院会计学系 3毕茜、彭珏、王咏梅111、浙江林学院经济管理学院 3石道金、刘梅娟、杨丽霞111、中国矿业大学管理学院会计学专业 3黄国良、朱莲美、张俊芝111、北京语言大学国际商学院会计系 3杜美杰、刘百芳、程薇111、辽宁工程技术大学工商管理学院会计系 3任海芝、邰晓红、李艳128、湖北大学商学院会计系 2黄晓波、冯浩128、湖北经济学院会计学院 2刘尚林、李长爱128、内蒙古农业大学经济管理学院会计统计系 2魏喆妍、张心灵128、太原理工大学经济管理学院会计系 2赵丽萍、赵丽生128、西南交通大学经济管理学院会计学系 2胡杨、肖作平128、中国传媒大学媒体管理学院工商管理系会计专业 2 李竹荣、寇德广128、中国海洋大学管理学院会计学系 2王竹泉、罗福凯128、中央民族大学管理学院会计学专业 2王燕祥、王澄128、沈阳理工大学经济管理学院会计学范抒、陈岩128、南京农业大学经济管理学院经济与金融学系会计学专业王怀明、吴虹雁138、哈尔滨工程大学经济管理学院 1孟凡生138、南华大学经济管理学院会计系 1阳秋林。
关于审计委托权的委托代理分析
关于审计委托权的委托代理分析祝立宏，苏芝（浙江工商大学财务与会计学院，浙江杭州310035）【摘要】传统上对审计失败的原因分析主要归结于企业所有者与注册会计师的委托代理问题，认为企业尤其是上市公司由于股权分散等原因导致实际控制权落于管理当局之手，注册会计师独立审计由于管理当局实际拥有的选聘权而丧失独立性不能如实出具审计意见。
注册会计师审计不能对其终极委托人负责。
文章则认为在现在股份公司条件下，审计终极委托人行使审计委托权已经变得不现实了，因此审计代理委托人就有产生的必要。
而现存的审计委托权设计不当，则是审计失败的根本原因，并根据以上分析提出相应的建议。
【关键词】委托代理；审计委托权；审计独立性【中图分类号】F832.5；F239.0 【文献标识码】A 【文章编号】1004- 2768（2009）15- 0187- 02我国资本市场建立十多年来，就不断地发生上市公司提供虚假财务会计信息以实现上市、增发或保住上市资格目的的恶性事件，在这些典型的案例中往往都离不开被誉为经济警察的注册会计师的包庇甚至合谋。
一方面虚假的审计意见给投资者造成了巨大的损失，另一方面也造成了社会公众对注册会计师的空前信任危机。
传统上对会计信息失真的原因分析主要集中于以下两个方面：一是会计报告提供者（经营者）与使用者（主要是股东）之间的委托代理关系，二是会计报告使用者与审计师之间的委托代理关系。
在这两个方面，作为委托人的股东总是处于信息劣势地位，因而作为代理人的企业管理层和审计师，由于与委托人的目标函数不完全相同和契约的不完备性，出于自身的效用最大化考虑，往往不惜采取提供虚假会计审计信息的方式。
通常注册会计师的独立审计能起到对会计信息的评价和真实性认定的功能，也就是说如果会计信息失真，独立审计能够起到揭露甚至改正会计信息失真的作用，成为防止虚假的财务会计信息流到公众手中的一道闸门。
然而，单个审计师总是面临着以下两种有利可图的诱惑：一是省略审计程序，以减少审计成本，使自己获得额外的利润，或者在与其他审计师的竞价时获取成本优势（低价策略）；二是允许企业管理层违反会计核算与披露原则，以争取新客户或维持原有客户（购买审计意见）。
繁忙董事、声誉激励与独立董事监督行为
繁忙董事、声誉激励与独立董事监督行为谢诗蕾;许永斌;胡舟丽【摘要】自繁忙董事假说以来,多席位独立董事在公司治理中起到的作用广受质疑.以公司规模作为独立董事席位的声誉激励衡量指标,可探究不同席位声誉激励对独立董事监督行为及其效率的影响.研究结果表明,多席位独立董事在各公司间的监督行为存在差异,在声誉激励较大的任职企业,独立董事履行监督义务更为勤勉负责,缺席董事会会议可能性较小;受到高声誉激励的独立董事占所有独立董事的比例与公司业绩表现成正比.以上结论为理解声誉激励的运行机理提供了行为层面的经验证据,也有助于上市公司完善独立董事的选聘和监督机制.