长投内部未实现损益
长期股权投资权益法未实现内部交易的处理
长期股权投资权益法未实现内部交易的处理一、购买法权益法：（编合并报表时用）在被投资单位账面净利润的基础上，调整投资时被投资单位可辨认资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响计算被投资单位调整后净利润，在此基础上乘以投资持股比例确定长期股权投资和投资收益完全权益法：（做长期股权投资权益法时用）在购买法的基础上，消除投资企业和被投资企业的内部交易二、未实现内部交易的处理：除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。
即，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易收益按照持股比例计算归属于投资企业的部分,应当予以抵销（按比例抵销），在此基础上确认投资收益。
投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认，不抵销。
投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。
应当注意的是，该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易，其中，顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。
当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。
（一）对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。
当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。
CPA：详解长期股权投资中抵消内部交易损益的处理
CPA：详解长期股权投资中抵消内部交易损益的处理在权益法下的长期股权投资，要按持股比例根据被投资企业的净损益确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。
这就要求投资企业清楚被投资企业的净损益是多少，这里说的清楚，不只是从被投资企业的个别报表上抄下来净损益的数值，更重要的是对该数值进行必要调整。
如果投资企业和被投资企业之间存在未实现内部交易损益，要先把未实现的损益从被投资企业的净损益中剔除出去，再计算投资收益。
在CPA《会计》课本中提到的未实现内部交易损益主要指投资企业和被投资企业之间买卖资产（例如：存货），如果在资产负债表日之前，购买资产的一方没有把该资产卖出给独立的第三方，从经济实质上看，不过是资产从一方的仓库位移到另一方的仓库，没有任何经济利益产生，因此无论哪一方发生了损益，都是未实现的损益。
如果会计上不做这样的认定，关联企业（例如：联营企业、合营企业、母子公司）之间就有机会通过内部销售虚增利润、粉饰报表。
假如到此大家可以接受，那么投资公司从被投资公司的净利润中剔除未实现损益的会计处理就很好理解了，分录如下。
投资企业个别报表：借：长期股权投资——损益调整【被投资企业净损益-未实现内部交易损益）×持股比例】贷：投资收益这部分录并不难理解，难点在于当投资企业编制合并报表时所作出的分录调整，我们这里解释一下为什么要调整。
例如，甲公司持有乙公司20%的股权，对乙公司的经营决策产生重大影响，同时，甲公司100%控股A公司。
此时，甲公司虽然没有对乙公司达成控制，不需要和乙公司编制合并报表，但是，由于甲公司控制A公司，还是要和A公司编制合并报表。
这就是为什么，联营/合营方应当在合并报表中编制调整分录。
这种调整分录目的是把联营/合营企业之间的未实现内部交易损益的影响剔除掉。
假如，乙公司向甲公司销售一批商品，成本800万，售价1000万，资产负债表之日前，甲公司没有将该批商品出售给独立第三方，那么乙公司的净利润中就包含了200万未实现内部交易收益。
未实现内部损益-关于权益法核算下长期股权投资的会计处理
关于长期股权投资权益法核算的会计处理权益法是指长期股权投资按初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资方享有被投资单位所有者权益变动的份额对投资的账面价值进行调整的方法。
权益法具体包含三类：简单权益法、购买权益法及完全权益法。
