内部审计--政府投资项目效益审计
浅谈政府投资项目效益审计
项 目前 期 审 计 也 叫 事前 审 计 ，
规章制 度 、节约资金或挽 回损失等 是在 项 目投 资 前 时 期就 介 入审 计 ， 效 率 、效果 问题 。现 行政 府投 资 项 是整个项 目审计的基础 。一般安排 目审 计 多 为 事后 的竣 工 结 （ 决 ） 算 在项 目投资预算前 ，通过必要的调 中 ，这 样 的 事后 审 计 并 不 能 改 变项 查来验证投资项 目的可行性 和项 目
示 存 在 多 少 违 法 违 规 问 题 以 及 金 额 ，很 少有 促 进 被 审 单 位 建立 健 全
（ 一） 项 目前期 审 计
（ １ ）通过长停复产及新井开发部署 ，实现 了锦 ８ ９ 区块的二次开发 ，而后续实施 的稠化 油 措施 ，不仅 则实现 了热 采后期 的稳产 ，也 为其 它类似区块开发提供了借鉴经验。
１ ０ ６ 口四二
为１ ５ ． ４ ｔ ．
２ ０ １ ３ 年 ・ 第 ９ 期
欢１ ７ 兴 中部 单 井 平 均 产 液量 仅 为 ｌ ２ ． ６ ｌ ＇ 西 部仅 （ ３）油井 含 水 上升 快 。由 于 区块 边 底 水 十 分 活 跃 ，因 此 在 热 采 中 后 期 ，单 井往 往 存 在 着 含 水上升 速 度快 的 问题 、
我们首先选择锦８ — １ ６ — ３ ９ 井进行先期试验 ， 该井 于２ Ｏ ｌ １ 年１ ０ 月热 采开井 ，开 井后取得 了十 分理 想 的热 采效 果 ，初 期 日产 油 即达 ６ ． ８ ｔ ，最 高 日产７ ， ６ ｔ ，但该井 去年６ 月份 以来 ，含水急速上
升 ． 日产 油 仅 为 １ ． ９ ｔ ．遂 对 该 井实 施 稠化 油 堵 水 措 施 ，含 水 由 ９ ３ ％降 至 ８ ４ ％。 实 施 后 含 水 降 至 目前 我 国 的 效 益 审 计 刚 刚 起 可依 ．操 作的随意性比较大 ，审 计 步 ，在 政 府 投 资 项 目审 计 中仍 然 是 时 间 可 长 可 短 ，审 计 证 据 可 多 可 以竣 工 结 （ 决 ）算审 计 和 合 规 性 的
审计的种类(精)
2010年 摘
要
月 5
日 1 月初在产品成 本 31 本月生产费用
31 生产费用合计 31 结转完工产品 成本 31 月末在产品成 本
直接材 料 12000 55200 67200 38000 29200
直接人 工 3000 7 500 10500 7000 3 500
制造费 用 4 500 19 500 24000 17200 6 800
合
计
19 500 82200 101 700 62200 39 500
根据上述资料，审计人员抽查有关会计凭证，并与 产品成本明细账核对，账证相符，盘点在产品实物 数量符合实际；验证投料率和完工率也符合实际情 况,根据成本计算单，验证在产品成本如下： 直接材料=67200÷(120＋60×80%)×(60×80 ％)=19200(元) 直接人工=10 500÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=2100(元) 制造费用= 24000÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=4800(元) 在产品成本合计=19200+2100+4 800=26100(元)
第二节 审计的方法
一、审计方法的选用 审计方法是指审计人员检查和分析审 计对象，收集审计证据，并对照审计 依据，形成审计结论和意见的各种专 门手段的总称。
二、审计的技术方法
1、审查书面资 料的方法 按审查书面资料的 审阅法 技术 核对法 查询法 比较法 分析法 按审查书面资料的 顺查法 顺序 逆查法 按审查书面资料的 详查法 数量 抽查法
核对法