【期刊名称】《厦门大学学报（哲学社会科学版）》【年(卷),期】2016(000)005【总页数】10页(P147-156)【关键词】繁忙董事;声誉激励;监督行为;公司业绩【作者】谢诗蕾;许永斌;胡舟丽【作者单位】浙江工商大学财务与会计学院,浙江杭州310018;浙江工商大学财务与会计学院,浙江杭州310018;浙江理工大学科学与艺术学院,浙江杭州311121【正文语种】中文【中图分类】F276.5早在2001年8月发布的《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》中，中国证监会明确规定独立董事原则上最多在5家上市公司兼任独立董事，以确保有足够的时间和精力有效履行独立董事的职责。
时隔15年之后，随着独立董事队伍的壮大，独立董事多席位现象日见寻常。
根据本文的数据统计显示*数据详见本文表2：独立董事席位数占比分布。
，在2013年，具有两家以上董事席位的独立董事人数占所有独立董事人数的比例已经超过50%。
多席位兼职是否会影响独立董事的功能发挥受到实务界的高度关注，理论界也对繁忙董事的有效性提出了质疑。
根据Ferris等(2003)提出的繁忙董事假说，董事就职于多家公司会使其受到过多约束，从而导致无法行使富有成效的监督，监督能力的弱化加剧了代理成本。
董事的监督能力(时间、精力)是一种稀缺资源，如果董事同时任职于多家上市公司，就需要将有限的资源进行分配，意味着如果独立董事任职的席位数越多，其平均分配在每家上市公司的时间与精力就越少(Conyon & Read，2006)。
董事高管责任保险与企业财务困境风险——基于A股上市公司的经验证据
第!"卷!第#期$%&'年&&月财经理论与实践 双月刊()*()*+,-./01,.2(32*+443/./2*./0*2+/+5326789:!"!/8:#/8;<!$%&'财务与会计董事高管责任保险与企业财务困境风险***基于.股上市公司的经验证据胡国柳&!$!彭远怀$!&:浙江工商大学财务与会计学院"浙江杭州!!&%%&')$:海南大学经济与管理学院"海南海口!C=%$$'#"摘!要 以$%%#Y$%&C年.股上市公司为样本!检验董事高管责任保险对企业财务困境风险的影响及其作用机制"研究发现%购买董事高管责任保险有助于降低企业的财务困境风险!保险公司的监督作用是企业财务困境风险降低的主要原因&高质量的内部控制或较多的分析师跟踪能减弱董事高管责任保险对企业财务困境风险的治理效用&产权性质则未产生显著的影响"关键词 董事高管责任保险&财务困境&内部控制质量&分析师跟踪中图分类号 4$=C文献标识码 !.文章编号 &%%!>=$&= $%&' %#>%%=C>%' o一 引!言&""=年"金融危机打破了亚洲经济高速发展的繁荣景象"一些国家的经济开始萧条"社会出现动荡$学者们对此深入研究后"普遍认为公司治理水平低下是这次金融危机的一个关键原因/&0$关于企业财务困境的防治"现有的文献从现金股利政策%管理层激励%债务合约%股权结构以及资本结构等方面进行了实证分析/$Y=0$但是"这些分析主要以发达资本市场的企业为研究对象"所获得的结论可能并不适合处于转型经济国家的企业$当前"我国经济下行压力持续存在"企业面临的国内外经济环境日益严峻$前期经济高速增长模式下积累的粗放式发展隐患逐现"企业陷入财务困境甚至破产的现象越发频繁"仅$%&=年前两个季度新增的6(企业就达!