CH4 账户与复式记账

每一个账户都记录某一特定的经济内容，具有一定 的结构与格式。在实务中，账户具体表现为账页。
总分类帐
账簿
总 帐
科目名称：应收账款
账页
（一）账户的设置原则
◆1.必须结合会计要素的特点，全面反映会计要 素内容。 ◆2.既要符合对外报告的要求，又要满足内部经 营管理的需要。 ◆3.既要适应经济业务发展需要，又要保持相对 稳定。 ◆4.统一性与灵活性相结合。 ◆5.应简明、适用。
原材料
例
1.企业用 银行存款 8000元 购入原材 料。
8000 （增加）
银行存款
8000 （减少）
2.企业购进一项设备价款50 000元，用银行存款支付30 000； 其余货款尚未支付。 应付账款 固定资产
50000 （增加） 20000 （增加）
银行存款
资金运动的内在规律性 是复式记账的理论依据。
1）会计科目通常由国家统一规定，是各单位设置 账户、处理帐务所必须遵循的依据。而账户则由各 会计主体自行设置。 2）会计科目是对会计要素具体内容分类的项目名 称，而账户还具有一定的结构、格式，并通过结构 反映某项经济内容的增减变动情况。 说明：在实际工作中，会计科目是通过会计制度 预先规定的，根据会计科目开设账户是会计核算的专 门方法。
第四章 账户与复式记账
第一节：账户与会计科目
一、账户 二、会计科目
一、账户
账户是对会计要素进行分类的项目。设置账户
是会计核算的一种专门的方法。 会计对象 会计要素
资 产 负 债
所权 有益 者
收 入
费 用
利 润
概括性的信息
会计账户
银行 存货 存款 固定 资产 …… 分类地、连续地记录经济业务的 增减变动情况。
资 产 负 债
所权 有益 者
收 入
费 用
利 润
概括性的信息
会计账户
银行 存货 存款 固定 减变动情况。
每一个账户都记录某一特定的经济内容，具有一定 的结构与格式。在实务中，账户具体表现为账页。
（一）账户与会计科目
→共同点：两者反映的经济内容是相同的
→不同点：
资产类账户应用举例
例
企业用银行存款40000元购买机器设备一台。
银行存款 借 贷 借
期初余额 80000
固定资产 贷
期初余额 100000
40000
40000
期末余额 60000
期末余额
120000
期末余额计算规律：同方相加、异方相减。
（二）负债及所有者权益类账户的结构
负债及所有者权益类账户的增加记贷方，减少 记借方，期末余额在贷方。结构如图： 借方 负债及所有者权益类账户
借方 摘要 （左方） 贷方 借/贷 余额 （右方）
号数
记录经济 业务确认 的日期
用以概括 说明所记 录经济业 务的内容
用以填写经 济业务引起 会计要素增 加、减少及 变动的结果
我国会计实务中三栏式会计账户基本格式
◇完整的账户一般包括的内容： （1）账户的名称（即会计科目）； （2）日期（记录经济业务的日期）； （3）摘要（对经济业务的概括说明） （4）凭证号数；（表明账户记录的依据）； （5）金额（即增加额和减少额及余额）；
借贷记账法是以“借”（Debit简写Dr.）和“贷”
（Credit简写Cr.）作为记账符号的一种复式记账方法。
借贷记账方法是由中世纪意大利沿海一些城市的钱庄资本 家使用的薄记方法演变而来。当时，“借”“贷”两字表示的 是债权(应收款)、债务（应付款）关系的变化。随着社会经济 的发展，经济活动的内容日益复杂，记录的经济业务已经不再 局限于货币资金的借贷业务，而逐渐扩展到财产物资、经营损 益等。为了求得账簿记录的统一，对于非货币资金借贷业务， 也以“借”、“贷”两字，记录其增减变动情况。这样，借贷 两字就逐渐时区原来的含义，而转化为纯粹的记账符号。在清 朝末期的光绪年间从日本传人中国。在各种复式记账法中，借 贷记账法是产生最早，并在当今世界各国应用最广泛、最科学 的记账方法。目前，我国的企业、事业单位会计记账都采用借 贷记账法。
（四）收入类账户结构
收入类账户结构与负债及所有者权益类帐户 结构类似，账户的贷方登记增加额，借方登记减 少额或结转额。期末结转后，一般没有余额。
借方
收入类账户
贷方
减少额或结转额
本期发生额
增加额
本期发生额
（五）利润类账户结构
利润类账户与负债及所有者权益类账户大致相 同，账户的贷方登记利润的额增加额，借方登记利润 的而减少额，期末如有余额则余额在贷方。 贷方 期初余额 × × × 本期减少额 × × × 本期增加额 × × × 本期发生额 × × × 本期发生额 × × × 期末余额 × × × 借方 利润类账户
减少
增加 余额
余额
规律：等式左边增加在借方，右边增加在贷方，减 少在反方向。
