第十五章销售与收款循环的审计
销售与收款循环的审计
销售与收款循环的审计销售与收款循环是由同客户交换商品或劳务，以及收到现金收入等有关业务活动组成的。
在赊销方式下．销售与收款业务流程主要有：处理客户订单，批准赊销信用，发送货物，开具销售发票，记录销售与收款业务，定期对账和收回账款，审批销售退回与折让，审批坏账的注销等。
订货（订货单）-->销售单（销售单）-->批准赊销-->发货-->装运（提货单）-->开票（销售发票）-->记帐。
销售与收款循环业务流程图：典型的销售与收款业务循环中所使用的重要凭证和记录有：客户订货单，销货单，销货合同，发运单，销货发票，产品价目表，贷项通知单，主营业务收人明细账，应收账款明细账，客户对账单，销货退回及折让日记账或明细账，收款凭证，现金和银行存款日记账，坏账审批表。
建立明确的职责分工：(1)批准赊销信用与销售相互独立。
防止信用风险：(2)批准赊销信用与发货开票相互独立：(3)发送货物与开票相互独立：(4)发送货物与记账相互独立：(5)收取货款与营业收人、应收账款记录相互独立：(6)批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立：(7)批准坏账与收款业务、记账业务相互独立；(8)编制和寄送客户对账单与收款、记账业务相互独立：(9)执行内部检查与业务办理、记录相互独立。
在现销方式下，可以省略赊销信用的批准环节，其他各环节与赊销方式相似。
应注意现金收取环节的控制，收到现金应立即填制有关责任凭证，收取现金的职责与记账职责分离。
销售与收款循环的审计步骤：（一）识别被审计单位影响销售与收款循环相关账户的经营风险（二）确定受销售与收款循环影响的账户的可容忍的误差（三）评估受销售与收款循环影响的账户的重大错报风险及该循环的控制风险（四）设计和执行销售与收款循环的控制测试和交易类别的实质性程序（五）设计和执行销售与收款循环账户余额的实质性程序。
审计学之销售与收款循环审计
审计学之销售与收款循环审计一、引言审计学是一门研究审计理论、方法和实践的学科，其研究核心是通过审核资料、财务报表等来确定企业财务状况的真实性和准确性。
销售与收款循环是所有企业中最重要的财务流程之一，也是重点审计关注的对象。
本文将从销售与收款循环的角度，探讨审计学在这一领域的应用。
二、销售与收款循环概述销售与收款循环是企业核心的财务流程之一，包括从销售合同的签订、订单执行和交付产品，到最终收取客户付款的完整流程。
这一循环涉及到多个环节，包括销售、订单处理、发货和收款等。
审计学在销售与收款循环中的重要作用是确保企业销售流程的有效性、合规性和准确性。
三、销售循环审计1. 销售合同审计销售合同是销售循环的基础，其审计主要关注合同的有效性、完整性和合规性。
审计师需要核对销售合同的签订日期、销售条款、价格协议等，确保其符合相关法规和内部控制要求。
2. 销售订单处理审计销售订单处理是销售循环中的重要环节，审计师需要审查订单的准确性和完整性。
要确保订单中包含正确的产品数量、单价、客户信息等，并核对订单与其他相关文件（如销售合同、发货通知）的一致性。
3. 发货审计发货环节是销售循环中的关键步骤之一，审计师需要核实发货记录与销售订单、发货单以及物流跟踪信息的一致性。
此外，还需要关注产品的实际发货时间、数量和收货人等信息的准确性。
四、收款循环审计1. 财务记录审计审计师需要核对收款记录与实际收款金额、收款时间以及与销售订单、发货通知的一致性。
同时，还需要关注企业内部的收款核算流程和相关内部控制制度是否健全。
2. 客户付款审计审计师需要核实客户付款的准确性和及时性，比对收款记录与客户银行账户的对账单，确保收款金额和收款时间的一致性。
同时，还需要关注有无异常的收款行为，如虚假收款等。
3. 坏账准备及清收审计坏账准备及清收是收款循环中的重点审计内容。
审计师需要评估企业坏账风险，对坏账准备的合理性进行审计，并关注企业的清收管理措施是否有效。
销售与收款循环审计步骤
销售与收款循环审计步骤
1、熟悉客户的基本情况和交易活动：根据有关的公司章程、合同、历史和经营活动
的内部文件，了解公司的发展情况以及品牌及品牌价值、生产工艺流程、销售渠道、销售
模式、重要客户群和供应商等。
2、调查并确认历史记录：根据此前经营活动的内部文件，进行与历史记录有关的调查，确认与销售有关的索赔、增值税等等所得税、存款（银行及现金）、支付记录，并和
收款进行验账。
3、分析账户调整：根据终审结果，识别客户使用地与销售和收款有关的记账调整，
以及跨月零结调节账户，分析销售记录中的委托收款，终审编号相符的未确认的收款记录，以及历史的账户调整信息，并同时了解公司与客户约定的账务日历，以及客户的常规交易
程序。
4、评估销售和收款控制：评估公司の销售准备工作是否及时完成，识别未进行验货
等等，审查销售收款流程是否有良好的管控，关注报关、缴税等相关控制，评定收款的风
险控制系统。
5、签署销售发货合同和收款确认：审查与客户有关的各类合同，识别收款的客户和
付款方式，评估合同的完整性，查看是否有线上销售未进行对账，以及合同与收款是否完
整对应，并比较收款前后各种未确认的收款金额。
6、收支报表审查：结合历史收支报表，了解销售与收款的流动情况，并与期初结转
余额数据比较。
7、进行完整性检查：检查公司的销售与收款情况，对潜在的收款问题进行完整性检测，对日常收款办理进行详细说明，并确定各种可能出现的收款危险。
8、综合审计报告：根据审计结论，撰写综合审计报告。
整合审计内容，总结审计意见，提出建议，保证会计凭证和账户准确可信。
销售与收款循环的审计
第十五章销售与收款循环的审计第一节销售与收款循环的特点一、不同行业类型的收入来源表15-2 不同行业类型的主要收入来源二、涉及的主要凭证与会计记录典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录有以下几种：三、涉及的主要业务活动销售业务如下：（一）接受客户订购单客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。
从法律上讲，这是购买某种货物或接受某种劳务的一项申请。
