中美日合并财务报表理论及相关规定的比较
中美合并财务报表比较
中美合并财务报表比较作者：李琳来源：《财税月刊》2017年第07期摘要 19世纪末20世纪初，美国的两次兼并浪潮促使了合并财务报表的诞生。
随着经济体制的完善，集团规模的不断壮大，各利益相关者对编制合并报表的要求越来越高，可我国的合并财务报表目前还处于发展阶段，尚未成熟，本文旨在通过分析比较中美合并财务报表的会计处理及相关准则的差异后，从考虑到我国实际经济发展的情况出发，在文末阐述我国合并财务报表存在的不足，并为制定出适合我国国情的合并准则略尽绵薄之力，以使我国合并财务报表领域更能与经济发展相匹配。
关键词合并财务报表；合并范围；合并方法一、中美合并财务报表具体内容的比较（一）中美合并范围的差异在合并报表的编制中，首先应确定哪些子公司该纳入合并范围，美国在给子公司下定义时是根据产权属性为基础的，通俗的解释就是一家公司会通过不同的控制方式被其他公司所控制，即美国的合并范围是当一家企业占有另一家企业50%以上的股份时才是母公司。
而我国财务报表在确定合并范围时是将控制的基础作为一种考量。
控制即一家公司能够对另一家公司实施重大影响或能参与被投资公司的活动，并从中得到一定的收益回报。
因此投资方若想对被投资方实施有效的控制，须同时具备以上两个条件。
（二）中美合并方法的差异我国的合并方法有权益结合法和购买法。
同控下的企业合并采用权益法，其要求在确认合并对价时正确把握初始投资成本的计量，重点关注账面价值，并在合并报表时不能采用对下设子公司的报表调整到公允价值的形式来反映，只要能将内部活动对合并财务报表的影响消除即可。
非同控下的企业合并采用购买法，合并报表时与上面对子公司的处理方式不同的是，还要设置相关子公司的一些备查账簿作为参考，确认子公司在购买日净资产公允价值，以其为依据，通过特定的方法调整抵消母与字公司的分录，同时调整个别财务报表来反映子公司在购买日的有关资产负债表上的公允价值确定可辨认资产和负债的金额。
而早在2001年，FASB发布的财务会计准则公告《企业合并》正式结束了权益结合法的历史舞台，其要求所有企业的合并均采用购买法。
中日会计合并报表的比较与思考
中日会计合并报表的比较与思考随着改革的深入和市场经济的发展，集团化现象越来越普遍，企业合并日渐增多。
企业合并及合并报表问题成为当今会计理论界和实务界的一大难题，对合并报表的探讨不仅是我们与国际接轨的重要内容，而且也具有重要的现实意义。
本文试图通过对中日两国合并报表差异的比较，借鉴经验，推动我国合并报表理论和实务的发展。
一、中日合并报表的差异（一）集团概念的差异。
从我国的《合并会计报表暂行规定》和《企业会计准则》的有关要求及实务操作来看，主要以“母公司”概念为基础，即合并报表主要是为现有的和可能的普通股东服务的，对于部分控股的子公司，则片面强调母公司的股东权益，而忽略甚至不惜牺牲少数股东权益。
日本规定，凡是附属公司总资产值大于集团总产值10%以上的都要合并报告财务状况。
但是这种定义并不能真正反映日本公司实质的集团成分。
日本的企业集团叫keiretsu或株式会社，它不是靠法定控制权联结的，其成员有的来自材料或技术上的供应商，有的是经销代理关系，或提供贷款者。
因此，一般日本的合并报表并不反映真正“集团”的财务内容。
例如，日本东芝公司1976年度母公司财务报表盈利1.3亿美元，但合并报表结果却亏损了1300万美元。
（二）合并范围差异。
我国企业会计准则的征求意见稿在这方面的规定较详细，与日本会计法规相比，从大的方面来说是一致的，都规定编制合并会计报表的母公司应当将其所有的子公司，包括境内和境外从事各种经营业务的子公司，纳入合并会计报表的合并范围。
除此之外，我国的会计准则规定并列举了纳入合并范围的子公司，但其基本条件存在着差异，我国子公司的范围包括母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；间接拥有其过半数以上权益资本的被投资企业；直接和间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。
日本会计法规中规定，原则上所有的子公司都作为合并的对象，母公司和子公司是根据有无议决权超过一半的实质上拥有来定义。
从以上表述可知，我国是根据是否拥有子公司过半数以上的权益性资本作为标准，而国际会计准则和日本会计法规则是依照是否拥有子公司过半数以上的表决权和议决权。
合并财务报表与国际会计准则的比较
与国际会计准则的⽐较
新准则与国际会计准则相⽐，基本实现了⼆者的趋同，主要差异表现在合并报表的报告⽇⽅⾯。