（一）资产类账户的结构
资产的增加记借方，资产的减少记贷方，期末 余额在借方。结构如图： 借方
期初余额
增加额 本期发生额 期末余额 减少额 本期发生额
资产类账户
贷方
期末借 方余额
=
期初借 方余额
+
本期借方 发生额
-
本期贷方 发生额
成本、费用类账户的结构与资产类账户的结 构类似，借方登记增加额，贷方登记减少额或转 销额，期末结转后一般没有余额，如有余额应该 在借方，表示尚未结转的成本和费用，即资产。
借方
成本、费用类账户
贷方
增加额
本期发生额
减少额或转销额
本期发生额
成本、费用是资产耗费的转化形态，在抵消收 入之前，可以将其看成是一种资产。
（二）会计科目的级次
按 反 映 信 息 的 详 细 程 度 【 纵 向 关 系 】 总分类科目 简称总账科目或一级科目，是对 会计要素进行总括核算的科目。一般 由会计制度统一制定（见教材P.45） 二次科目（子目）P46 当总分类科目下设置的明细科目 太多时，可以在总分类科目与明细科 目之间增设二级科目。 明细分类科目 简称明细科目，是对总帐反映的 会计要素作进一步分类核算的科目。 一般由企业根据实际需要设置。
第二节：复式记账原理
一、记账方法
一、记账方法
记账方法是指按照一定的规则，使用一定的符号，
在账户中登记各项经济业务的技术方法。 单式记账法：指对发生的每笔经济业务只在一个账 户中登记的记账方法。方法简单，但无法全面反映 各项经济业务的来龙去脉。现在已不采用 复式记账法：是指对发生的每一项经济业务，都以 相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中 同时进行登记的方法。能全面反映各项经济业务的 来龙去脉，还可以根据会计等式进行试算平衡，检 查账户记录是否正确。
期初余额 减少额 本期发生额 增加额 本期发生额 期末余额
贷方
期末贷 方余额
=
期初贷 方余额
+
本期贷方 发 生 额
-
本期借方 发 生 额
负债类账户应用举例
例
从银行借入短期借款60000元，存入银行。
短期借款 借 贷
期初余额 90000
银行存款 借
期初余额 100000
贷
60000
60000
期末余额150000
（三）账户的设置
在实务中,通常是依据会计科目设置帐户。 由于账户是对会计要素的再分类。 按其所反映的经济内容不同分为：资产类账户、 负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、 费用类账户、利润类账户（抑或整合为五类）。
二、会计科目
账户的名称即会计科目,在实务中,通常是依据会 计科目设置帐户。 会计对象 会计要素
规律：等式左边增加在借方，右边增加在贷方，减 少在反方向。
（六）双重性质账户
既可以用来核算资产、费用，又可以用来核 算负债、所有者权益和收入的账户，如“其他往 来”、“待处理财产损益”、“投资收益”、“材 料成本差异”等。期末依账户余额判断账户性质。
三、借贷记账法的账户结构
在借贷记账法下，任何账户都分为借（左方）、 贷（右方）两方。记账时，账户的借贷两方必须做相 反方向的记录。即一方记增加，另一方记减少。至于 哪一方记增加额，哪一方记减少额，则取决于所采用 的记账方法和所记录的经济业务内容。
资产+费用 = 负债+所有者权+收入 借方 贷方 借方 贷方 增加 减少
期末余额160000
期末余额计算规律：同方相加、异方相减。
所有者权益类账户应用举例
例
借
将资本公积10000元转作实收资本。
实收资本 贷
期初余额 100000
资本公积 借 贷
期初余额 90000
10000
10000
期末余额110000
期末余额80000
期末余额计算规律：同方相加、异方相减。
（三）
成本、费用类账户的结构
为了便于掌握和使用不同的账户，上述各 类账户的结构可归纳如下表所示：
•
借贷记账法下各类账户结构
账户类别 借 方 资产类 + 负债类 — 所有者权益类 — 收入类 — 费用类 + 利润类 — 贷 方 — + + + — + 余额方向 在借方 在贷方 在贷方 一般无余额 一般无余额 在贷方
• • • • • • • •
10000 50000
30000
1031
期初余额 10 000
借 30000 借 100000 50000 借
90000 60000 60000
+ 本期增加发生额 + 100 000
- 本期减少发生额 = 期末余额 - 50 000 = 60 000
每个账户一般有四个金额要素：即期初余额、本 期增加额、本期减少额和期末余额。