=家$转型经济中的中国存在产权保护薄弱%政府干预严重等特点"这使得中国企业的财务困境问题兼具西方财务困境企业的共性和转型经济国家企业的特性"因而对中国资本市场企业财务困境的研究具有重要的理论和实践意义$董事高管责任保险作为一种特殊职业保险"素有'将军头盔(之称"旨在保障投保公司董事%监事与高级管理人员履行管理职责时的个人利益"改变其职位固守和管理防御等过度规避风险的行为"进而维护股东的利益$然而"学者们对董事高管责任保险的公司治理效应进行研究时产生了不同的观点$有研究认为"董事高管责任保险对管理者的影响大致可以分为激励效应%投机效应和监督效应三类/'""0$激励效应观认为"董事高管责任保险能消除管理者后顾之忧"保障其个人利益"因此可视作一种补充激励机制/&%"&&0"这有助于提升管理者的积极性"从而缓解潜在的委托代理问题/&%Y&$0)与之对立的监督效应观则认为"保险公司承保实际上是在为投保公司管理者可能的失责行为'兜底("作为外部利益相关者"保险公司存在利益动机严格审查和监督管理层的管理活动"这能在一定程度上抑制投保公司管理层的高风险决策"从而降低投保公司的经营风险/&!0)投机效应观认为"董事高管责任保险转移了管理者的法律风险和财务责任"因此"可能诱发或加剧管理层的道德风险"从而损害股东的利益/&A0$基于已有的研究"本文将董事高管责任保险理论拓展至企业财务困境"实证检验董事高管责任保险对企业财务困境风险影响效应$从董事高管责任保险的三种效应来看"其可能增加也可能降低投保企业的财务困境风险$一方面"董事高管责任保险的激励效应能改变管理者的风险规避倾向"积极履行管理责任"而其监督效应则可以抑制管理者的高风险管理活动"两者均能降低财务困境风险)另一方面"董事高管责任保险的投机效应则可能增加管理"收稿日期 !$%&'>%$>&$基金项目 !国家自然科学基金项目!=&C#$%&%#作者简介 !胡国柳!&"#'*#"男"湖南邵阳人"浙江工商大学财务与会计学院教授"博士后"研究方向+公司治理与公司理财$Copyright©博看网. All Rights Reserved.财经理论与实践 双月刊 年第期者的投机行为"从而增加财务困境风险$二 理论分析与研究假设虽然财务困境的发生有多重原因"但委托代理问题无疑是其中一个重要的影响因素"正如财务困境企业通常会考虑更换管理层来提升企业的价值/!"A0$作为受托方"管理层理应尽职尽责经营企业以实现股东利益最大化"但由于委托代理环境中利益分配和风险承担的非对称性"管理层在面对不同的风险和收益时会有不同的决策行为$具体而言"管理者为了降低过失性决策带来的负面影响"诸如辞退%赔偿等"在履职时往往表现为风险规避型$作为管理层执业风险的额外补偿机制"董事高管责任保险能为管理者提供风险庇护和财产保障"降低其在执业过程中可能面临的法律责任和财产损失$因此"董事高管责任保险对管理者行为决策的风险特征和心理账户都会产生一定影响"进而影响企业的财务困境风险$基于激励效应"董事高管责任保险有助于调节管理者的风险规避特征"提高经营效率"从而降低企业财务困境风险$由于董事及高管人员在履行职责时常伴有很大的风险"诸如来自顾客%供应商或股东的诉讼"抑或是政府的监管处罚"因此"为了自身利益管理者往往表现为风险规避型"这对偏好风险溢价的股东而言显然是不利的$但是股东给予管理者风险补偿时通常设有较多限制性条款"以至于来自企业的风险补偿变得'遥不可及($相反"董事高管责任保险的赔偿条件往往比较宽松/&A0$当公司无法为管理者提供足够的风险补偿时"董事高管责任保险便能作为一种额外的补偿机制保护和激励管理者/A"&&"&C0改变其风险规避的特征"进而提高经营效率/&#"&=0$显然这在无形之中便降低了企业发生财务困境的可能$基于监督效应"董事高管责任保险能够抑制管理层高风险决策"从而降低企业的财务困境风险$对于保险公司而言"若投保公司管理层被起诉"那么赔付金额可能远大于保费$为了减少自身的利益损失"会在承保前对投保公司进行严格审核并且在承保后作为独立的监督机构参与到投保企业的治理以便监督其管理活动/&'"&"0"最大限度降低管理者的被诉风险$浅层看来"保险公司的这种做法是在谋取自身利益最大化"但实际上这些措施也有利于投保公司的企业运营$一方面"保险公司在风险评估和风险控制等方面的专业性有助于准确评估投保企业管理层的决策风险"提高企业治理效率/$%0"降低财务困境风险)另一方面"由于保险公司独立于投保公司运营"与投保公司管理层的利益关联度小"对投保公司管理层高风险决策的抑制作用更有效$g H9> O R J;!