指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料 的记录与实物之间，进行相互勾对以验证其是 否相符的一种审计技术方法。 会计资料间的核对 会计资料与其他资料的核对 有关资料记录与实物的核对
投资项目效益审计问题探讨
（ 投资项 目开工前审计。主要包括 ：． 一） １ 投资项 目的立项
审计 ， 审查投资决策程序 的合法性 ， 目 主要 项 可行性论证 的充
分性 和可靠性 ， 是否有土地使用许可证和工程施工许可证 ， 建 设资金是否已到位。２ ． 设计和施工的招标审计。《 招标投标法》 规定在我 国境 内进行工程 、 目的勘察、 项 设计 、 施工 、 监理以及 与工程建设有关的重要设备 、 材料等 的采购 ， 必须进行 招标 。 对于实行招投标的投资项 目主要审查招投标程序 的合 法性 、 标底编制 的合规性 和标书制作的完整性 ，重点要查明建设单
投 资项 目效益 审计 问题探讨
钟 红 霞
投资项 目效益审计作为效益审计的核 心部分 ，在政府审 计、 民间审计以及 内部审计 领域 中普遍开展起来 ， 在数十年 中
构成了丰富的内容 ， 建立起系统的理论和方法 。２０ 年 ， ０ ５ 中国 审计学会 和国家审计署科研所在经过对有关建设项 目跟踪审 建设质量 ， 促进建筑市场的规范化。由于“ 豆腐渣” 工程导致的
等工程量 的大小 ，主要验证其报送资料的真实程度和工程进
托经济责任 ， 的投资决策是由企业管理当局做 出的 ， 企业 既关
系到投资项 目当前的效益 ， 又会影响到企业 的持续发展。开展 投资项 目经济效益审计就是要确定投资项 目所 占用 和耗用的
经济资源 以及所带来 的收益 ，评价管理当局做 出的投资决策
大材（ 钢材、 水泥 、 木材） 和装饰材料价格等。采用 “ 高套定额” 办 法， 尽管为施工单位带来更多 的货币收入 ， 却损害 了建设单位 的利益 ， 不利于提高施工企业 的管理水平。因此 ， 通过对投资
设中和投入使用后 的经济效益审计 ， 前两个 阶段工作的好坏 ，
县级政府投资项目效益审计的现状与建议
理有效 ， 有无转移 、挪用建设资金或 因管理 不善 而造成损失 浪费的情况 ； 二是加强对投 资项 目 成本核算情况 的审计 。 审计建设单位 对建设项 目 财务制度 的执行情况 ， 各项成本 开支是否按规定执行 ，有无虚列建设成本 ， 设立 “ 小金库”等问题 ； 三是加强对投资项
按照统一规划 、统一方案、统一标 准、统一 质量 、统一管理的既定制度不断完 善 ，并认 真抓好落实工作 。 通过对投资项 目的概预算
要性 投 资效 益 审计是 指对 一个 投资 项 目的 资金使用效益 （ 经济性 、效率性 、效果性 ） 和建设效果进行评价 的过程 。主要审查投资 项 目投资决策 的科学性 、投资项 目建设 和管 理 的有 效性 以及项 目建 成后 的投 资效益 水 平 高低等 。开展政府投资项 目效益审计 ， 是
标价格的合理性进行审计评估 ， 提高项 目 标 底的科学性 。 虽然项 目建成后的审核可 以发 现问题并加 以处罚 ， 但适 当的事前 、 事 中审 计 ，则可 以在 问题刚 刚出现 苗头 时加 以制
止 ，能起 到防患于未然 的作用 。 （ 二） 强化投 资项 目 财务审计 ， 进一步
投资建设项 目规模相对不大 ， 这就便于审计 机关对整个投资情况的总体把握。审计机关 应在开展好建设项 目竣工决算审计的同时， 积极 向项 目前期延伸 ， 加强对项 目投资决策 情 况的 审计 ，主要对 投资立 项程 序进行 检 查 ，看是 否规范有效 ， 重点检查项 目是否经
过可行性论证 ，论证结果是否具有科学性 和 公正性 。合 法有 序的招投标活动 ，将会从 源 头上控制投资造价 ，防止腐败现象的发生 ，