（二）批准赊销信用对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行的。
（三）按销售单供货企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。
（四）按销售单装运货物将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。
（五）向客户开具账单（六）记录销售（七）办理和记录现金、银行存款收入（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让（九）注销坏账（十）提取坏账准备第二节销售与收款循环的内部控制和控制测试一、销售交易的内部控制销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表销售与收款循环适当职责分离举例销售与收款循环涉及的主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系内部核查程序二、收款交易的内部控制收款交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表（P370）三、评估重大错报风险（了解）四、控制测试（一）以内部控制目标为起点的控制测试（二）以风险为起点的控制测试第三节销售与收款循环的实质性程序一、销售与收款交易的实质性程序（一）销售与收款交易的实质性分析程序（二）销售交易的细节测试（P378-381，参考教材表15-3）（三）收款交易的细节测试二、营业收入的实质性程序（一）营业收入的审计目标审计目标与认定对应关系表（二）主营业务收入的实质性程序主营业务收入审计目标与审计程序对应关系表9.销售的截止测试：(1) 通过测试资产负债表日前后天且金额大于的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负【例题1·单选题】在对M公司2009年度财务报表进行审计时，L注册会计师负责销售与收款循环的审计。
销售与收款循环的审计目标及关键控制点
销售与收款循环的审计目标及关键控制点销售与收款循环作为企业运营的重要部分，对于审计人员来说扮演着至关重要的角色。
在审计销售与收款循环时，应注意以下目标和关键控制点。
审计目标：一、销售收入的准确性与完整性审计人员需要检查销售收入的来源、销售价格、销售数量、合同签约情况以及发票的开具情况等相关内容，以确保销售收入的准确性和完整性。
二、销售合同的合规性审计人员需要检查销售合同的签署情况、有效性、是否符合法律法规等方面，以确保销售合同的合规性。
三、收款的有效性和准确性审计人员需要检查收款的实际情况、收款流程是否规范、收款单据的准确性等方面，以确保收款的有效性和准确性。
四、库存的准确性和完整性审计人员需要检查库存的来源、进货情况、出货情况、存货的评估方法等方面，以确保库存的准确性和完整性。
关键控制点：一、销售流程的内部控制销售流程中应建立完善的内部控制机制，确保销售数据的真实性和准确性，避免销售数据被篡改或误操作。
二、销售额度的限制控制应建立销售额度的限制控制机制，避免因未能对未经批准或超过额度的销售进行审批，导致销售收入的把握不准确或未能被收回。
三、客户合同的确认应建立客户合同的确认机制，确保客户合同符合内部规定和法律法规，并能及时得到确认，并有备案存档。
四、收款流程的内部控制收款流程中应建立完善的内部控制机制，确保收款数据的真实性和准确性，避免收款数据被篡改或误操作。
五、库存的管理和监控应建立库存的管理和监控机制，确保库存的真实性和准确性，并严格遵守资产评估和计提折旧等相关规定。
总之，审计人员应始终关注销售与收款循环的审计目标和关键控制点，加强内部控制和业务管理的改进，保证企业的财务稳健和资源合理利用，为企业的健康发展提供有力支持。
第十五章销售与收款循环的审计
将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较 核对
将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比 较核对
检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包 括所有应开票的发运凭证在内
从发运凭证追查至营业收入明细账和总账
准确性、计价和分 摊
分类
截止、完整性
准确性、计价和分 摊
二、收款买卖的外部控制 收款买卖的控制目的、关键外部控制
审计谋略：
针对支进项目可采取的风险评价措施：
1.关注管理层能否有作弊动机。作弊普通是管 理层的一种自动行为， 管理层的质量是控制环 境的基石， 注册会计师停止审计时首先应对被 审计单位管理层或管理层的诚信度停止评价。 假设管理层的团体经济利益与企业的运营业绩亲 密相关， 或许管理层接受着来自证券市场，投 资者或下级主管部门的异常压力，都能够成为管 理层作弊的动机。
支出历来是会计造假的重灾区， 不论是 COSO 的调查研讨还是我国证监会的相 关统计数据都说明会计作弊少数与支出有 关。
在审计任务中， 支出审计也是整个审计 任务的重点，要想做好对支出的审计任务， 审计人员需求了解企业习用的支出作弊方 法与对应的审计谋略。
支出作弊包括两种方式：
第一是虚减支出。
〔2〕将支出与增值税和所得税实践交纳 金额停止对比。
企业真实的销售业务应当带来流转税和所 得税的同比添加。 按普通状况测算， 消 费企业实践交纳的增值税相当于支出的 3.5-5％左右，如相差太大，那么有虚拟 支出的能够。
〔3〕将支出与企业规模和消费才干停止 对比。
假设二者悬殊较大，支出远低于企业规模 和消费才干，说明能够隐瞒了支出； 支 出远高于企业规模和消费才干，说明能够 虚增了支出。比拟典型的案例是曾惊动一 时的银广夏事情， 假设注册会计师可以 从企业的消费才干上停止合理的推断， 就不会招致审计失败。
销售与收款循环审计
销售与收款循环审计销售与收款循环是企业日常运营中非常重要的环节之一。
对销售与收款循环进行审计能够帮助企业发现潜在的问题，提高运营效率，确保资金安全。
本文将讨论销售与收款循环审计的重要性、方法以及可能出现的风险。