$%%A#/'0和2R E F Q等!$%&C#/$A0均发现"董事高管责任保险对投保公司的控制与监督作用效果明显"能显著降低投保公司的破产风险$因而保险公司可能发挥积极的监督作用"改善投保企业的治理效率"进而降低企业的财务困境风险$基于投机效应"董事高管责任保险可能增加管理层的投机行为"进而增加企业的财务困境风险$由于董事高管责任保险转移了管理者的部分法律责任"从而减弱了法律的威慑作用/&C"$%0和管理者的自我约束力/$&0"随之增加管理者潜在的道德风险"诱发投机行为/$$0$有研究分别从企业诉讼风险%代理成本%融资成本等方面证实董事高管责任保险会增加管理者的道德风险"进而诱发投机行为/$&Y$!0$因为这些行为或能给管理者带来高额在职消费"或能增加管理者的可控资源"从而满足管理者私欲"但是这些行为无疑也增加了企业的财务困境风险$故而"若董事高管责任保险诱发了管理者的投机行为"那么"可以预见企业的财务困境风险将会增加$综上所述"提出如下竞争性假设+假设C3 购买董事高管责任保险会降低企业的财务困境风险$假设C2 购买董事高管责任保险会增加企业的财务困境风险$三 研究设计一 数据搜集本文选取$%%#Y$%&C年沪深.股上市公司作为初选样本"并参考同类文献进行了如下处理+剔除了财务数据缺失的样本)剔除了金融与保险行业样本)剔除了6(类样本)剔除了资产负债率大于&或资产增长率大于&的样本)对所有连续变量进行了&S的双边缩尾处理$本文的董事高管责任保险数据来自于巨潮资讯网的企业公告"其余数据来自于国泰安!265.,#数据库$二 研究模型与变量定义&:研究模型$为验证本文的假设"建立董事高管责任保险与财务困境风险的回归模型+9K*"3=&%?&&D R!*"3?&$K!283*$*"3?!&!Q W+#82-*"3?&A K<8%*"3?&C5$82:*"3?!&#H/-*"3?&=S$M&*"3?&'!*P-*"3?#=Copyright©博看网. All Rights Reserved.年第期总第期 胡国柳 彭远怀 董事高管责任保险与企业财务困境风险!&"H <:*3*"3>&?#&%D (:<+324?#&6I -82?"!&#$:变量定义$被解释变量!9K #+现有的文献主要通过两种方法来测量企业的财务困境风险$第一是基于股票市场数据)第二是基于财务数据$一般而言"衡量盈利能力%流动性和偿债能力比率是最重要的指标"也比较容易获取或计算"因此"本文采取第二种衡量方式$借鉴5J Q QM F P 8F 等!$%&##/$C 0和.9K I H F !&"'A "$%&$#/$#Y $'0的处理方法"选取@I M a J ]P `M !&"'A #和.9K I H F !&"'!#的两个模型计算"具体方程如下所示+\Q *"3=>AF !!#>A F C &!L R D *"3S H *"3?C F #="L !S N *"3S H *"3?%F%%A L 7H *"37N *"3!$#\*"3=%F =&=L V 7*"3S H *"3?%F 'A =L 2-3'H C D R W !*"3S H *"3c !F&%=L '5D S *"3S H *"3?%F A $%L Q X *"3S N *"3?%F ""'L !H N '!*"3S H *"3!!#方程!$#为@I M aJ ]P `M !&"'A #的计算方法"R D 为净利润)7N 为流动负债)7H 为流动资产)S N 为期末总负债)S H 为企业总资产$\Q 指数越高表明企业困境财务风险越高$方程!!#为.9K I H F !&"'A #的计算方法"V 7为企业营运资金)2-3'H C R D R W !为留存收益)'5D S 为息税前利润)Q X 为市场价值)!H N '!为营业收入$\指数越高表明企业困境财务风险越低$为了便于分析"对\指数取相反数"即在结果中若出现董事高管责任保险与财务困境风险指标正向相关则表明董事高管责任保险增加了企业的财务困境风险"反之亦然$!