的工作方案 ； 其次加强对投资变更单的联席 会审 ， 投 资项 目 在原设计基础上的变更需 由 相关 人员共 同审核 ，而不是 哪一个 人说 了 算； 再 次是现 场勘察 到位 ，不到现场就不能
内部审计经济效益审计报告_概述及范文模板
内部审计经济效益审计报告概述及范文模板1. 引言1.1 概述内部审计经济效益审计报告是一个重要的内部管理工具，用于评估和监督组织内部审计活动对经济效益的影响和贡献。
随着企业环境的复杂化和竞争的加剧，内部审计的经济效益成为了管理者关注的焦点。
本篇文章将介绍内部审计经济效益审计报告的概念、编写步骤以及提供一个模板作为参考。
1.2 文章结构本文分为五个主要部分进行论述：引言、内部审计经济效益审计报告概述、编写内部审计经济效益审计报告的步骤、内部审计经济效益审计报告模板以及结论。
通过分析这些内容，读者将能够全面了解有关内部审计经济效益审计报告的基本概念和方法。
1.3 目的本文的目的是帮助读者加深对于内部审计经济效益审计报告的理解，并提供一个范文模板作为参考，以便读者在实际撰写过程中能够更好地组织内容和表达意思。
同时，通过了解内部审计经济效益审计报告的重要性和编写步骤，读者将能够有效地利用内部审计资源，提高组织的经济效益。
在结论部分，我们将总结内部审计经济效益审计报告的关键内容，并提供改进建议或措施，以便读者能够更好地应对潜在的挑战和问题。
以上是引言部分的内容。
请根据需要进行修改和完善。
2. 内部审计经济效益审计报告概述：2.1 内部审计的定义和目标内部审计是指组织内部独立的评估和监督机构，其目标是评估和提高组织的运营、风险管理和控制过程的有效性。
内部审计有助于揭示潜在的风险和问题，并提供改进建议，以确保组织达到其目标。
2.2 经济效益审计的概念经济效益审计是一种特殊类型的内部审计，旨在评估组织活动的经济性和有效性。
它主要关注成本与效益之间的平衡，并确定如何最大化资源利用和价值创造。
2.3 内部审计经济效益审计报告的重要性内部审计经济效益审计报告对于组织至关重要。
这份报告为管理层提供了有关资源使用情况、成本与获利比率、投资回报以及业务流程优化等方面的信息。
通过对经济效益进行评估，组织能够发现并解决问题，并采取相应措施以提高运营效率。
政府投资项目绩效审计研究
求 而审计 部 门人 才库 中的 中介人 员虽 然专业 结 构和 从业 经历 相对 广泛 ． 但也 仅局 限 于现 场管 理和 造价 管 理 的层 面 三、 深入 开展政 府投 资项 目绩 效 审计 的 对策 ｆ 完善 我 国政 府 投 资项 目绩 效 审 计 的 法律 规 一１ 范 完 善 的法 律规 范 是 开展 绩效 审 计 的前 提 ． 只有 做
毅
随着 我 国经 济 的不 断发 展 ．政 府投 资 项
目数 量 和金额 都 呈现 快 速上 升趋 势 但 与 此 同时 投 资项 目建设 中 出现 的诸如 项 目立 项不 科学 、建 设程 序 不规 范 以及 竣工 运 营效 果 不
近 年来 ． 照 审 计署 的要求 ． 按 四川省 审 计 系统 结合 本 地 实 际 ， 着 积 极探 索 、 步 推 行 本 稳
收 支 的真实 、 合法 和效 益依 法进 行 审计监 督 ” 。因此 ，
要 积极 推进 政府 投资项 目绩 效 审计 ． 仅依 据 这一 政府
规 章是 不够 的
ｆ ） 府 投 资 项 目绩 效 审计 多采 用 事后 审 计 的 三 政 方式 、 术 方 法相对 落后 项 目从 立项 到建 成投 入使 技 用 ． 般会 经历项 目决 策 、 一 建设 准备 、 实施 、 工 验收 、 竣 投 入使 用等 几个 阶段 目前开 展 的政府投 资项 目绩 从
范 围 、 法 程序 、 告 、 方 报 质量 与 风 险 控制 、 价 标 准 的 评
审计 评价指 标体 系 ： 是科 学严 密 性原 则 。政 府投 资 一 项 目绩效 审计评 价标 准 必须科 学合 理 ． 作必 须 简单 操