销售与收款循环审计的重要性不言而喻。
首先，销售与收款循环是企业实现盈利的关键环节。
审计能够确保销售和收款过程的准确性和合规性，避免销售订单的错误或漏洞导致的损失。
其次，销售与收款循环是资金流转的关键环节。
审计能够确保企业资金的安全性，防止虚假销售、收款或内部操纵行为导致的资金流失。
在进行销售与收款循环审计时，审计人员可以使用各种方法和技术来进行核查和验证。
首先，审计人员可以对销售订单和合同进行检查，确保其准确性和完整性。
其次，审计人员可以对销售和收款过程进行抽样检查，以确定相关流程是否按照公司制定的政策和程序进行。
审计人员还可以进行账务的复核和对账，以核实销售收入和收款的准确性和合规性。
此外，审计人员可以与销售和财务人员进行沟通和访谈，了解相关流程和内部控制的落实情况。
在进行销售与收款循环审计时，可能会出现一些风险和问题。
首先，销售订单和合同可能存在虚假或错误的情况。
审计人员需要仔细验证销售订单和合同的准确性和真实性，以避免由此带来的潜在风险。
其次，销售和收款过程可能存在内部控制缺失或潜在的欺诈行为。
审计人员需要仔细评估企业内部控制制度的有效性，以及员工的信任度和忠诚度。
此外，在进行账务复核和对账过程中，可能会出现错误或遗漏。
审计人员需要仔细核查账务记录，确保其准确性和完整性。
综上所述，销售与收款循环审计对于企业的运营和资金安全非常重要。
通过审计能够发现潜在的问题和风险，提高运营效率，确保销售和收款过程的准确性和合规性。
企业应该定期进行销售与收款循环审计，以确保业务的正常运转和资金的安全。
销售与收款循环是企业日常运营中不可或缺的环节。
销售活动是企业获取收入的主要途径，而收款则是确保企业资金周转的关键。
第十五章 销售与收款循环的审计
（2） 2007年9月20日，F公司与乙企业签订产品 委托代销合同。合同规定，采用收取手续费方式 进行代销，乙企业代销A产品100台，每台销售 价格（含增值税，下同）为50万元。至12月31 日，F公司向乙企业发出A产品80台，收到乙企 业寄来的代销清单上注明已销售A产品40台，乙 企业已付款15万元。F公司在2007年度确认销售 80台A产品的销售收入，并结转了相应的成本。 （ ） 答案：×。 解析：对于委托代销商品销售收入的确认，应当 以收到的代销清单上注明的销售数量40台加以确 认，不能以发出商品的数量80台来确认。
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【例题】在对M公司2004年度会计报表进行审计时， L注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审 计过程中，L注册会计师需要考虑以下事项，请 代为做出正确的专业判断。 （1）L注册会计师计划测试M公司2004年度主营 业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常 难以实现上述审计目标的是（ ）。 A.抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相 应的发运单和账簿记录 B.抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销 售发票和账簿记录
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C.从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日 的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销 售发票 D.从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的 明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售 发票 答案：C 解析：对于测试完整性的审计程序应当是从原 始凭证追查到账簿记录的，所以对于该种情况 AB是正确的，同时对于C来说是实现真实性的 目标的，同时对于D来说可以查找出关于是否 存在应当计入到04年账簿上的收入却记在了05 年的账簿上。
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（2）以销售发票为起点 从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与 账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并 于同一会计期间确认收入，防止低估营业收入。 （3）以发运凭证为起点 从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情 况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的 会计期间，防止低估营业收入。
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第十五章销售与收款循环的审计一、单项选择题1.以下说法中不正确的是()。
A.检查是否向所有装运的货物都开具了账单，可以实现“真实性”目标B.销售发票需要事先连续编号C.开具账单部门职员在开具每张销售发票前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单D.仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货2.设计信用批准控制与应收账款账面余额最相关的认定是()。
A.存在B.完整性C.计价和分摊D.权利和义务3.为证实所有销售交易均已登记入账，注册会计师在执行审计程序时，常用的交易实质性程序是()。