&#解释变量+董事高管责任保险!D R !#"借鉴胡国柳和胡臖!$%&=#/&=0等做法"构建虚拟变量D R !表示上市公司是否购买董事高管责任保险$若上市公司在该年度的公告中明确声明为董事及高管人员购买了责任保险"或是购买董事高管责任保险的提议已经被董事会和股东代表大会投票通过"则对变量D R !赋值&"否则赋值%$由于董事高管责任保险的有效期往往跨越两个会计年度"因此"若上市公司在前一期已经明确购买"那么本文认为该公司在当期也投保$!$#控制变量+根据相关文献的研究"选取独立董事比例%董事会规模%两职合一%第一大股东持股比例%管理层持股比例%企业上市年龄%审计类型以及企业规模作为控制变量)同时控制年度和行业效应$具体变量定义如表&所示$表C !变量定义变量类型变量名称变量符号变量计算方法被解释变量财务困境风险指标&9K &根据方程!$#计算出的\Q 指数财务困境风险指标$9K $根据方程!!#计算出的\&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&指数的相反数解释变量董事高管责任保险D R !虚拟变量"若公司在该年度购买董事高管责任保险"则编码为&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&控制变量独立董事比例K !283*$独立董事人数占董事会人数比例管理层持股比例Q W +#82-管理层持股数2期末总股本数两职合一K <8%虚拟变量"若该年度董事长与总经理为同一人"则编码为&董事会规模5$82:董事会人数取自然对数第一大股东持股比例S $M &第一大股东持股数2期末总股本数上市年龄H /-公司上市年数加上&再取自然对数审计类型H <:*3虚拟变量"若该年度的审计师来自四大"则编码为&企业规模!*P -企业期末资产的自然对数年度I -82虚拟变量"年度效应行业D (:<+324虚拟变量"&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&行业效应四 实证结果与分析 一 描述性统计分析首先"对除年度和行业之外的所有变量进行了描述性统计"如表$所示$从表中可以看出"9K &均值为Y &:'#&"标准差为&:$!A )9K $均值为Y A :#'$"标准差为!:C %&$D R !均值为%:&%="标准差为%:!&%"说明样本中购买董事高管责任保险的企业较少$控制变量方面+K !283*$均值为%:!#""标准差为%:%C $)Q W +#82-均值为%:%"A "标准差为%:&'&)K <8%均值为%:="%"标准差为%:A %=)5$82:均值为$:&=!"标准差为%:&"")H /-均值为$:&&'"标准差为%:=A =)S $M &均值为%:!#%"标准差为%:&C $)!*P -均值为$&:"=%"标准差为&:$$A )H <:*3==Copyright ©博看网. All Rights Reserved.财经理论与实践 双月刊 年第期均值为%:%C""标准差为%:$!=)这些变量的标准差存在一定差异"说明这些变量可能影响企业的财务困境风险$表M!主要变量描述性统计变量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二 相关系数分析表!显示了各变量之间的相关系数$由表!可知9K&与9K$的相关系数为%:#C C"且在C S显著水平上显著"说明两个指标在衡量企业的财务困境风险时具有一致性$D R!与!9K&)9K$#的相关系数均在C S水平上显著为负"说明董事高管责任保险的引入会降低企业的财务困境风险$K!283*$% Q W+#82-以及K<8%与!9K&)9K$#均在C S显著水平上显著负相关)5$82:%H/-%S$M&%!*P-以及H<] :*3与!9K&)9K$#均在C S水平上显著正相关$此外"从表!