关于政府投资项目公共资金绩效审计的思考
关于政府投资项目公共资金绩效审计的思考王㊀琪摘㊀要：政府投资工程绩效审计是一种当前审计的新模式㊂它是对政府投资的公共工程项目的经济性㊁效率性㊁效果性进行审计㊂通过把握政府投资项目公共资金绩效审计的审计目标㊁实施审计程序㊁审计内容等方面的特征，达到对政府投资项目的绩效性进行分析的目的㊂关键词：公共基金；绩效；审计一㊁政府投资项目公共资金绩效审计的特点（一）以绩效审计为目的公共工程跟踪审计越来越多近年来，我国政府投资项目跟踪审计项目开展的越来越多，以所在的市为例，２０１４年，市级审计机关就安排了２０多项政府投资跟踪审计项目，占政府投资审计项目的一半还多，在跟踪审计过程中，及时发现项目建设中存在的影响效益的苗头性问题，及时加以纠正㊂（二）指标性评价利用的越来越多政府投资项目公共资金审计的建议涉及改进工程设计㊁施工㊁管理等方方面面，建议的内容主要包括如何健全管理㊁堵塞支出漏洞㊁提高效益等方面的㊂与此相适应，其使用的审计依据除了有关规范性条文外，还有许多与评价经济效益相关的标准，包括根据项目特点临时确定的标准㊂例如：百分比，定额㊁预算㊁计划，经济指标（包括行业平均指标，全国㊁各行业㊁本企业先进指标），盈亏平衡点，平均利息率，市场公允价格等㊂（三）审计方法越来越多样化开展公共工程跟踪审计，在运用常规审计方法时，除了要使用检查㊁盘点㊁查询等方法外，还要经常使用分析性复核㊁观察㊁利用他人工作等方法㊂其他的还有用于对建筑项目的材料㊁设备采购价格合理性㊁有效性审计的价格确定方法，具体有询问㊁提供证据㊁限价㊁测算等方法；包括财务评价法和国民经济评价法的项目评估方法；用于对公共工程预测数据复算㊁验证等的经济预测方法㊂（四）政府投资公共资金跟踪审计程序绩效性特点更加明显第一，在审计计划确定上具有明显的超前性，是为了充分发挥审计建设性职能作用的合理安排；第二，审计实施方案是依据对公共工程开工前情况及资料掌握情况制订的㊂这些资料包括：公共工程的基本情况㊁可行性报告㊁概（预）算文件㊁年度预算安排情况㊁建设资金筹措计划㊁有关工程核算管理制度等，充分体现绩效审计的效率性特征；第三，实施阶段对设计施工方案的合理性进行评价㊁对隐蔽工程进行必要的抽查㊁对变更工程及额外工程等进行审核把关，并随时收集测量㊁变更㊁签证等资料，及时对工程的量㊁价㊁费进行审核取证㊂二㊁政府投资绩效审计的内容中国特色的效益审计是我国政府一种独特的效益审计，本身是一种全面的㊁综合的㊁系统的和创新的审计㊂审计的主要内容是重点揭露项目建设过程中通过管理不善㊁决策失误造成的损失浪费以及国有资产流失等诸多方面的问题㊂但是除了这些审计内容外，还需要审查以下几个方面㊂（一）审查建设项目前期立项是否科学㊁正确保证立项的正确性，关键是进行科学的可行性研究论证㊂但审计中发现许多项目前期的科学论证不科学，对项目没有进行详细的调研就开始施工，这样可行性研究报告的深度就会不够㊂对这种前期准备工作处于应付的现象，会导致工程投资的失败，最终给国家造成巨大的损失和浪费㊂投资决策失误是客观存在的：一方面，投资决策是一种估计和预测；另一方面，由我国政府投资的资金主要来源于国家财政，有的地方主管部门和建设单位为了局部利益，争取到更多的国家资金，在手续不全的情况下盲目上项目，有些项目的立项和建设完全取决于政府的意向㊂要避免这些问题的发生，必须在项目前期决策阶段上进行科学的论证，做出正确决策之后才能进行工程的建设㊂由此可见，做好项目决策阶段工作，减少投资浪费，提高投资效益，进行科学的投资决策需要做好充分的可行性研究㊂（二）建设工期达到设计能力的合理性审计中发现有的项目未经过设计论证，建设单位已经开始投资运行；有的项目未进行竣工验收即投入使用，在建工程已经完成但未及时转固定资产；工程本身质量得不到保障，同时建设单位管理费不断增加；有的建设单位领导和专业人员己调离原岗位，竣工资料不全以及资产流失等问题㊂（三）资金使用的合理性和合法性往往在建设资金方面，通常会存在很多违规使用建设资金的问题㊂表现在以下几个方面㊂１．