简单权益法按照被投资企业实现的账面净利润乘以投资企业的持股比例确定长期股权投资及投资收益；购买法权益法是在被投资企业实现的账面净利润的基础上，调整投资时被投资企业可辨认资产公允价值与账面价值的差额对当期损益的影响，计算被投资企业调整后的净利润，在此基础上按照持股比例确认长期股权投资及投资收益；完全权益法是在购买法的基础上剔除投资企业与被投资企业之间的内部交易。
现行企业会计准则要求采用完全权益法。
顺流交易即投资单位向被投资单位出售资产；逆流交易即被投资单位向投资单位出售资产。
《企业会计准则解释第1号》规定：顺流逆流交易中产生的未实现内部交易损益在计算投资收益时应予以抵销。
投资企业需要编制合并报表的也应在合并报表中予以调整（是调整单体表还是在合并底稿中进行调整，现在还找到明确的说法，但徐士诚的做法是调整单体表再用于合并报表合并使用）。
完全权益法下要求对投资企业和被投资企业之间发生的逆流顺流交易予以抵销，这种会计处理的依据是“实体理论”，实体理论是在编制合并报表时采用的一种理论。
实体理论的核心观点就是要将母公司和与其有关的联营企业、合营企业、控股子公司等作为一个整体来反映，在合并报表中反映母公司或子公司对它们的投资。
实体理论强调的是企业集团中所有成员企业所构成的经济实体，按照实体理论编制的合并财务报表是为整个经济实体服务的。
合并报表的主体是企业集团，是母公司和子公司所形成的实质性整体。
虽然《企业会计准则第33号-合并财务报表》（CAS33）并没有将联营企业、合营企业纳入合并报表范围之内，但是通过权益法核算后，联营企业、合营企业的净资产以及净利润通过投资企业根据所占份额进行账务处理后已经计入投资企业的报表中了，从而也计入了所属集团的财务报表中了，在这里企业集团的范围已经被扩大了。
浅议权益法下未实现内部交易损益的抵销处理
未实现 内部交 易损 益抵销 的 目的 与原则
１ ． 投 资企 业（ 及 其 子 公 司） 与 其 联 营 企 业 及 合 营 企 业 之 间 发 １ ． 在顺流交易（ 即 投 资 企 业 及 其 子 公 司 向其 联 营 企 业 或 合 营 生 的在 当 期 已实 现 的 内部 交 易 损益 ， 无 需抵 销 和 调 整 。 企业出售资产的交易） 中， 如果不调减投资企业（ 或子公司） 的 营 业 ２ ． 投 资 企 业 权 益 法 确 认 对 联 营企 业及 合营 企 业 的投 资损 益 收入和营业 成本（ 或 者 销 售 、 投 出 非 流 动 资 产 形 成 的 营 业 外 收 入 时， 应 当抵 销 未 实现 内部 交易 收益 按 照 持 股 比例 计 算 归 属 于投 资 等） ， 就 会 增 加 投 资企 业 （ 或 子公 司） 的营 业 利 润 （ 或 者 利 润 总额 ） ， 从 企业的部分（ 视 为 自我 交 易 产 生 的 未 实 现 损 益 ） ， 并 在 此 基 础 上 确 而 增 加 投 资企 业 （ 或 子公司） 在 个 别 财务 报表 中的 净 利 润 ， 投 资 企 认投资损益 ； 投 资企 业 与 其 联 营 企 业 及 合 营 企 业 之 间 发生 的未 实 业（ 或子公司） 就 可 以通 过 增 加营 业 利 润 （ 或者利润总额） 来 虚 增 净 现 内 部交 易 损 失 ， 按 照 资 产 减值 准 则 的 规 定属 于 资 产 减值 损 失 的 ， 利润 。因此 ， 在 编 制 合 并 报 表 时要 从 投 资 企 业 （ 或 子公司） 的 营 业 应 当 全 额 确认 （ 即 不再 调 增 资产 价 值 ） 。投 资 企 业 对 于 纳 入 其 合 并
例 计算归属 于投 资方的部 分， 应 当予以抵 销 ， 在此基 础上确认投 资收益 。
浅谈对长期股权投资未实现内部交易损益账务处理的理解
浅谈对 长期股权 投资未 实现 内部 交易损益账 务处理 的理解
王娟 娟 重 庆 市 大渡 口 国土 事 务 中心 重庆 ４ ０ ０ ０ ８ ４
摘要 ： 本文首 先阐述 了长期 股权投 资 未实现 内部 交易损 益账 务处 理难 以理 解 的问题 ； 然后 分析 了长期 股权 投 资未实 现 内部 交易损 益账 务处理 的逆 流 顺流 交 易处理 过程和 合 营方 向合 营企业投 入非货 币性 资产 ， 以帮助 大家理解 其实 质， 更 方 便 记 忆和 操 作 。 ． 关键 词 ： 长期 股 权 投 资 未 实 现 内部 交 易
，
逆流交 易
逆 流 交 易 是 指 联 营 企 业 或 合 营企 业 向 投资 企 业 出售 资 产 。资