中外会计准则对合并财务报表的报告⽇⼀般都规定以母公司报表的报告⽇为基准，并要求⼦公司财务报表报告⽇应与母公司保持⼀致，但是对于报告⽇不同的情形，国际会计准则中要求，⼦公司通常为合并需要应编制与母公司报表⽇相同的财务报表，此外，IAS27还规定，若⼦公司资产负债表⽇与母公司资产负债表⽇相差在三个⽉以内时，也可以以三个⽉以内⼦公司编制的会计报表为基础编制合并会计报表，但应对⼦公司资产负债报表⽇与母公司资产负债表⽇之间发⽣的重⼤交易或其他事项的影响作必要的调整。
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新准则中指出母公司应当统⼀⼦公司的财务报表决算⽇和会计期间，使⼦公司的财务报表决算⽇和会计期间与母公司保持⼀致。
⼦公司的财务报表决算⽇和会计期间与母公司不⼀致的，母公司应当按照⾃⾝的决算⽇和会计期间对⼦公司财务报表进⾏调整；或者要求⼦公司按照母公司的决算⽇和会计期间另⾏编制财务报表。
不过，我国没有规定两者报告⽇之间差别的值。
这是我国的合并财务报表准则与国际会计准则存在的主要差异。
中外企业会计准则——合并会计报表的比较
中外企业会计准则——合并会计报表的比较（作者:___________单位: ___________邮编: ___________）合并报表最大早在美国采有。
不少美国公司早在本世纪初之前就已公布这种报表。
而真正形成合并报表范式的是在新泽西州注册的美国钢铁公司，该公司从开业起就一直公布合并报表。
美国比其他国家更早地采用合并报告，可部分地解释为控股公司在那里发展得较早。
在英国，控股公司以及合并报表起步较为迟缓。
在英国最早出现的合并报表始于1910年，当1923年吉尔伯特。
加恩希的有关合并的第一本英国著作发表时，合并报表在美国几乎已司空见惯。
直到30年代末合并财务报表才得到普遍使用，1939年，伦敦证券交易所把提供合并报表作为新股票上市的一项条件。
直至1947年集团报表（合并报表的一种形式）才由法律最终予以规定。
在欧洲大陆，荷兰最早的合并财务报表出现在1926年；德国的公司在30年代开始编制合并报表，到1956年成为法定要求；法国1967年时有22家公司公布合并资产负债表，直到1985年以后，合并报表才具有强制性，但仅限于股份上市的公司。
我国于1995年公布了企业会计准则-合并会计报表的征求意见稿，至今尚未修订完成。
该征求意见稿包括十个部分，其名称及所包括的内容分别是：（1）引言，指出了准则所涉及的范围，即涉及企业集团合并会计报表的编制。
（2）定义，在这里准则的征求意见稿给出了11个术语的定义。
其中包括合并会计报表、企业集团、母公司、子公司、控制权、权益性资本、少数股东权益、少数股东损益、内部交易、合并价差、未实现内部销售损益。
（3）编报单位，限定了合并合计报表的编报主体即母公司，并指出了母公司可以不编合并报表的两种特殊情况。
（4）合并会计报表的合并范围，指出应当编进合并报表的子公司范围和可以不编入合并报表的特殊情况。
（5）合并会计报表的种类，包括合并资产负债表、合并损益表、合并利润分配表和合并现金流量表。
中外合并会计报表差异及对中国的启示
中外合并会计报表差异及对中国的启示合并会计报表最早出现于美国，随后，一些发达资本主义国家在第二次世界大战后也逐步开始重视合并会计报表的作用。
国际会计理论界和实务界对其进行了长期的研究与探讨，逐步形成了较为成熟的理论框架和方法体系。
为满足我国企业集团发展的需要，财政部于1995年颁布了《合并会计报表暂行规定》。
2006年6月在《合并会计报表暂行规定》的基础上,参照《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定并结合我国实际国情发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》和《企业会计准则第20号——企业合并》,对我国合并财务报表问题进行了规范,基本实现了与国际会计准则的趋同。
本文分析比较了中外合并会计报表差异，对借鉴和吸收西方发达国家已有的成果和经验，推动我国合并报表理论和实务的发展有着重要的现实意义。
一、中外合并报表的比较不同国家在合并会计报表的理论和实务领域里存在着巨大差异，下面就我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》和《企业会计准则第20号——企业合并》与国际会计准则第27号《合并财务报表和单独财务报表》以及英、法、美等其他国家的相关内容进行比较。
1.合并理论的差异合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
是以整个企业集团为一会计主体的基础上编制的。
