2014中级会计师《中级会计实务》小知识：售后回购与租回
2014年注册会计师《会计》知识点：售后租回交易的会计处理
2014年注册会计师《会计》知识点：售后租回交易的会计处理知识点：售后租回交易的会计处理一、售后租回交易的定义定义：售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）租回，习惯上称之为“回租”。
性质：对于销售方（即承租人）来说，通常售后租回在本质上是一项融资行为。
二、售后租回交易的会计处理对于售后租回交易，无论是承租人还是出租人，均应按照租赁的分类标准，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。
注意：对于出租人来讲，售后租回交易（无论是融资租赁还是经营租赁的售后租回交易）同其他租赁业务的会计处理没有什么区别。
对于承租人来讲，由于其既是资产的承租人同时又是资产的出售者，因此，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理有所不同。
售后租回交易的会计处理应根据其所形成的租赁类型而定，可按融资租赁和经营租赁分别进行会计处理。
1.售后租回交易形成融资租赁卖主（即承租人）应将售价与资产账面价值的差额（无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值）予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
即：按该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。
2.售后租回交易形成经营租赁售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：（1）在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。
（2）如果售后租回交易不是按照公允价值达成的：①售价低于公允价值的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内。
②售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销。
递延收益摊销时，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁或经营租赁）”科目，贷记或借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。
浅谈售后租回与售后回购
浅谈售后租回与售后回购作者：邓小梅鄢丹琳来源：《中小企业管理与科技》2009年第02期摘要：在社会主义市场经济飞速发展的今天，新的理财理念与理财方式不断产生，售后租回和售后回购作为两种新的融资方式，相比手续复杂的银行借款、发行证券、发行股票等其他融资方式，具有方便、快捷的特点，因而受到企业欢迎。
本文将从会计处理和税务处理两方面对售后租回和售后回购交易来进行分析。
关键词：售后租回售后回购会计处理税务处理1 售后租回和售后回购的概念与区别1.1 售后租回与售后回购的概念售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后又将该项资产从买主（即出租人）租回，习惯上称之为“回租”。
售后回购交易是一种特殊形式的销售业务，是指卖方在销售商品的同时，与购货方签订合同，规定日后按照合同条款将售出的商品又重新买回的一种交易方式。
1.2 售后租回与售后回购的区别：①从业务形式来看。
售后租回交易是租赁业务，承租方对资产的使用需要付出租金；而售后回购交易是销售业务，卖方把资产再买回来要付出相应的价款。
②从交易对象的性质来看。
售后租回交易一般出售的是固定资产，而售后回购多半是流动资产，如库存商品、原材料等。
③从资产的最终所有权来看。
在售后租回交易中，首先要确认其是融资租赁或经营租赁。
如果是融资租赁，资产的最终所有权归承租方（即卖方）；如果是经营租赁，资产的最终所有权归出租方（即买方）。
在售后回购中，资产的最终所有权不会转移，归原所有者拥有。
2 售后租回与售后回购的会计处理2.1 售后租回交易的会计处理：①在出售资产时，按固定资产的账面净值，借记“固定资产清理”科目，按固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；如果出售资产已计提减值准备，还应结转已计提的减值准备。
②收到出售资产的价款时，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁或经营租赁）”科目或“营业外收入”、“营业外支出”科目。
2014年中级会计考试《中级会计实务》--备考笔记(第一章)
2014年中级会计考试《中级会计实务》—备考笔记（第一章）第一节：财务报告目标向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。
一、会计基本假设基本假设涵义会计主体在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。
会计主体界定了会计核算的空间范围，会计关注的中心是企业而不是所有者，没有那个公司的账上记录者老板个人的房子、车子和票子一般来说，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。
例如：分公司、事业部以及车间班组等在独立核算时也是会计主体，但不是法律主体。
持续经营持续经营是指可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
持续经营并不要求一个企业长生不老，它只是一个美好的预期。
会计分期会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。
如果说长生不老是一种奢望，定期过一次生日还是不过分的。
会计分期界定了会计结算账目和编制财务会计报告的时间范围。
会计期间分为年度和中期。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况，经营成果和现金流量。