以分 析 其 任 期 内不 良资 产 责 任划 分 。
．
第 三 是对 内部 管 理 进 行 审 计 。 就 企 业 性 质 不 同 ， 非 法 人 实 体 的 单 位 可 能 不 具 备 对 内部 控 制 制 度 的授 权 的 权 利 ， 但 完 全 具 备 对
净利 润 Ｘ比例
净 利 润 ×比例
Ｂ ． 借： 投资 收益 益 ×比例
未实 现 内部 交易 损 未 实现 内部交 易损 益 ×
投 资 企 业在 采 用 权 益法 确认 投资 收 益 时 ， 应 抵 消与 合 营企 业 之 贷： 长期 股权 投 资— — 损益 调 整 间 发 生 的 未 实 现 内部 交 易 损 益 。 分为 ３ 部分 ， １ ． 合 营企 业 向合 营 方 比例
未实现内部交易损益在编制合并财务报表时为什么一边减少存货一边增加长期股权投资？
未实现内部交易损益在编制合并财务报表时为什么⼀边减少存货⼀边增加长期股权投资？此交易属于逆流交易，编制合并报表⽅购买了长投单位的存货。
从合并报表⾓度看，所有的商品应该都公允的，此处编制合并报表单位的企业类似于合并报表的母公司，存货交易过来产⽣了增值，但是这个增值是“假增值”，类似母⼦公司编制合并报表，存货的实际价值在母公司不卖出存货时，应该是交易前的价值，那么这个虚增的内部交易，在存货未卖出，就以未实现内部交易损益认定（其实为了防⽌编制合并报表单位虚增资产）。
上⾯说了为什么要抵消掉存货（最终还要乘以持股⽐例）。
那为什么借⽅是长投呢，暂时记住吧，逆流交易借⽅就是长投，没有其他。
此处应该有解释。
-----------------------------------------------------------------------例：A公司持有B公司20%股份，对B公司具有重⼤影响，20X5年度B公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给A公司（逆流交易），⾄年末仍未销售出去，当年B公司净利润为3200万元，不考虑所得税影响；A公司个别报表借：长期股权投资—损益调整 640（3200*20%）贷：投资收益 640（3200*20%）借：投资收益 80（（1000-600）*20%）（A公司）贷：长期股权投资—损益调整 80（（1000-600）*20%）（A公司）⾄年底，若A公司需要编制合并报表，则需要在合并⼯作底稿中编制如下抵消分录：借：营业收⼊ 200（1000*20%）（B公司）贷：营业成本 120（600*20%）（B公司） 存货 80 （400*20%）（A公司）我们要把该抵消的部分（存货虚增）给抵消掉，不该抵消的部分给恢复；借：长期股权投资 80贷：存货 80第三笔的那个抵消分录是在⼯作底稿中出现的，正常编制时是不出现的；-------------------------------------------------------------------------------⾸先，个别报表⾥：借：投资收益（分录1）贷：长期股权投资合并报表：最终应当达到的效果（分录2）借：投资收益贷：存货（逆流交易造成投资⽅存货⾼估，被投资⽅利润⾼估，所以我们要砍掉虚增的存货和利润，由于被投资⽅的利润是通过投资收益“合并”到我们报表的，因此砍投资收益）这⾥有个问题，合并报表是在个别报表的基础上，通过在合并⼯作底稿编制合并抵消分录等形成的，两套报表并⾮相互独⽴，所以我们只需要在合并⼯作底稿做：借：长期股权投资（分录3）贷：存货分录1加分录3就等同于分录2的效果。
内部未实现交易损益的原因
内部未实现交易损益的原因
内部未实现交易损益指的是在同一集团内部各个成员之间进行的交易所导致的损益，在集团财务报表合并时并未在外部市场实现。
这种情况主要发生在关联公司之间进行的交易中，如产品、服务的买卖或资金的借贷等。
这些交易在单个公司的财务报表中可能表现为收入或成本，但在整个集团层面上看，并不构成真正的损益。
主要原因包括：
1. **未在外部市场上实现**：内部交易反映的收入或成本仅在集团内部发生，没有与外部独立第三方进行市场交易，因此这些损益被认为在集团层面上未实现。
2. **消除合并报表中的内部交易**：为了准确反映集团的整体财务状况，合并财务报表时需要消除集团内部各成员之间的交易记录，因为这些交易不影响集团整体的财务状况。
3. **防止收入和利润的双重计算**：如果不消除这些内部交易，集团的总收入和利润将被夸大，不符合真实、公正的财务报告原则。