建设资金没有做到专款专用，存在账外账，比如把建设资金借给另一工程项目的承包人，收取的利息作为账外资金记入 小金库 ，这既违反了财务制度的有关规定，又容易出现资金问题㊂２．对于投资较大的工程，建设资金金额较大，容易发生挪用的现象㊂３．不按照合同支付工程进度款，并且存在用白条支付工程款或者工程款不经建设单位直接拨付给施工个人的现象㊂因此，审计资金的使用情况，要以资金流程为主线，着手进行检查立项㊁拨付㊁管理㊁使用这几个环节㊂检查资金的拨付是否按照合同规定，及时足额到位的拨付施工单位，资金是否合规使用，有无转移㊁侵占㊁挪用建设资金的问题㊂要严格按标准支出工程的建设资金，数额较大的支出一定要经过审批，切实保证建设资金使用的正确性和合理性㊂（四）工程管理对于项目管理和监理方面的审计，首先，要审查建设单位建立的管理和监理体制是否规范合理，聘用的监理单位的资质是否同工程的规模相符合，监理单位又没有乱借资质等现象㊂其次，要通过全过程跟踪审计加强对施工现场的管理，如果是因为建设单位的管理部门或监理部门工作失误或弄虚作假给政府投资造成损失，要根据规定给予一定的处理处罚㊂三㊁未来政府投资绩效审计的方向（一）建设过程的全面审计政府投资在这一审计阶段，我国政府投资审计取得了巨大的成就，审计出一大批大案要案，在全国各地的政府投资审计中，都发现很多在建设项目财务管理㊁工程管理等方面存在的问题，政府等各部门对于审计提出的建议都高度重视，大大地提高了政府投资审计的地位㊂一些地方政府建立了从事政府投资审计的专业审计机构，审计人员专门从事政府投资建设项目的审计㊂有的地方审计机关在工程审计实㊀㊀㊀（下转第９页）等工作的成效㊂为确保实际统计工作的质量与效率，应当积极引入先进技术㊂作为统计工作人员，更应当加强对旅游业等社会发展的动态变化，深入调查游客的需求，摸索性的创建与利用新型的统计方法，以不断提升统计数据服务水平与质量㊂（二）加大统计数据监管力度提升统计数据质量的工作展开不能一蹴而就，需依据国家现行政策建立可行的统计管理制度，以加强对统计操作规程的规范，从而为统计工作顺利展开提供价值引导，从而确保统计质量与成效㊂加大对统计数据的监管力度，无论是统计数据的原始记录，还是台账与上报等环节，尤其是基层的各类统计数据工作的展开，都应当进行严格的把关㊂借助现代技术的优势特征，积极建立自动化检测平台，集成化管理数据的收集与分析及应用共享等环节，确保管理体系的实用性与科学性㊂在统计法制建设中，作为执法人员应当加强职责理念转变，注重自身执法水平的提升，严格按照标准对弄虚作假与违规操作等情况施行处罚，以提高统计数据的严肃性与权威性，确保统计分析报告的真实性与完整性，便于旅游决策的科学制订㊂（三）提高数据应用效率作为统计工作人员，应当不断提高自身的信息素养，能够灵活利用云计算与互联网及计算机等现代技术，深入挖掘统计数据㊂加强对大数据技术的公关，提升数据挖掘的水平，以快速获取价值的数据信息㊂更新统计数据的方法与技术手段，拓展数据挖掘的维度，以确保旅游统计数据资源的优化与高效利用㊂积极建立数据共享部门，通过统计数据的共享共建，促使统计数据的作用价值得到充分发挥，从而提高统计数据的权威性，为旅游业等社会各行业的经济发展提供更为全面与优质的服务㊂（四）加强队伍建设首先，加强统计队伍建设，不断提高统计人员的守法执法意识，加大培训教育力度，强化统计服务意识，了解国家现行的统计政策法规，灵活运用新统计方法与技术，从而得心应手的展开旅游统计数据工作，以此夯实数据质量逐步优化的基础㊂统计工作人员应当注重提升工作技能，灵活运用各种统计调查方式，同时注重统计数据分析和成果转化等环节工作质量的提升㊂其次，灵活运用大数据与云计算等现代信息技术，积极构建统计数据综合服务平台与共享机制及保密体系，加强对统计资源的优化整合，以切实加速统计信息化建设的进程，从而提升统计整体服务水平㊂三㊁结语在大数据背景下，开展旅游统计数据工作，为提高工作质量，还需加强对影响因素的把控，同时，采取提高统计工作人员能力与加强技术攻关及信息化建设等多措并举的方式，确保统计数据的工作成效㊂参考文献：［１］杨火煌．