拥有5只养更富有还是拥有2头牛更富有？货币知道。
二、会计基础会计基础—权责发生制企业应依据权责关系，而不是现金的收付时间来确认收入和费用归属的期间。
第二节：会计信息质量要求一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
◆如实反映，有据可依。
二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。
中级会计实务售后回购会计分录
中级会计实务售后回购会计分录中级会计实务中，售后回购是一种常见的交易方式。
售后回购是指企业将已售出的商品或资产回购的一种交易方式，即在销售完成后，向原购买方回购已售出的商品或资产。
这种交易方式在企业运营中起到了一定的作用，需要进行相应的会计处理和记录。
对于售后回购的会计分录，我们要了解售后回购的基本情况。
在售后回购中，企业首先要进行正常的销售交易，即将商品或资产卖给购买方，并按照销售金额计入应收账款。
随后，在回购阶段，企业需要将应收账款转为应付账款，并按照回购金额计入应付账款。
具体来说，对于售后回购的会计分录，我们可以分为销售阶段和回购阶段两个部分来进行讨论。
首先是销售阶段的会计处理。
在销售阶段，企业将商品或资产卖给购买方，按照销售金额计入应收账款，同时将销售金额计入销售收入。
假设销售金额为10000元，则会计分录如下：借：应收账款 10000元贷：销售收入 10000元接下来是回购阶段的会计处理。
在回购阶段，企业需要将应收账款转为应付账款，并按照回购金额计入应付账款。
假设回购金额为9000元，则会计分录如下：借：应付账款 9000元贷：应收账款 9000元通过上述会计分录的处理，企业完成了售后回购交易的会计处理。
在整个过程中，应收账款和应付账款的余额净额为0，不会对企业的财务状况产生影响。
需要注意的是，售后回购交易的会计处理需要根据实际情况进行调整。
比如，在回购阶段，如果回购金额与原销售金额不一致，那么会计处理就需要相应调整。
此外，售后回购交易还可能涉及其他费用或成本，比如回购利息、存货成本等，这些费用也需要进行相应的会计处理。
除了上述的基本会计分录外，售后回购交易还可能涉及其他会计科目的处理。
比如，售后回购交易可能涉及到存货的处理。
在销售阶段，企业需要将已售出的商品从存货中减少；在回购阶段，企业需要将回购的商品重新计入存货。
因此，存货科目也需要进行相应的调整。
售后回购交易是一种常见的交易方式，在会计处理方面需要进行相应的分录记录。
售后回租、售后回购
实质重于形式：要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
应注意二点：（1）一般情况下，经济实质和法律形式是一致的，只有在二者不一致时才采用“实质重于形式”；（2）实质重于形式的典型运用有：融资租赁、售后回购、售后租回等。
第一节：售后回购（一）按新准则，应该通过“其他应付款”科目进行核算。
售后回购，指销售商品时，销售方与购货方签回购协议，销售方同意日后再将该批商品购回的销售方式。
在这种情况下，销售方应根据合同或协议的条款，判断企业是否已将商品所有权上的主要风险与报酬转移给购货方，以确定是否实现销售。
一般情况下，售后回购交易不应当确认收入，因为销售方通过售后回购协议对已销售商品仍具有控制管理权，售后回购不符合收入确认条件，该交易属于融资交易。
企业以售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。
有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，对回购的商品作为购进商品处理。
《企业会计准则第14号——收入》应用指南——四、销售商品收入确认条件的具体应用：（二）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回期间按期计提利息，计入财务费用。
有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。
回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。
按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。
个人认为：在新的会计准则中，采用的“发出商品”科目。
后面的例子中没有采用“发出商品”科目，新会计准则出台前的，会计处理方式。
《中级会计实务》精讲：售后回购与售后回租体现实质重于形式要求
《中级会计实务》精讲：售后回购与售后回租体现实质重于形式要求【答疑精华】为什么售后回购和售后回租体现了实质重于形式要求？解答：售后回购、售后租回实质上是一种融资行为，企业不能将取到的款项确认为收入。
售后回购是指企业将某项资产出售给其他单位，在出售方已经收到了价款，并且已经办理了有关资产划转手续的同时，签订书面或口头协议，约定在将来的特定时期，以特定价格无条件将货物购回（事实上这也是购货方购买货物的前提）。
在货物购回之前，从法律形式上讲，已经办理了有关资产划转手续，货物的所有权已经转移给了购货方。
但从经济实质上讲，由于补充协议规定了出售方在未来某个时间必须购回所出售的商品，该商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给购货方，出售方实质上仍然要承担该商品所有权上的主要风险和报酬。
而且，出售商品时往往会出现售价高出商品实际价值的情况，若将其确认为收入将导致企业利润虚增。
因此，虽然该项交易形式上形成了一笔销售收入，但从交易的实质上看，售后回购只是企业的一种融资行为，并不能将其确认为销售收入。
售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制的或外购的资产或正在使用的资产出售后，又将该资产从买主（即出租人）那里租回，租回后形成两种形式：融资租赁和经营租赁。
售后租回从形式上看，首先是为企业带来了收入，并且所出售商品的所有权及所有权上的主要风险和报酬也已转移，但实质上由于售后租回交易中，资产的售价和租金是相互关联的，是以一揽子方式谈判的，是一并计算的。