4. **遵守会计准则**：国际财务报告准则（IFRS）和美国通用会计
准则（GAAP）都要求在编制合并财务报表时，必须消除集团内部交易中的未实现损益，以确保财务报表的准确性和可比性。
5. **管理内部定价和转移定价政策**：集团内部交易的定价可能受到转移定价政策的影响，这些政策旨在管理税务和其他内部管理目的，而不一定反映市场价值。
因此，内部未实现交易损益的处理是确保财务报表反映真实经济活动的重要步骤，有助于投资者、管理层和其他利益相关者准确评估公司的财务状况和运营绩效。
2018中级会计实务：长期股权投资顺逆流交易中“未实现内部交易损益”的处理
2018年中级会计实务：长期股权投资顺逆流交易中“未实现内部交易损益”的理解与处理未实现内部交易损益，顾名思义即关联方之间的交易中暂时不应确认的一部分交易损益。
在长期股权投资采用权益法进行后续核算时，如果投资方与被投资方之间存在内部交易，投资方在确认应享有被投资方实现净利润的份额时，应当对内部交易中的未实现的部分进行调整，即以被投资方个表报表中实现的净利润为基础，考虑交易中“未实现内部交易损益”进行调整，从而按投资比例确认投资收益。
根据交易的方向与投资的方向，内部交易可以分为顺流交易和逆流交易。
顺着投资方向的交易，比如投资方销售一批产品给被投资方，称之为顺流交易；反之，如果是被投资方销售一批产品给投资方，则称之为逆流交易。
对于“未实现内部交易损益”的处理，在个别报表中不必去区分是顺流交易和逆流交易，只需区分内部交易当年和内部交易以后年度。
因为站在投资方与被投资方的整体角度去看，该部分内部交易损益，在尚未对外销售之前都是不认可的。
本文以顺流交易在个别报表为例进行讲解。
【例】甲公司持有A公司30%表决权股份，能够对A公司产生重大影响，采用权益法核算。
2017年10月1日，甲公司将其成本为800万的存货，以1000万的价格销售给A公司，A公司购入后作为存货核算。
A公司2017年利润表实现净利润500万。
假设一：截止到2017年底，A公司尚未对外出售。
分析：2017年属于交易当年，该交易中甲公司实现的利润为：（1000-800）=200万。
但其中未实现的内部交易损益为：（1000-800）*30%=60万。
可以理解为A公司总共100个股东，其中30人是甲公司自己人，甲公司在该交易中向A公司的100个股东总共赚了200万，其中对自己的30人赚的利润（即未实现内部交易损益60万），相当于A公司通过该内部交易，提前分配现金股利给了甲公司。
2017年A公司实现净利润500万，甲公司本应分得500*30%的利润，但实际确认投资收益的金额=500*30%-（1000-800）*30%。
关于权益法下未实现内部损益的抵消的思路整理
关于权益法下未实现内部交易损益的抵消的思路整理看书时候一直有点糊涂，虽然说硬背也能记下来，但是不能彻底理解还是很不开心的，写点东西下来整理一下自己的思路。
首先：假定甲公司为投资方，乙公司未被投资方，因为甲乙双方并没有控制与被控制关系，所以乙公司实际是无需纳入甲方合并报表的，但是当甲方进行合并报表时候，需要反映的是甲公司拥有和控制的资源，以及该部分资源的当期收益，所以甲和乙由甲方占有的资源应当以合并观看待。
未实现内部交易损益主要指的是资产或者负债因为在甲乙双方之间转移造成账面价值的变化，而对于甲而言，其持股比例对应的资产其价值并未发生变化，因此存在进行抵消还原其原来价值的需要。
那么：对于逆流交易，即乙公司向甲公司出售商品并且甲公司未实现销售时候，实际上从甲的观点来看的话，甲采购了乙的商品，乙报表上实现了收益，但是实际归属于甲方的收益部分是由甲公司支付，因为甲方尚未使用或者销售，那么实际上这部分收益是由甲公司用自己的资产承担了（属于另外股东的收益部分对于另外股东而言，实际上是实现了，所以此处无需考虑），也就是说此部分只是由甲公司向乙公司转移了收益，因此，甲公司有理由暂时不认可乙公司已实现该部分收益，因此，在进行当期投资收益核算时候，甲公司有理由将该部分未实现收益从该部分单体报表中剔除，所以不纳入乙的投资收益，即在正常收益之外：借：投资收益贷：长投-损益调整；从逆流交易的合并观来看，如果甲方需要编制合并报表，那么合并报表应当真实反映甲方拥有控制的资源及该部分资源当期的损益，那么该部分交易站在甲方观点来看，实际上虚增了甲方存货的价值，虚增了乙方的收入、成本、损益，即：借：营业收入-乙公司贷：营业成本-乙公司存货-甲公司但是因为乙方的收入和成本并未真正计入甲方合并报表，因此，只需要直接抵消乙公司虚增的收益就可以了，且这个收益最终反映在甲的投资收益中。