还可以看出K!283*$%K<8%%H/-%!*P-以及H<:*3与D R!均在C S水平上显著正相关"说明这些指标高的企业可能更倾向于购买董事高管责任保险)Q W+#82-与D R!在C S水平上显著负相关"说明管理层持股高的企业可能更不倾向于购买董事高管责任保险$表N!主要变量相关系数9K&9K$D R!K!283*$Q W+#82-K<8%5$82:H/-S$M&!*P-9K$%:#C C"D R!Y%:%%$"Y%:%'$"K!283*$Y%:%&!"Y%:%!="%:%!!"Q W+#82-Y%:!!%"Y%:$#$"Y%:%$#"%:%'!"K<8%%:&!'"%:&$$"%:%&C"Y%:&%%"Y%:$A#"5$82:%:&!&"%:&A'"Y%:%%"Y%:A$#"Y%:&"&"%:&=%"H/-%:!"%"%:$C$"%:%"!"Y%:%!'"Y%:C'%"%:$$&"%:%"C"S$M&%:%!%"%:%C'"%:%&&%:%C$"Y%:&%""%:%#$"%:%%$Y%:%'%"!*P-%:A&="%:A$!"%:%"A"%:%A#"Y%:$#""%:&C C"%:$C A"%:$"C"%:$C%"H<:*3%:%=$"%:&%#"%:%=""%:%!#"Y%:&%A"%:%=A"%:&&&"%:%C C"%:&!""%:!'$" !!注+"表示C S水平上显著$三 回归分析表A呈现了董事高管责任保险与企业财务困境风险的回归结果"为了消除无法观察的不随时间变化的企业特征变量对回归结果的影响"本文同时采用了普通最小二乘回归%固定效应以及差分模型回归"并进行了公司层面的29E P K J L处理$结果显示"无论采用何种模型回归"董事高管责任保险!D R!#与财务困境风险指标!9K&)9K$#均在至少C S水平上显著负相关"说明董事高管责任保险的确发挥了正向的工商治理效用"能有效降低企业的财务困境风险"符合假设)&H的预期$四 作用机制分析以上分析表明"董事高管责任保险对企业财务困境风险的减弱效应其实有两条路径$其一是董事高管责任保险对管理者有正向激励作用"改变了管理者的过度风险规避或职位固守等特征"进而提高了企业经营效率"最终降低了财务困境风险)其二是保险公司的监督抑制了管理者为攫取私利而掠夺企业的高风险行为"进而降低了企业的财务困境风险$为了区分董事高管责任保险对企业财务困境风险的作用机制"根据相关文献的研究"选择代理成本和超额绩效两个指标作为被解释变量进行回归分'=Copyright©博看网. All Rights Reserved.年第期 总第期 胡国柳 彭远怀 董事高管责任保险与企业财务困境风险析$如果董事高管责任保险是通过监督效应降低了企业的财务困境风险"那么"可以确定的是管理者的高额在职消费等行为会有所收敛"最终降低企业的代理成本)相反"如果董事高管责任保险是通过激励效应降低了企业的财务困境风险"那么"可以预期在改变投资不足等过度风险规避的特征后企业的实际绩效会显著高于期望绩效$表O!董事高管责任保险与财务困境风险回归结果变量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行业2年度控制控制控制控制控制控制R&A'&%&A'&%&A'&%&A'&%&A!$#&A!$# H:63C$%:!!=%:$''%:&!$%:&"%%:&&$%:$$#!!注+"%""%"""分别表示在&%S%C S%&S水平上显著"括号内为K值$!!本文使用管理费用率和总资产周转率两个指标来衡量企业的代理成本$管理费用率越低"总资产周转率越高"那么代理成本也就越低$指标中管理费用率!H/-("4#为当期管理费用与营业收入的比率"总资产周转率!S<2(#为当期营业收入与期末总资产的比率$超额绩效用超额总资产报酬率表示"其计算公式为+[1-2*"3=H C*"3>!H C*"3>&?!&>!#Q H C*"3#!A#其中"[1-2表示当期总资产报酬率超过预期报酬率的部分)H C为公司的总资产报酬率)Q'C为公司所在行业的平均总资产报酬率)!