在确定这种主体的界限时，必须解决该主体的信息向谁提供、提供这种信息的目的何在、哪些被投资企业应纳入合并范围、采用的合并方法是否恰当等问题。
而这些问题的解决，很大程度上依据编制合并会计报表所采用的理论。
根据不同的合并理论，其确定的合并范围和选择的合并方法均不相同。
目前国际上通行的合并理论有母公司理论、实体理论和所有权理论。
母公司理论认为合并财务报表主要是为现有的和可能的普通股东编制的。
对于部分控股的子公司，则片面强调母公司或控股公司的股东权益，而忽视甚至不惜牺牲少数股东的利益。
最新usgaap美国会计准则与cngaap中国会计准则具体差异列表对比资料
1.存货表1 企业会计准则第1号一存货的差异比较4.2长期股权投资表2 企业会计准则第2号一长期股权投资的差异比较4.3固定资产表3 企业会计准则第4号一固定资产的差异比较4.4无形资产表4 企业会计准则第6号一无形资产的差异比较4.5非货币性资产交换表5 企业会计准则第7号一非货币性资产交换的差异比较4.6雇员薪酬、福利、奖励（职工薪酬、企业年金基金、股份支付）表6 企业会计准则第9/10/11号一雇员薪酬、福利、奖励差异的比较4.7收入表7企业会计准则第14号一收入的差异比较4.8建造合同表8 企业会计准则第15号一建造合同的差异比较4.9政府补助表9 企业会计准则第16号一政府补助的差异比较（二） 财政贴息。
有两种方式：（1）财政将贴息资金直接拨付给受益企业；（ 2）财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠 利率向企业提供贷款（三） 税收返还。
税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法 向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一 种政府补助。
注：增值税岀口退税不属于政府补助，直接减征、 免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式不在 此列未直接向企业无偿提供资金，但并未改变企业获得政府补偿的实 质，因而也属于政府补偿计量 政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的 金额计量。
政府补助为非货币性资产的，应当按照 公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名 义金额计量。
名义金额为 1元与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并 在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当 期损益（营业外收入）。
与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1） 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的， 确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入 当期损益（营业外收入）。
（2） 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的， 直接计入当期损益（营业外收入） 已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理： （一） 存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账 面余额，超岀部分计入当期损益。
中美财务报告对比分析(3篇)
第1篇随着全球化的不断发展，中美两国在经济、贸易、投资等领域的交流与合作日益密切。
财务报告是企业财务状况和经营成果的重要体现，也是投资者、债权人等利益相关者了解企业情况的重要途径。
本文将从财务报告的编制原则、披露内容、会计准则等方面对中美财务报告进行对比分析。
一、编制原则1. 美国美国财务报告的编制原则以公允性、真实性和完整性为基础。
公允性要求财务报告反映企业真实、可靠的财务状况和经营成果；真实性要求财务报告不隐瞒、不歪曲事实；完整性要求财务报告披露所有相关信息。
2. 中国中国财务报告的编制原则以真实性、公允性和可比性为基础。
真实性要求财务报告反映企业真实、可靠的财务状况和经营成果；公允性要求财务报告反映企业真实、合理的财务状况和经营成果；可比性要求财务报告在不同企业、不同时间之间具有可比性。