所以如果从合并报表抵消来看的话，最终合并抵消分录应该是：借:投资收益贷：存货，但是，因为在单体报表上已经对未实现内部损益进行了处理，因此此处应该还原差额，即：借：长期股权投资贷：存货；实际上从合并观来看，如果乙方纳入甲方报表，那么甲方长投和乙方净资产归于甲方部分实际上全额抵消的，因为乙方实际并没有纳入甲方报表，那么甲方拥有的乙方资产完全反映在长期股权投资科目，因此长投余额应该=乙方净资产*甲方持股比例，只需要抵消多余的收益和资产就可以了，因此在单体报表中抵消掉的长投应该予以恢复。
新准则下长期股权投资内部交易未实现损益的抵销
新准则下长期股权投资内部交易未实现损益的抵销母公司与子公司之间投资企业与合营及联营企业之间编制合并报表，前提是将母子公司视作一个实体，即实体观不纳入合并报表顺未实现损益投资方向母公司 销售货物 子公司 投资方向投资企业 销售货物 合营及联营企业流个别报表净利润计入母公司（1）若投资企业未转售给独立的第三方,据交易实质，投资企业只能确认联营及合营企业在这一交易损益中归属于其他投资企业的份额，即确认投资收益时应当按投资企业持股比例扣除内部交易未实现损益，待将该资产转售给独立的第三方后，再确认这一交易损益中归属于自己的份额。
（2）除非资产的出售证明确实发生了减值损失，投资企业才应当立即确认有关损失。
交抵销分录：借：长期股权投资贷：投资收益全额抵销归属于母公司所有者的净利润按持股比例抵销相关的营业收入、成本体现于投资方账面上，而相关存货在联（合）营企业账面上（未纳入合并范围），因此在合并报表层面可抵销相关的营业收入和营业成本，但不能直接抵减存货的账面价值。
可理解为内部未实现利润提前收顺了一部分长期股权投资。
易编制合并报表的调整借：营业收入贷：营业成本投资收益 原则：什么多消除什么逆未实现损益投资方向母公司 销售货物 子公司投资方向投资企业 销售货物 合营及联营企业流个别报表净利润计入子公司交抵销分录：借：长期股权投资贷：投资收益全额抵销未实现损益时应按权益比例在归属于母公司所有者的净利润与少数股东损益之间分摊按持股比例抵销相关的资产现于投资方账面上,因联（合）营企业未纳入合并范围，因此在合并报表层面可抵销直接抵减存货的账面价值，但不能抵减相关的营业收入、成本。
仍以“投资收益”代表未实现损益对利润表的影响。
易编制合并报表的调整借：长期股权投资贷：存货 原则：什么多消除什么逆流交易图示顺流交易图示。
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⑵投资企业在合并财务报表中的处理 因顺流交易而产生的未实现内部交易收益
，在未对外部独立第三方出售之前，投资企业 对外编制合并财务报表的，应当在合并财务报 表中抵销投资企业产生的内部交易收益中归属 于本企业的部分，同时调增对联营企业或合营 企业的投资收益。 借：营业收入（营业收入总额×持股比例） 贷：营业成本（营业成本总额×持股比例） 投资收益（未实现内部交易损益×持股比例）
以后年度，投资企业对因逆流交易而形成 的资产实现对外部独立第三方出售后，表明该 部分内部交易收益已经实现，因此投资企业在 采用权益法计算确认应享有联营或合营企业的 投资损益时，应将原未确认的该部分内部交易 收益计入投资损益，即应当确认联营企业或合 营企业因该交易产生的收益中应由本企业享有 的部分。
⑵投资企业在合并财务报表中的处理—— 无需编制调整分录
逆流交易： 站在投资企业的投资收益的角度进行会计处理
，如果投资企业不调减对联营企业和合营企业 的投资收益，就会增加投资企业在个别财务报 表中的净利润，投资企业就可通过增加投资收 益来虚增净利润（从合并财务报表的角度看， 长期股权投资项目应当保持不变）； 顺流交易: 站在投资企业的营业收入与营业成本的角度进 行会计处理，如不调减投资企业的营业收入与 营业成本，就会增加投资企业的营业利润，从 而增加投资企业在个别财务报表中的净利润， 投资企业就可通过增加营业利润来虚增净利润 （从合并财务报表的角度看，投资收益项目应 当保持不变）。
顺流交易的抵销与调整： 1.顺流交易发生当期形成未实现内部交易收益的
处理 ⑴投资企业在个别财务报表中的处理 对于投资企业向联营或合营企业出售资产的
