10审计抽样培训讲学

传统变量抽样 ➢ 平均值估计抽样 ➢ 差异估计抽样 ➢ 比率估计抽样 PPS抽样：以货币单位作为抽样单元进行选样的方法。
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一、平均值估计
利用样本平均值估计总体平均值，然后对总体的 金额进行推断估计的一种变量抽样方法。
➢ 样本平均值＝样本审定金额/样本规模 ➢ 估计总体金额=样本平均值×总体规模 ➢ 推断总体错报＝估计总体金额－总体账面金额
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五、分析样本误差
• 注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的所有误 差的性质和原因，及其对具体审计目标和审计的其 他方面可能产生的影响。
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六、推断总体误差
（一）控制测试 ➢ 样本偏差率＝样本中发现的偏差数量/样本规模 ➢ 总体偏差率＝样本偏差率，但必须考虑抽样风险
测试种类 控制测试
细节测试
风险类型 信赖过度风险 信赖不足风险
误受风险 误拒风险
推断的控制有效性高于 其实际有效性的可能性 推断的控制有效性低于 其实际有效性的可能性 推断某一重大错报不存在 而实际上存在的可能性 推断某一重大错报存在 而实际上不存在的可能性
影响 效果 效率 效果 效率
❖信赖过度风险、误受风险可能导致注师发表不恰当审计意见。 ❖降低抽样风险的途径：扩大样本规模。
总体偏差率为0％时，查表10-5，样本量为32。逐一对选出 的项目进行审查，一旦发现一个偏差，就停止抽样。如果对 32个项目全部审查完未发现偏差，则总体可以接受，结论 ：样本结果支持注册会计师对控制运行有效性的估计和评估 的重大错报风险。
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第四节 审计抽样在细节测试中的运用
• 细节测试中运用审计抽样，以验证有关财务报表金额的 一项或多项认定，或对某些金额作出独立估计。包括：
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三、发现抽样
1.将预计总体偏差率定为0%，并根据可接受的信赖过度风险 和可容忍偏差率一起确定样本量。
2.在对选出的样本进行审查时，一旦发现一个偏差即停止抽样 ，对总体进行全面审查。
3.如果未发现偏差，则可得出结论：总体可以接受。 主要用于查找重大舞弊、非法事件。 【例】可接受的信赖过度风险为10%,可容忍偏差率为7％，
。 （二）细节测试 ➢ 应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金
额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其 202他0/10/8方面的影响。
七、评价抽样结果
• 注册会计师应当评价样本结果，以确定对总 体相关特征的评估是否得到证实或需要修正 。
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（一）控制测试中的抽样结果评价
统计抽样
； • 是否不分层：否； • 抽样单元：每份已付款发票。 2.确定样本规模 （1）确定影响因素：可接受的信赖过度风险10％、可容忍
偏差率为8％、预计总体偏差率为3％。 （2）确定样本规模：查表：n=65； 3.使用随机数表选取样本 4.对选取的65份已付款发票进行检查 ➢ 定义“误差”：（1）未附验收单据的任何发票；（2）发
（二）样本规模的确定方法 ➢统计抽样：统计公式，或据其开发的计算机程序、样本量表。 ➢非统计抽样：对影响因素进行定性估计，并运用职业判断。
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三、选取样本
（一）基本要求 ➢ 使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会
。 （二）样本选取的基本方法 ➢使用随机数表或计算机辅助审计技术选样 ➢系统选样（等距选样） ➢随意选样（只能在非统计抽样中使用）
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（二）非抽样风险
• 非抽样风险：由于某些与样本规模无关的因素而
导致注册会计师得出错误结论的可能性。
• 产生原因：运用了不切合审计目标的审计程序、
误解审计证据等而没有发现误差。 ➢ 非抽样风险既影响审计效果，也影响审计效率。 ➢ 降低非抽样风险的措施：通过对业务的指导、监
督与复核。
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四、实施审计程序
• 注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合 于具体审计目标的审计程序。
• 如果选取的项目不适合实施审计程序，注册会计 师通常使用替代项目。
• 如果因凭证缺失等原因导致注册会计师无法对所 选取的项目实施已设计的审计程序，且不能针对 该项目实施适当的替代审计程序，注册会计师通 常考虑将该项目视作误差。
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• 【例】注册会计师通过实施风险评估程序，了解到被审计 单位设计并执行了将验收报告与进货发票核对之后，才核 准支付货款这一控制程序，并预期其运行有效。因而确定 相关认定的控制风险的计划评估水平为低，并计划运用固 定样本量抽样进行控制测试。
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1.设计样本 • 定义总体：全部已付款购货发票，范围编号1001－2000
。 ➢ 2结020/论10/8：样本结果支持对控制有效性的估计和评估的重大错报
二、停走抽样
固定样本量抽样的一特殊形式。从预期差错率为零开始，通 过边抽样边评价来完成审计工作。
【例】可接受的信赖过度风险5％、可容忍偏差率为6％。
累计抽样 步 骤 单元数量
1 50（3/6%）
2 80(4.8/6%)
二、确定样本规模
（一）样本规模的影响因素
影响因素
可接受的 抽样风险 可容忍误差 预计总体误差 总体变异性 总体规模
控制测试
细节测试
可接受的 信赖过度风险 可容忍偏差率 预计总体偏差率
总体规模
可接受的 误受风险 可容忍错报 预计总体错报 总体变异性 总体规模
与样本规 模的关系
反向关系
反向关系 正向关系 正向关系 影响很小
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（三）审计抽样
审计抽样的含义与基本特征：审计抽样是指注册会计师对 某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 ，使所有抽样单元都有被选取的机会。
审计抽样的种类 ➢ 统计抽样：同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机
选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽 样风险。 ➢ 非统计抽样：不同时具备上述两个特征的抽样方法。
票所附单据属于其他发票；（3）发票与验收单据所记载 的数量不符。 ➢ 如有上述情况，则为一项偏差。假设通过检查，发现一份 20已20/1付0/8 款凭证未附验收单据，即偏差数为1.