浅谈大数据对旅游统计数据质量优化的影响［Ｊ］．度假旅游，２０１９（２）：１１７．［２］张红．浅谈大数据对旅游统计数据质量优化的影响［Ｊ］．环渤海经济瞭望，２０２０（１）：１８１．［３］郭暄昭．大数据背景下统计数据质量影响因素分析［Ｊ］．计算机产品与流通，２０２０（２）：１５９．作者简介：张松琴，对外经济贸易大学统计学院㊂（上接第７页）施过程中，大胆创新，实行招投标审计㊁全过程跟踪审计㊁专项审计调查等新的审计方法㊂（二）建设项目绩效审计我国在审计中要探索绩效审计的方法，并且逐步加大绩效审计的力度，力争绩效审计的任务量占审计任务总量的８０％，这是审计署在审计工作五年计划中指出的㊂这种方法决定了未来我国审计的主要任务将会是绩效审计，这也是根据我国国情的发展，并研究参考国外公共管理和审计的发展历程得出的结果㊂政府投资审计首先开花结果的领域是绩效审计㊂近年来，全国各地的审计机关都在政府投资项目审计方面开展绩效审计，并从中取得了一定的审计经验和审计做法㊂绩效审计是一项非常大㊁复杂的综合审计㊂评估一个项目往往要涉及很多方面，需要建立一整套绩效审计评估系统㊂（三）创新政府投资审计方法科学技术的快速发展，我们必须下大力量抓好政府投资审计工作的技术创新，加强政府投资审计工作的科技含量，进一步提高审计水平㊂要尝试新模式的政府投资审计，逐步实现由财务基础为主的审计，向新的审计模式发展即财务基础审计㊁管理基础审计㊁风险基础审计相互交叉和并存的审计模式㊂要积极推广和运用众多的现代审计方法，运用现代的审计方法进行审计，让审计达到预期的效果㊂随着社会经济的发展，绩效审计要考虑方方面面的内容，不仅要考虑一个建设项目前期投资结构的合理性，还要考虑它的规模，工程投入的资金更是所考虑的关键，资金的使用方向性㊁使用效果和使用过程㊂建设项目竣工后产生的宏观效益和微观效益，对当前政治㊁经济㊁自然环境的影响，都应该是考虑的范围所在㊂四㊁政府投资效益审计的重要性当前的政府投资审计，审计内容不仅只是建设工程的财务审计和项目的管理情况，更重要的是包含到与建设项目有关的其他各项管理活动，如项目的前期立项㊁招投标㊁规划许可㊁环评登记㊁施工监理㊁竣工验收等活动，也要审查相关单位财政方面的内容，这样才能达到评价经济责任，维护国家的财经法纪，改善建设项目的管理，提高投资和经营的效益，促进宏观调控经济监督活动的目标㊂由此可以看出，现阶段整个政府投资项目审计的体系和审计内容，就是开展政府投资效益的审计，这样才能达到预期的目标㊂政府投资效益审计是全面性的㊂不仅反映出建设资金运动的最终结果和建设资金运动的每个链接；固定资产投资审计整体的好处，它不仅决定了建设项目本身的利益，更多地取决于该地区㊁部门和国家的宏观投资活动㊂这是政府投资在审计过程中，不但要重视工程建设的直接经济效益，考虑到项目完成后所带来的经济效益㊁社会效益和环境效益等㊂现阶段，为了加强对建设项目的管理必须进一步加强政府投资效益的审计，要注重管理水平的提高，明确投资责任制度，优化项目投资决策，避免损失浪费和不必要的重复建设项目㊂五㊁结语综上所述，政府投资效益审计是一个独立的审计类型，本身与被审计单位的预算执行审计和单纯的竣工决算审计是不同的，这种类型的审计不能替代政府投资效益审计㊂固定资产投资的效益审计也不会包含在其他类型的审计之中，本身的特点和方法是独特的㊂作者简介：王琪，山东省滨州市审计局㊂。
关于政府投资项目效益审计的思考
保证项 目决策 的科学性 ， 保证概算 、 预算 的准确 性及决算 的真实性 ，保证项 目资金使用 的规范 性、 安全性 和有效性 ， 促进提高资金使用效率和