因此，资产的出售和租回实质上是同一笔交易中的两个阶段。
如果将售后租回损益一次性确认为出售当期的损益，则有可能难以正确地反映企业的经营业绩。
事实上，如果采用高售价、高租金的租赁安排方式，这种租赁对买主来讲不存在不利影响；对于卖主来讲，在出售资产时虽然有巨额销售收入，但这是以未来各期支付高额租金为代价的。
因而，为了真实、合理地反映承租人的经营业绩，并且根据权责发生制原则的要求，不应将售后租回损益确认为当期损益，而应予以递延，分摊计入各期损益，会计处理正是看到了这两项业务的实质，在会计核算上并未确认收入，这也正是实质重于形式的体现。
售后租回与售后回购会计处理案例辨析
2011年第3期总第201期黑龙江对外经贸HLJ Foreign Economic Relations&TradeNo.3,2011Serial No.201[财税审计]售后租回与售后回购会计处理案例辨析孙红侠(徐州财经高等职业技术学校,江苏徐州221008)[摘 要]售后租回和售后回购作为两种新兴的融资方式,因其具有方便、快捷等特点而备受企业的青睐。
通过对两种融资方式的涵义、特征以及会计处理进行探析,以期对我国上市公司在应用新的会计准则进行相关业务处理时起到借鉴作用,共同推动新会计准则在我国企业中的普及和推广应用。
[关键词]售后租回;售后回购;会计处理[中图分类号]F235 [文献标识码]B [文章编号]1002-2880(2011)03-0142-02 在当前市场经济条件下,资金的流动性是企业的生命,企业在生产经营中会采取多种形式筹集资金,比如向银行借款、发行股票以及商业汇票贴现等。
售后租回和售后回购作为两种新兴的融资方式也备受关注,因其具有方便、快捷等特点而备受企业的青睐。
一、售后租回和售后回购的涵义售后租回,亦称售后租赁或回租租赁,是指企业将自己的设备出售给租赁公司等承租方,再从承租方租回该设备的信用业务。
开展这种业务的根本目的在于筹资,即将设备售出去,得到一笔资金来解决企业资金的暂时不足,然后再将设备租回。
假如租回的设备只是短期使用,可以界定为经营租赁;若是租回的设备准备长期使用,以逐期支付租赁费的形式,直至设备产权转移归本企业所有,则是融资租赁。
售后回购是一种特殊形式的销售业务,是指销货方在销售商品的同时,与购货方签订销售合同,并按照合同所列示的条款,销售方在日后再将同样或类似的商品购回的一种销售方式。
在这种方式下,销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,以确定是否确认销售商品收入。
二、售后租回和售后回购的区别1.适用的会计准则不同。
中级会计实务售后回购会计分录
中级会计实务售后回购会计分录中级会计实务中的售后回购是指企业在销售产品后，与买方约定在一定期限内回购所售产品的一种交易安排。
这种交易安排既可以作为一种融资手段，也可以作为一种销售策略。
在进行售后回购交易时，企业需要正确处理会计分录，以确保财务信息的准确和完整。
一般而言，售后回购交易涉及到两个主要的会计科目：应收账款和应付账款。
在进行售后回购交易时，企业首先需要确认交易的性质和条件，以确定是否需要计提应收账款和应付账款。
对于销售方而言，当产品售出后，需要计提应收账款。
应收账款是企业向买方出售产品后，买方尚未支付的金额。
根据会计准则的规定，企业应该按照产品的售价确认应收账款，并在财务报表中列示。
计提应收账款的会计分录如下：借：应收账款贷：销售收入对于购买方而言，当产品购买后，需要计提应付账款。
应付账款是企业购买产品后，尚未支付给销售方的金额。
同样，企业应该按照产品的购买价值确认应付账款，并在财务报表中列示。
计提应付账款的会计分录如下：借：购买成本贷：应付账款在售后回购交易到期时，企业需要根据约定将产品回购，并进行相应的会计处理。
对于销售方而言，需要取消之前计提的应收账款，并支付回购金额。
会计分录如下：借：应付账款贷：应收账款借：销售成本贷：现金对于购买方而言，需要取消之前计提的应付账款，并收回售后回购金额。
会计分录如下：借：应收账款贷：应付账款借：现金贷：购买成本需要注意的是，售后回购交易涉及到的金额应该与实际交易金额一致，并根据实际交易条件进行会计处理。
此外，企业在进行售后回购交易时，还应注意合规性和风险控制，避免出现违法或损害企业利益的情况。
除了上述的基本会计分录外，售后回购交易还可能涉及其他的会计科目，如利息费用、资产减值损失等。
具体的会计处理应根据交易的具体条件和企业的会计政策而定。
中级会计实务中的售后回购交易需要正确处理会计分录，以确保财务信息的准确性和完整性。
在进行售后回购交易时，企业应根据交易的性质和条件计提应收账款和应付账款，并在交易到期时进行相应的会计处理。
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2014中级会计师《中级会计实务》小知识：售后回购与租回
一、售后回购
（1）回购价格确定。
如果回购价格固定或原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。
（2）回购价格不确定。
如果回购价格按照回购日当日的公允价值确定，且有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
二、售后租回
在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行会计处理：
（1）如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
（2）如果售后租回交易认定为经营租赁：
①在有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的情况下，售价与资产账面价值的的差额应确认为当期损益。
②如果售后租回交易不是按公允价值达成的情况下：
第一种情况：售价低于公允价值的，应确认为当期损益。
如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其确认为递延收益，并按与租金费用确认相一致的方法进行摊销。
第二种情况：售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。