顺流交易, 在该交易存在未实现内部交易收益的 情况下(即有关资产未实现对外部独立第三方出 售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联 营或合营企业的投资损益时，一方面应当调整对 联营或合营企业的长期股权投资账面价值；另一 方面投资企业因出售资产而应确认的损益仅限于 与联营或合营企业其他投资者交易的部分，而不 能确认投资企业在出售资产给其联营或合营企业 产生的未实现内部交易收益中按照持股比例计算 确定的归属于本企业的部分（应当予以抵销）。
⑵投资企业在合并财务报表中的处理——投资 企业在编制合并财务报表时，应当对长期股权 投资与存货等持有资产进行重分类调整，即按 照归属于投资企业的未实现内部交易收益调增 长期股权投资账面价值和调减存货等持有资产 账面价值 因逆流交易产生的未实现内部交易收益， 在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资 企业存货等持有资产的账面价值之中。投资企 业对外编制合并财务报表的,应当在合并财务报 表中对长期股权投资和包含未实现内部交易收 益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账 面价值中包含的未实现内部交易收益，并相应 调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。
5. 投资企业与其联营及合营企业之间发生 的内部交易包括顺流交易和逆流交易。其中： 顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企 业出售资投产资的交易，逆流交易是指联联营营企业企或业或 合营企业企向业投资企业出售资产的交合易营。企业
顺流交易
逆流交易 当该未实现内部交易损益体现在投资企业或 2020/其10/8联营企业、合营企业持有的资产账面价值中 5 时，相关的损益在投资企业计算确认投资损益
4. 投资企业与其联营及合营企业之间发生 的未实现内部交易损益的抵销和母公司与 子公司之间发生的未实现内部交易损益的 抵销有所不同：
母子公司之间发生的未实现内部交易损益 ，应当在编制合并财务报表时予以全额抵 销；而投资企业与其联营及合营企业之间 发生的未实现内部交易损益的抵销，仅仅 是投资企业或是纳入投资企业合并财务报 表范围的子公司应享有联营企业及合营企 业的权益份额。
㈢权益法的账务处理 未实现内部交易损益的抵销与调整
（一）未实现内部交易损益抵销与调整的处理原则 1. 投资企业在确认对联营企业及合营企业的
投资损益时，应当抵销投资企业与其联营及合营企 业之间发生的未实现内部交易收益按照持股比例计 算归属于投资企业的部分，并在此基础上确认投资 损益；投资企业与其联营及合营企业之间发生的未 实现内部交易损失，按照资产减值准则的规定属于 资产减值损失的，应当全额确认（即不予抵销）。
合并财务报表中编制如下调整分录： 借：长期股权投资—损益调整 贷：存货等
从合并财务报表的角度看，逆流交易影响的 报表项目应当是投资企业的投资收益和存货 等持有资产项目，而长期股权投资项目应当 保持不变。
2. 逆流交易在以后期间的处理 ⑴投资企业在个别财务报表中的处理——
投资企业在编制个别财务报表时，应将原抵销 的未实现内部交易收益再确认为投资损益
逆流交易的抵销与调整（以存货为例） 1. 逆流交易发生当期且形成未实现内部交易收
益的处理 ⑴投资企业在个别财务报表中的处理——投资企
业在编制个别财务报表时，应当按照抵销未实现 内部交易收益后的被投资单位净利润确认投资损 益，同时调整长期股权投资的账面价值
对于联营或合营企业向投资企业出售资产的 逆流交易, 在该交易存在未实现内部交易收益的 情况下(即有关资产未实现对外部独立第三方出 售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联 营或合营企业的投资损益时，投资企业不应确认 联营或合营企业因该交易产生的收益中应由本企 业享有的部分（即应当予以抵销），只能确认联 营或合营企业在该交易产生的收益中归属于被投 资单位其他投资者的份额。
2. 投资企业对于纳入其合并范围的子公司与 其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易 损益，也应当按照上述原则进行抵销，并在此基础 上确认投资损益。
3. 投资企业与其联营及合营企业之间发生的 未实现理：
投资企业如需要编制合并财务报表的，投资企 业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现 内部交易损益，在合并财务报表中也应当进行 调整。