项 目投资效 益 。 ２ 坚持依 法审计的原 则 。要 从项 目立项 、 、 可 行 『研 究 、 算 、 过程 、 生 概 建设 竣工决 算 、 境保 护 、 环
目标和方法及有关的专业知识也缺乏 了解。因 此， 加强经济效益审计等方面知识 的培训 ， 是完
关 于 政 府 投 资 项 目效 益 审计 的思 考
林 忠 华
效益审计是审计工作 的重要 内容和发展趋 势。 开展政府投资项 目效益审计 ， 是加强和改进
部 门 预算 管理 的重 要 环 节 ，是 促进 有 关 部 门和
目效益审计要充分考虑国家产业政策 ，在具体 实施 中对政府鼓励 和限制 的产业 、 品， 产 在审计 评价指标体系的设立上要加 以区分。 二、 政府投资项 目效益审计的内容
政府投 资 项 目效 益 审计 要 贯穿 整 个项 目周
代表性 的重点项 目进行审计试点 ；积 累经验后
再 逐步 推开 。
后续运营等方面， 严格依 照基本建设程序 、 建设
管理制度和相 关法律法规 的有关规 定进行审计 。
度及质量情况 ， 各项合同执行情况 ， 投资概算预
伍 业 审计 与 会 删
曼阿 曩
维普资讯
救 盘 计
算执 行情 况 ， 务管 理及 会计 核 算情 况 ， 设资 财 建
３ 坚持 经 济 效 益 、 会 效 益 和 生 态效 益 相 、 社
结合的原则。 对于公益性强的政府投资项 目， 特
别 是 关 系 经 济 社 会 发 展 和 城 乡 协 调 发 展 的 项 目， 在社 会效 益 和经济 效 益统 一 的 同时 ， 要更 加 注重 社 会效益 和生 态效 益 。 ４ 竖持 国 家政 策 导 向的 原 则。政 府投 资 项 、
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（二）绩效审计的对象
审计对象客体 ——政府机关或事业单位（统称机构）
是公共资源的使用、管理、支配者； 预期目标为管理目标或法定职责。 ——预算支出项目和投资项目（统称项目） 被审单位为项目的管理部门和实施单位； 预期目标为项目的法定目标； 例如：退耕还林（还草）项目的法定目标 是在规定期间内完成退耕的面积和质量标准。
二、效益审计的理论结构 (一）绩效审计的定义
（1）一组同义词：国外流行的叫法 ——“货币价值审计”（Value for Money) ——绩效审计（Performance Auditing ) ——综合审计（Comprehensive Auditing ) （2）1986年悉尼会议上对绩效审计提出的定义： “对公营部门管理的经济、效率、效果性的评价” （3）我国的效益审计可定义为：由国家审计机关 对政府机关和事业单位以及它们所管理、实施的 预算支出项目的经济、效率和效果性进行独立监督 和评价的活动。
（二）背景
1、国外绩效审计的产生发展 （1）二战后财政支出和纳税规模扩大； （2）政府预算制度改革 由传统的资金规模预算改为零基预算： ——项目（机构）的资金预算 ——支出项目的法定目标（机构的管理目标）； （3）公众民主意识（公共责任观念）的增强 ——杨时展的“三阶段论”； （4）各国政治体制不同，尤其是国家审计法律 地位不同，导致绩效审计发展不平衡；
三、（二）
2、评价体系和审计程序不确定 （1）效益审计的对象差异很大，表现为环境、目标、 职责、所使用的资源、提供的服务、管理方式等。 （2）与企业相比，评价体系的不统一,有两种风险： ——评价指标的确定受主观影响大； ——评价结果不为被审单位（项目）管理层接受。
三、（二）
（3）审计程序不统一 ——准则和指南无法就工作内容和操作规程 作详细的规定； ——审计过程的设计随意性大，受主观影响强； ——与被审机构（项目）自身业务相冲突。 （4）以上风险的控制方法： ——与被审机构（项目）管理层充分协商； ——借鉴国际、国外的审计准则或指南； ——尽快制定我国审计机关效益审计的指南或 手册。