A.检查证明销售交易分类正确的原始证据B.将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对C.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证D.将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对4.注册会计师在运用销售与收款循环中的各种凭证时应注意，商品价目表对于主营业务收入来说一般只能证明()认定，而不能证明其他认定。
A.发生B.准确性C.完整性D.权利和义务5.注册会计师在对被审计单位营业收入进行审计时，运用了实质性分析程序，即将本期与上期的主营业务收入进行比较，主要是为了实现( )。
A.是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动原因B.分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动原因C.注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因D.分析销售业务的分类是否正确6.在确认商品房销售收入时，以下条件中不是必要的是()。
A.商品房已经有关部门验收合格，商品房的钥匙已交付给了购买方B.与商品房相关的主要风险和报酬已经转移给了购买方C.已经收到了房款或对方已经取得了收取房款的权力D.办理完毕房屋所有权证书及土地使用权证书7.注册会计师在对被审计单位营业收入进行审计时，运用了实质性分析程序，即比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，主要是为了实现( )。
A.是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动原因B.注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因C.分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动原因D.分析销售业务的分类是否正确8.注册会计师核对资产负债表日前后的销货发票的日期与登记入账的日期是否一致，其主要目的是为了()。
A.实现发生目标B.实现完整性目标C.实现分类和可理解性目标D.确认收入入账时间是否正确9.注册会计师在对被审计单位销售与收款循环中的销售交易进行测试时，一般会偏重于检查高估资产和收入的问题，那么为了实现发生或存在目标，所实施的实质性程序是( )。
A.以发运凭证为起点，选取样本追查至销售发票存根和主营业务收入等明细账B.可以由发运凭证为起点顺查，也可以以主营业务收入等明细账为起点逆查C.以主营业务收入等明细账为起点追查至销售发票存根、发运凭证等原始凭证D.核对主营业务收入明细账金额和应收账款明细账金额10.被审计单位销售时采用了现金折扣的方式，如果购货方实际享受了现金折扣，被审计单位对现金折扣应作的正确会计处理是()。
A.冲减当期主营业务收入B.增加当期财务费用C.增加当期主营业务成本D.增加当期销售费用11.在对询证函的以下处理方法中，不恰当的是()。
A.将询证函以被审计单位的名义发出，可交由被审计单位填写，然后由注册会计师亲自寄发B.注册会计师认为对方会认真对待询证函的，采用消极式函证方式C.注册会计师应在函证时，对某一账户50万元的应收账款，在函证中故意多写为80万元D.注册会计师先根据10封询证函的传真件回函得出的相应的审计结论，但要求被询证者将原件盖章后寄至会计师事务所12.选择以下项目作为函证对象，主要是为了证实应收账款的真实性，但下列函证对象属于例外的是( )。
A.交易频繁但期末余额为零的项目B.关联方项目C.与债务人发生纠纷的项目D.主要客户项目及非正常项目二、多项选择题1.下列有关销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录的说法中正确的有( )。
A.一般情况下，发运凭证和销售发票都是一联寄送给客户，其余联由企业保留B.贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证，格式通常与销售发票的格式相同，用来证明应收账款的减少C.汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，一般由客户在付款时再寄回销售单位的凭证D.客户月末对账单是一种按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证2.收入交易和余额存在的固有风险可能包括()。
A.管理层凌驾于控制之上的风险B.管理层对收入造假的偏好和动因C.款项无法收回的风险D.低估应收账款坏账准备的压力3.在以下销售与收款授权审批关键点控制中，下列选项能够做到恰当控制的有()。
A.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批B.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，被审计单位采用集体决策方式C.在销售发生之前，赊销已经正确审批D.非经正当审批，不得发出货物4.销售与收款的内部控制所检查的主要内容包括( )。
A.销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况B.销售和收款的管理情况C.销售退回的管理情况D.销售与收款交易授权批准制度的执行情况5.L注册会计师计划测试M公司2009年度营业收入的完整性。
以下各项审计程序中，可实现上述审计目标的有()。
A.抽取2009年开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.从主营业务收入明细账中抽取业务，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票C.抽取2009年的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录D.从主营业务收入明细账中抽取2010年1月1日～10日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票6.下列属于注册会计师针对被审计单位销售业务实施的截止测试的有( )。