5.分析样本误差：经分析上述误差系复核人员不小心所致，可 能导致付款对象错误。没有发现舞弊或逃避内部控制的情况 。
6.推断总体偏差 （1）样本偏差率＝1/65＝1.54％； （2）考虑抽样风险，确定总体偏差率上限： ①查表10-7：总体偏差率上限＝6.4％; ②利用公式： ➢ 查表10-3得风险系数为3.9. ➢ 利用P242的公式，总体偏差率上限＝3.9/65=6%. 7.评价抽样结果 ➢ 总体偏差率上限小于可容忍偏差率8％，抽样结果可以接受
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四、PPS抽样
（一） PPS选样及其特点 • 概率比例规模选样（sampling with probability proportional to size
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二、选取测试项目方法的运用
（一）选取测试项目方法的单独或综合使用——如图10-1 （二）审计抽样的适用情况
风险评估
控制测试
适用 情况
通常不涉及 当控制的运行留下
使用。
轨迹时，可以考虑
如果实施同 使用（属性抽样）
步控制测试 。
不适用 ，则可能涉 当控制的运行未留
及使用。 情况
下轨迹时，不涉及
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105（
2020/10/86.3/6%）
如果累计偏差为下列数量，则：
停止，接受重 继续抽样,扩大样本 停止，提高重 大错报风险的 量(一般不宜扩大到 大错报风险的 计划评估水平 初始样本量的3倍) 计划评估水平
0
1（转2步）、2（
4
转3步）、3（转4
步）
1
2（转第3步）
4
3（转第4步）
2
3（转第4步）
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（一）选取全部项目
• 当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项 目进行测试:
1.总体由少量的大额项目构成； 2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据； 3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对
全部项目进行检查符合成本效益原则。 • 对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试。
结合其他审计程序 的结果，考虑是否 接受总体以及是否 需要扩大测试范围
（二）细节测试中的抽样结果评价——统计抽样
提请被审计单位更正样本中已识别的具体错报 调整后推断总体错报＝推断总体错报－已更正具体错报 总体错报上限＝调整后推断总体错报＋抽样风险允许限度
比较总体错报上限与可容忍错报
前者≥后者
总体不能接受 结论：所测试交易或 账户余额存在重大错报
统计抽样 ➢ 固定样本量抽样 ➢ 停走抽样 ➢ 发现抽样 非统计抽样
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一、固定样本量抽样
固定样本量抽样，CPA对一个确定规模的样本实施检查，且 等到全部选取审查完成后，才作出审计结论。
（一）确定样本规模 1.使用统计公式计算样本规模 样本量（n） ＝可接受的信赖过度风险系数（R）/可容忍偏差率（TR） 2.使用样本量表确定样本规模 （二）推断总体误差 1.计算总体偏差率 2.考虑抽样风险，确定总体偏差率上限 （1）使用统计公式评价样本结果 （2）使用样本结果评价表 3.分析偏差的性质和原因
Hale Waihona Puke 第10章选取测试项目与审计抽样
中国注册会计师审计准则第1314 号 ——审计抽样和其他选取测试项目的方法
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第一节 选取测试项目的方法
一、审计抽样和其他选取测试项目的方法
选取测试项目是为了确定实施审计程序的范围， 包括：
选取全部项目 选取特定项目 审计抽样 ➢ 统计抽样 ➢ 非统计抽样
非统计抽样