二、披露内容1. 美国美国财务报告的披露内容较为详细，主要包括以下几个方面：（1）资产负债表：反映企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益状况。
（2）利润表：反映企业在一定会计期间的经营成果。
（3）现金流量表：反映企业在一定会计期间现金流入和流出情况。
（4）股东权益变动表：反映企业在一定会计期间股东权益变动情况。
（5）管理层讨论与分析：对企业财务状况和经营成果进行分析，包括行业分析、经营分析、财务分析等。
2. 中国中国财务报告的披露内容与美国相似，但存在以下差异：（1）资产负债表：反映企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益状况。
（2）利润表：反映企业在一定会计期间的经营成果。
（3）现金流量表：反映企业在一定会计期间现金流入和流出情况。
（4）所有者权益变动表：反映企业在一定会计期间所有者权益变动情况。
（5）附注：包括会计政策、会计估计变更、关联方关系及交易等。
三、会计准则1. 美国美国财务报告主要遵循美国财务会计准则委员会（FASB）发布的会计准则，即美国通用会计准则（US GAAP）。
US GAAP强调公允性、真实性和完整性，要求企业按照统一的会计准则进行财务报告。
中美日公司治理结构的财务比较
中美日公司治理结构的财务比较公司治理结构是指在公司法人财产的委托一代理制下，对投资者（股东和贷款人）、经营者（董事会和经理）和职工之间的责、权、利关系加以规范和协调的一种制度安排。
而这种制度安排的有效运作则必须以公司财务为依托，因为投资者、经营者和职工之间的责、权、利关系主要体现在公司的财务方面，公司的财务结构是否合理对公司治理结构效率的高低有着直接的影响和制约。
美国和日本的公司治理结构是现代市场经济中较有代表性的两种，前者属于以股票市场起主要作用的公司治理模式，而后者则属于以银行起主要作用的公司治理模式。
因此，将这两个国家的公司治理结构与我国公司制国有企业的治理结构，就其财务方面加以比较，对于进一步完善我国国有企业的治理结构有着重要的借鉴意义。
一、股权结构的比较股权结构是公司治理结构的重要组成部分，它对公司的经营激励、收购兼并、代理权竞争、监督等公司治理机制均有着较大的影响。
所谓股权结构，其含义可概括为两个方面：一是公司的股份由哪些股东所持有；二是各股东所持有的股份占公司总股份的比重有多大。
前者是说明股份持有者的特性，而后者则是说明股权集中或分散的程度。
因此，我们应该从这两个方面来对中、美、日公司的股权结构及其对公司治理效率的影响进行比较。
（一）权集中或分散程度的比较美国公司的股权是高度分散的。
据有关资料表明，个人股东的持股比例虽在逐年下降，但仍处在较高的水平之上，1970年为79.4%、1980年为70.8%、1990年为54.5%，而在这三年机构投资者的持股比例则分别为17.4%、20.7和39.l%.由此可见，美国公司50%以上的股权分散在众多个人股东的手中。
与美国公司的股权结构相比，日本公司的股权较为集中。
据有关资料表明，在上市公司的股权结构中，1995年个人股东的持股比例约为23%，而法人股东的持股比例则高达66%.由此可见，日本公司的股权主要集中在少数法人股东的手中。
我国公司制国有企业的股权也比较集中。
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第 一 ． 加 了 中 小 企 业 的 融 资 渠 道 。金 融 机 构 的 金 融 创 增 新 以 及 民 间 借 贷 的合 法 化 ． 中小 企 业 融 资 提供 了新 的 融 资 为 渠 道 ． 强 了 中 国资 本 市 场 的活 力 。 间 借贷 的合 法 化 ， 其 增 民 尤 是 小 额 贷 款 股 份 有 限公 司 的合 法设 立 ， 民 间 资 本 进 入 金 融 为 市 场 提 供 了一 条 合 法 途 径 ．中 小 企 业 融 资 也 多 了一 项 选 择 。 然 而 ． 额 贷 款 股 份 有 限 公 司 在 我 国不 属 于 金 融 机 构 ， 能 小 不 享 受 金 融 机 构 之 间 拆 借 低 利 率 。 且 ， 额 贷 款 股 份 有 限 公 而 小
一
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合 并财 务报 表 的理论 差异
四、 束语 结