为调整系数"介于%到&之间"从%开始"每增加%:&赋予权重"此处本文汇报!取值%:C的检验结果$为了验证上述推论"构建模型!C#并采用普通最小二乘模型和固定效应模型进行回归!模型中I代表H/-("4%S<2(和[1-2)C[H为总资产收益率)N'X为资产负债率)其余变量定义与前文一致#+ I*"3=!%?!&D R!*"3?!$C[H*"3?!!N'X*"3?!A K!283*$*"3!C Q W+#82-*"3?!#K<8%*"3?!=5$82:*"3?!'H/-*"3?!"S$M&*"3?!&%!*P-*"3?!&&H<:*3*"3>&#!*D(:<+324?#!6I-82?"!A#表C报告了作用机制分析的回归结果"其中左边三列为普通最小二乘模型回归结果"右边三列为固定效应模型回归结果$如表C所示"董事高管责任保险!D R!#与管理费用率!H/-("4#在&S水平上显著负相关)董事高管责任保险!D R!#与总资产周转率!S<2(#在至少&%S水平上显著正相关)董事高管责任保险!D R!#与超额绩效
经济， 有规模不强壮 ， 有规模但不具有可持续性。 以上三个问题 的根源 ， 很重要的一条就是企业家缺乏内在的均衡管理思维 ，企业缺乏 明确 的
战略， 集中反映为现 阶段的企业制度和流程建设滞后 。 平衡计分卡作为 重要的战略管理工具 ， 可以有效地 帮助企业高层从机会导 向， 投机导 向
科技信息．
基础 理论 研 讨
ｉ 衡计分卡在巾小芷业巾硇合理 应用研奔 仑
浙 江工 商大 学财务与会 计 学院 陈宇雁 庄 晓霞 杜 往静
［ 摘 要］ 平衡计分卡是一个以企业战略 目标为 中心， 以因果链 分析 为手段 的战略指标综合评价 系统。平衡计分卡在 保留传统 财务 指 标 的 同 时 ， 用 了衡 量 未 来业 绩 的 驱 动 因 素指 标 ， 就 弥 补 了过 去 仅 专 注 财务 业 绩 的 不 足 。 采 这 其应 用价 值 在 企 业 中得 到 广 泛 的 肯 定 。
２ ． ％， ５１ 注册资本 同比增长 ４ ． ％ ； ０ ０ ４ 总产值 同比增长 ４ ． ％； ０ ９ ２ 营业 收 ２ 入 同比增长 ７ ． ％； １ ９ 消费品零售额 同比增长 ６ ． ％。 ２ ４９ ５
３中小企业是缓解就业压力保持社会稳定的基础力量 。 ． 中小企业创 业及管理成本低 ， 市场的应变能力强 ， 就业 弹性 高 ， 具有大企业无可 比 拟 的 优 势 。１７ ９ ８～１９ ９ ６年 ， 从农 村 转 移 出的 ２３ 劳动 力 绝 大 多数 在 中 －亿 小企业特别是 乡镇 中就业 。全 国工业就业职工 １５ 中 ， １１ ．亿 有 ． 亿人分 布在中小企业 ，约 占总数 的 ７ ％。由于中小企业是社会就业 的主要场 ３ 所， 是地方财政 的主要来 源 ， 定 了中小企业就是稳定 了社会 就业 ， 稳 稳
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浙江工商大学财务与会计学院校友分会成立大会资料
校训：诚毅勤朴
浙江工商大学财务与会计学院
二○○七年五月
浙江工商大学校友会财务与会计学院分会成立大会议程
时间：2007年5月25日17时40分
地点：浙江百瑞国际大酒店
主持：许永斌财会学院院长
议程：一、介绍到位的学校领导
二、财会学院党总支书记金世灯通报分会筹备情况
三、通过浙江工商大学财会学院校友分会章程
四、通过校友分会理事会成员名单
五、通过校友分会会长、副会长名单
六、通过秘书长、副秘书长名单
七、会长讲话
八、学校领导讲话
九、合影
（建议名单）
会长
张德潭浙江省商业集团公司总经理
副会长
郑军浙江农资集团有限公司党委书记、董事长、总经理王永利中国银行总行副行长
许永斌浙江工商大学财会学院院长教授
林兴浙江新湖集团常务副总经理
陆华裕宁波市商业银行董事长
秘书长