A.测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，将应收账款和收入明细账进行核对，同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象B.取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况C.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售D.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序7.下列关于W公司收入确认的表述中，注册会计师认为正确的有()。
A.销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额B.合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额C.根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。
成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认D.卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认8.关于以下科目截止测试的说法中，正确的有()。
A.银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码，并查实该号码之前的所有支票均已开出B.注册会计师可以对结账日前后一段时间内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项C.主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票的日期、记账日期和发货日期三者是否属于同一适当的会计期间D.注册会计师应当获取存货盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确9.注册会计师在对主营业务收入进行审计时，如果认为必要可能会实施分析程序，下列说法中正确的有()。
A.根据增值税发票申报表或普通发票，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因B.将本期重要产品的毛利率与同行业进行对比分析，估算全年收入，与实际收入金额比较C.将本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因D.比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律10.对于被审计单位在被审计期间内发生的坏账损失，注册会计师应检查()。
A.有无已做坏账处理后又重新收回的应收账款B.前后各期是否一致C.发生坏账损失的原因是否清楚D.有无授权批准11.下列程序中属于注册会计师对应收账款实施的实质性分析程序的有()。
A.计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标;并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大差异B.复核应收账款的借方累计发生额与主营业务收入是否匹配，如存在不匹配的情况应查明原因C.在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性D.计算坏账准备计提是否恰当12.注册会计师收回的应收账款询证函存在差异，应当查明原因，有可能是登记入账的时间不同而产生的不符事项的有()。
A.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到B.债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款C.询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款D.询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物13.注册会计师在决定函证数量时，在下列情况中，应增加函证数量及范围的有()。
A.应收账款账户的重要性水平较高B.应收账款在全部资产中所占比重较大C.相关的内部控制是有效的D.相关的内部控制是无效的一、单项选择题1.【正确答案】：A【答案解析】：检查是否向所有装运的货物都开具了账单，可以实现“完整性”目标。
【该题针对“销售与收款循环的特点”知识点进行考核】2.【正确答案】：C【答案解析】：设计信用审批控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这项控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定相关。
【该题针对“销售与收款循环的特点”知识点进行考核】3.【正确答案】：B【答案解析】：选项A针对的是分类认定;选项CD针对的是发生认定。
【该题针对“销售与收款循环的内部控制和控制测试”知识点进行考核】4.【正确答案】：B【答案解析】：商品价目表是不能证明商品是否已经发出，所以是不能证明有关记录的真实性和完整性，更不能证明商品所有权的转移情况，商品价目表仅仅是有关商品的价格，所以可以证明的认定是准确性。
【该题针对“销售与收款循环的内部控制和控制测试”知识点进行考核】5.【正确答案】：B【答案解析】：将本期与上期的主营业务收入进行比较，主要是为了分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动原因。
【该题针对“营业收入的审计”知识点进行考核】6.【正确答案】：D【答案解析】：房屋所有权证书及土地使用权证书的办理有一定的滞后性，在审计实践中，确认房屋转让收入时，不要求必须办理完毕以上证书。