央 行 的 货 币 紧 缩 政 策 导 致 融 资 市 场 上 的可 贷 资 金 总 量 减 少 ． 目前 是 中小 企 业 需 要 大 量 资 金 的 时 期 ， 考 虑 到 我 而 再 国政 策 上 对 国有 大企 业 的 倾 斜 ． 给 中小 企 业 的 贷 款 资 源 少 分 之 又 少 ． 然 目前 金 融 产 品 比过 去 丰 富 。 是 从 总 体 来 说 银 虽 但 行 贷 款 还 是 不 能 满 足 中小 企 业 的 融 资需 求 。 于 目前 的 股 市 鉴 状况． 到创 业 板 上 市 融 资 情 况 并 不 乐 观 ， 间 借 贷 和 金 融 超 民 市 是 一 个 不 错 的 选 择 。 然 而 ． 国 民 间借 贷 市 场 还 不 规 范 且 我 缺 乏 监 管 ． 会 融 资 中介 的风 险 比较 大 。 涉 面也 较 广 。 融 社 牵 金 创 新 的风 险还 需 要 进 一 步 规 定的 比较
王 晓燕
司的信贷额度只有公 司股份 的 ５ ％， ０ 扩大规模只能依靠增加 资 本 ． 司 本 身 发 展 受 限 ， 不 能 满 足 我 国 中小 企 业 激 增 的 公 还
融 资需 求 第 二 ． 快 了贷 款 的 审 批 流 程 。 银 行 还 成 立 了针 对 中小 加 企 业 的 审 批 团 队 ． 快 了 审 批 流 程 ， 以 使 贷 款 尽 快 发 放 到 加 可 企 业 手 中 小 额 贷 款 公 司 更 是 专 门为 中 小 企 业 提 供 贷 款 服 务 ． 大缩 短 了企 业 从 申请 贷 款 到 获 得 资 金 的 时 间 。 大 第 三 ． 款 形 式 灵 活 多 样 。银 行 贷 款 种 类 突破 了传 统 的 贷 抵 押 贷 款 和 信 用 贷 款 。 展 了贸 易 融 资 的方 式 ， 业 可 以通 开 企 过 订 单 融 资 、 收 账 款 融 资 、 收账 款 融 资 、 货 融 资 等 多种 应 预 存 方 式 获 得 银 行 贷 款
公 司在 美 国和 日本 各 证 券 交 易所 登 记 上 市 ． 其证 监会 的规 按 定 ， 美 国、 在 日本 上 市 的 他 国公 司 ， 须 提 交按 照美 国 和 日本 必
两 国各 自的财 务 会 计 准 则 为基 础进 行 编 制 的 财务 报 告 。 编 与 制单 个 企 业 的报 表 方 法 相 比 ． 制 合 并 财 务 报 表 有 其 特 定 的 编 规定 和处 理 方 法
牺 牲 少 数 股东 权 益 的特 点 。 ０ ６年我 国发 布 的 《 业 会 计 准 ２０ 企
则第 ３ ３号— — 合 并 财 务报 表 》 规 定 ， 该 转 变 为 以实 体 观 中 应 为依据。 以 母 公 司概 念 为基 础 来 合 并 财 务 报 表 在 美 国公 认 会 计 原 则 （ ． ．Ａ Ｐ 中有 所 规 定 ， 时 。 国会 计 研 究 公 报 ５号 Ｕ ＳＧ Ａ ） 同 美 《 并财务报表》 规定 ， 合 又 服务 于母 公 司 的股 东 和 债 权 人 是 合 并 财 务 报 表 的 主要 目的 。Ｆ Ｓ Ａ Ｂ在 １９ ９ ５年 和 １９ ９ ９年 分 别 发 布 关 于 合 并 财 务 报 表 准 则 的 征 求 意 见 稿 （ Ｄ）及 修 订 的 Ｅ Ｅ ——《 并财务报表 ： Ｄ 合 目的和 政 策 》 合 并 报 表 向 实 体 理 论 ， 靠 拢 的 特 点 在其 中均 有 所 体 现 在 日本 ． 初 合 并 报 表 的 编 制 ． 较 看 重 企 业 的 持 股 比 起 比 率 。 公 司 是 持 股 比 率 大 的 企 业 或 者 股 票 最 多 的 股 东 ． 编 母 而 制 合 并 会 计 报 表也 主要 服 务 于 母 公 司 ． 中不 难 看 出合 并 会 从 计 报 表 在 当 时 是 按 照 母 公 司权 益 理 论 来 建 立 的 。然 而 ． 在 １９ ９ ５年 ４月 ．合 并 报 表 由体 现 母 公 司权 益理 论 的 持 股 准 则 变为体现主体观权益理论控股准则 ． 那些加入企业集 团的所 有 企业 个 体 也被 组 成 经济 实 体 。 范 围实 现 进一 步 的 扩大 。 合并
［ ］ 小 芄 ， 万翔 ， 峻 峰 ． 内物 流 金 融 研 究 综 ￣ １． １邹 陈 夏 国 － ］商 ３
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在 我 国 ，９ ５年 发 布 了《 并 会 计 报 表 的暂 行 规定 》从 １９ 合 ， 中可 以看 出将 母 公 司 理 论 与 实 体 理 论 进 行 综 合 而 提 出 了 这 种 “ 公 司” 念 ． 中 也体 现 出 了某 种 程 度 的 忽 略 甚 至 不 惜 母 概 其