政府投资项目效益审计
2007年11月
来自 中国最大的资料库下载
一、客观基础和背景
（一）政府绩效审计的客观基础 1、公共资源——所有权属于国家和社会公众的
资源。 （1）广义公共资源包括：土地、森林、矿山、
海洋、环境、物种等； （2）狭义公共资源包括：国有资产、财政资金等。
在国外，政府绩效审计已经涉及广义的公共资源； 在我国，受到法律环境的限制，效益审计暂时 只涉及狭义的公共资源。
法律文件规定的法定目标
（零基预算）
预算支出的 可行性研究设计的目标
预期目标
专家推荐的目标
决策文件规定的目标
（四）审计范围
（2）项目的管理有效性 例如：退耕还林（还草）专项资金项目：
项目管理部门
（监督管理） 项目实施单位
财政部（拨款） （资金拨付到位） 省、市、县
国家林业局 （配套资金到位） 林业部门
（三）审计的主体和目的
1、审计主体：国家审计机关 在国外也有委托或聘用职业中介组织的做法。
2、审计目的： ——直接目的：经济、效率、效果性 ——最终目的：检查公共资源责任，加强人大的 立法监督； ——最终目的：促使公共资源利用效益提高。
（四）审计范围
1、对预算支出项目审计的审计范围
（1）项目的预期目标的实现程度
（组织实施） （可行性论证） 乡、镇政府
国家计委 （工程、采购招投标）村、农户
（审批项目）
（四）审计范围
2、对机构的审计范围 （1）机构的管理目标（法定职责）实现（履行） 情况可以定性描述，也可用定量指标，例如：
非法砍伐（m3) / 全部砍伐（m3）*100% 非法销售海鱼（吨）/全部海鱼销售（吨）*100% （2）公共资源的利用效益，例如： 管理森林面积（平方公里）/管理人员数 完成海鱼销售量（吨）/渔场占有土地面积（亩） （3）机构的管理控制有效性 针对与目标（职责）有关的内部控制。
（五）审计评价标准
1、评价标准的内容 （1）预期目标实现评价的标准 （2）管理有效性的评价的标准 ——前期决策管理：决策程序、内容和方法 ——工程建设管理：招投标、合同、质量、工期 ——资金财务管理：资金到位使用、概算执行、
财务核算监督等； ——后期营运管理：管理方式、社会经济效果 2、评价标准的不确定性 ——审计风险的防范
三、（三）
（3）缺乏法律依据 ——审计机关的行为是政府行为（我国），必须 有法律依据； ——各国法律对审计机关职责的授权程度不同； ——我国的效益审计处于非完全授权的状态； ——效益审计可能遭遇越权审计的风险； ——解决途径：
延伸审计（在现有职责中寻找突破口） 补充授权（行政法规或部门规章） 修订法律（修改审计法）
(二）背景
（5）议会和政府的不同态度； （6）1986年最高审计机关国际组织悉尼会议 具有一定的历史意义 2、我国开展效益审计的背景 （1）《审计法》规定财政、财务收支的效益性 审计是我国审计机关的法定职责； （2）我国审计机关的法律地位使我国开展绩效 审计落后于发达国家； ——90年代初的“两个延伸”
三、局限性和风险（一）
1、被审项目或机构的预期目标难以确定
例：某医院内设自助餐厅明年亏损几十万元，审
计人员与有关人员讨论的结果如下；
医院院长：
工作效率目标
营养学家：
健康、营养目标
医院员工：
福利目标
餐厅经理：
就业目标
防范对策：尽量采用权威性的目标来源，例如：
医院管理层关于设立餐厅的决策文件；
自助餐厅的章程等。
（一）客观基础
2、公共资源责任的形成
公共 资源
所有权：国家和 民选立法 社会公众 机构 承担公共 资源责任
管理、使用：政府机关和事业单位 支配权：
（一）客观基础
3、检查公共责任是政府绩效审 、管理、支配者公共资源责任的履行情况进行 检查； （2）检查公共责任是现代国家审计的本质； （3）有利于降低交易成本。 （4）公共资源的所有者需要通过审计获得政府、 事业单位公共资源责任履行情况的信息，用于进行 财政支出方面的决策。