金世灯浙江工商大学财会学院党总支书记
副秘书长
张宏伟浙江工商大学财会学院院办主任
虞晓东浙江工商大学财会学院学办主任
理事会理事（名单另列）
（讨论稿）
第一章总则
第一条浙江工商大学校友会财务与会计学院分会是在总会领导下，由本学院的校友自愿组成的群众性组织。
第二条本会的宗旨是：加强学院与校友之间的联系，促进母校与校友之间的科技、文化等方面的交流，共同为学校、学院和校友的持续发展作贡献。
第三条本会的主要任务是：
（一）开展校友之间的联谊和科技、文化等方面的协作交流活动，帮助校友获得更好的事业发展。
（二）为会员提供科技、教育、商业等方面的合作与服务的信息，开展有利于促进会员知识更新的学术研讨、知识培训和考察活动。
（三）发挥校友在学院建设和学生培养方面的优势和作用，邀请校友到母校或校友所在地作专题讲座、报告。
（四）协助母校搜集、整理校史资料和相关的各项活动。
第二章会员
第四条凡符合下列条件之一者，承认本会章程，即可成为本会的会员：（一）曾在浙江工商大学及其前身所设置的会计学、财务管理专业学习过的毕业生、肄业生和曾在本院（系）工作过的教职工。
（二）凡经浙江工商大学或财务与会计学院聘请担任过本院（系）兼职教授、名誉教授及其他兼职工作的人员。
第五条会员享有下列权利：
（一）参加本会选举活动。
（二）对本会工作提出批评、建议。
（三）参加本会举办的有关活动。
（四）取得本会会员共享的信息。
（五）获得本会服务的优先权。
（六）入会自愿，退会自由。
第六条会员履行下列义务：
（一）遵守本会章程，执行本会决议，支持本会活动，维护本会合法权益。
（二）遵守法律法规，遵守社会道德风尚，信守职业道德，维护公共利益。
（三）积极参加所在班级的联谊活动，及时提供准确的联络信息。
（四）积极向母校和学院提出专业建设、课程设置、培养方案、培养措施等方面的意见和建议。
（五）尽可能帮助安排本院学生实习，优先支持本院学生就业。
（六）自愿向母校捐款、捐物和设立奖学金、助学金等。
（七）积极为本会提供科技、文化等方面信息，努力为母校《校友通讯》组稿、撰稿。
第三章组织
第七条本会的最高权力机构是会员代表大会。
会员代表大会的职权是：（一）选举产生理事会，理事会由各班具有代表性的会员组成。
（二）理事会设会长1名，副会长5名，秘书长1名。
（三）制定和修改本会章程。
（四）选举和罢免理事会理事。
（五）决定本会的工作方针和任务。
（六）审议理事会的工作报告。
（七）决定其他重大事宜。
第八条会员代表大会每届三年。
因特殊情况可提前或延期换届，但延期换届最长不超过一年。
第九条理事会是会员代表大会的执行机构，在闭会期间领导本会开展日常工作，对会员代表大会负责。
理事会的职权是：
（一）执行会员代表大会的决议。
（二）选举和罢免会长、副会长、秘书长。
（三）聘请名誉会长。
（四）筹备召开会员代表大会。
（五）向会员代表大会报告工作和财务状况。
（六）决定会员的吸收和除名。
（七）决定副秘书长的聘任。
（八）决定其他重大事项。
第十条理事每届任期三年，可以连选连任。
理事在任期内因故不能继续任职的，经理事会讨论通过，可以增补或撤换。
第十一条理事会每年至少召开一次会议。
理事会会议由会长或会长委托的副会长主持。
理事会须有二分之一以上理事出席方能召开，其决议须经到会理事二分之
一以上表决通过方能生效。
第十二条本会设立秘书处，秘书处常驻浙江工商大学财务与会计学院。
秘书处负责处理本会的日常事务，筹备每届的会员代表大会。
第四章经费
第十二条本会的经费来源
（一）会员缴纳的会费。
（二）有关单位或个人的资助和捐赠。
（三）本会有偿服务收入。
第十三条本会实行财务公开，定期向会员代表大会和理事会报告，并接受会员的监督、检查。
第五章附则
第十五条本章程经会员代表大会表决通过后生效。
第十六条本章程的解释权属浙江工商大学校友会财务与会计学院分会理事会。
定于本月25日17时40在浙江百瑞国际大酒店召开浙江工商大学财会学院校友分会成立大会，诚挚邀请您出席。
财会学院。