2017高级会计考试考点精讲(二十五)
2017年高级会计实务基础知识(二十五)
2017年高级会计实务基础知识（二十五）项目风险的处置项目风险与公司风险不同。
有一家上市公司，主要从事IT业务和能源环境业务。
公司下设二个部门，A部门生产和销售PC，由于PC市场竞争激烈，一般的PC公司又缺乏核心技术，同质化现象严重等原因，A部门的风险较高，资本成本约为10%;B部门从事污水处理的工程项目，由于环境保护属国家政策支持行业，且该部门在市场上具有一定的技术领先优势，做过一系列的大型工程项目，因而，投资者认为此类公司的风险不高，市场上相同公司获得资本的成本约为5%。
公司的加权的资本成本约为8%。
如果所有项目都按照8%的资本成本进行折现，PC业务净现值就会虚增，污水处理项目的净现值就会虚减，从而会误导决策。
如何处理高风险项目中的风险呢?方法有两种：一是确定当量法;二是风险调整折现率法。
a t:t年现金流量的确定当量系数，它在0～1之间。
r F：无风险利率量。
然后用无风险报酬率作为折现率计算风险调整后的净现值，也就是通过缩小净现值计算的分子来完成风险的处置现金流量以无风险报酬率进行折现，在理论上受到好评风险调整折现率法风险调整折现率法是对折现率进行调整的方法式中：RADRs指风险调整后的折现率高风险项目按高于平均的折现率计算净现值；低风险的项目按低于平均的资本成本率计算净现值也就是通过扩大净现值计算的分母来完成风险的处置用一个单独的折现率将风险和时间价值调整结合进行，使得风险调整折现率法暗含这样一个假设，即风险仅是时间的函数。
但在实务中，人们经常使用的还是风险调整折现率法，主要原因在于：（1）它与财务决策中倾向于报酬率进行决策的意向保持一致；（2）风险调整折现率法比较容易估计与运用最佳资本预算在确定最佳资本预算时我们需要先了解两个概念：投资机会表和边际成本表。
(一)投资机会表与边际成本表1.投资机会表投资机会表按公司潜在投资项目(投资机会)的内部报酬率进行降序排列，并在表中标示每个项目相对应的资本需要量。
2017高级会计考试考点精讲(五)
2017高级会计考试考点精讲（五）金融资产转移金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。
其中，金融资产既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产;既包括单项金融资产(或一组类似金融资产)的一部分，也包括单项金融资产(或一组金融资产)整体。
一、金融资产转移的形式(一)按照转移的表现形式进行分类，企业金融资产转移包括下列两种情形：1.将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，例如出售应收账款业务。
2.将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，例如贷款资产证券化业务。
(二)按照转移的金融资产是整体还是部分，企业金融资产转移分为金融资产整体转移和金融资产部分转移。
金融资产部分转移又包括：(1)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移;(2)将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移;(3)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移。
二、金融资产转移的类型(一)应收账款保理(二)应收票据贴现(三)票据背书转让(四)金融资产证券化三、金融资产转移的会计处理(一)终止确认的金融资产转移1.条件(1)企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。
①企业以不附追索权方式出售金融资产。
②企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购。
③企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌(看涨)期权合约，但从合约条款判断，该期权是一项重大价外期权。
(2)企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。
2.终止确认条件的金融资产转移会计处理满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益：①转移金融资产的账面价值;②因转移而收到的对价，与原计入其他综合收益的公允价值变动累计额之和。
2017年高级会计师考试知识点
2017年高级会计师考试知识点—教材页码对照表第一章战略与企业战略管理的内涵 1战略分析 4战略选择 11战略实施 13战略控制 15企业总体战略的类型 23企业总体战略选择 26经营战略的内涵和类型 30经营战略选择 33职能战略的内涵与类型 37业务组合管理模型 39财务战略概述 42投资战略 47融资战略 51分配战略 57第二章投资决策概述 61投资决策方法 62投资决策方法的特殊应用 72现金流量的估计 76投资项目的风险调整 81最佳资本预算 88私募股权投资概述 93私募股权投资基金的组织形式 96私募股权投资退出方式的选择 98融资决策概述 100融资规划与企业增长管理 104企业融资方式决策 111企业资本结构决策与管理 120企业集团融资规划 124企业集团资金集中管理 125企业集团财务公司 126企业集团财务风险控制 137第三章全面预算的含义与内容 140全面预算管理的内涵与功能 142战略目标、战略规划、经营目标与全面预算 143 全面预算管理的流程 144全面预算管理的基础环境 144全面预算管理的组织体系 145全面预算管理层级 147全面预算目标的确定 148全面预算的编制方式 151全面预算的编制流程 152全面预算的编制方法 153成功的预算编制的特征 157 全面预算执行概述 158全面预算分析 158全面预算控制内涵、方式与原则 162全面预算调整 166成功的预算控制的特征 167全面预算考核的作用 168全面预算考核的原则 169全面预算考核的内容 170全面预算考核的程序 171成功的预算考核的特征 172第四章业绩评价的含义 174业绩评价层次与评价角度 174企业业绩评价的功能 176企业业绩评价的程序 177评价指标 179评价标准 194评价计分方法 196业绩评价体系的发展与变化 197非财务指标 198关键指标法 199平衡计分卡 201对标管理与持续改进 207成功的企业业绩评价特征 209第五章企业风险及其分类 211企业风险管理的作用与构成要素 213企业风险管理的目标、主要特征和基本原则 215 企业风险管理与其他管理体系的关系 216 企业风险管理流程及具体方法 217危险性因素、控制性因素（或不确定风险）和机会风险的管理 230风险管理理念和组织职能体系 234企业风险管理策略 234风险管理基本流程及文本记录和报告 235 风险管理信息系统建设 236第六章内部控制目标 237内部控制原则 238内部控制要素 239企业内部控制建设的组织形式 244企业层面控制 246业务层面控制 254内部控制信息系统建设 272企业内部控制评价 274企业内部控制审计 285第七章成本的含义及分类 289成本管理观念的转变 290成本管理系统的发展 291成本管理方法 291战略成本管理概述 292价值链分析 296作业成本法概述 301作业成本法的核算程序 303作业成本信息与作业基础管理 309目标成本法概述 317目标成本的设定 320目标成本控制与产品设计 322目标成本控制、产品制造及持续改进 325第八章企业并购动因 331企业并购类型 333制定并购战略规划 337选择并购对象 337发出并购意向书 338进行尽职调查 339交易方案设计及进行价值评估 339开展并购谈判 339作出并购决策 340完成并购交易 341进行并购后整合 344企业并购价值评估的主要内容 344企业并购价值评估方法 345并购融资渠道 354并购融资方式 355并购支付方式 363并购后整合 366同一控制下企业合并的会计处理 373非同一控制下企业合并的会计处理 376第九章金融工具类型 388金融资产和金融负债的分类 388金融资产和金融负债的确认 394金融资产和金融负债的初始计量 394金融资产的后续计量 395金融负债的后续计量 398金融资产减值 399金融负债与权益工具的区分 402金融资产转移的类型 409金融资产转移的会计处理 412套期保值的原则与方式 420套期保值的操作 421套期保值的会计处理 424股权激励方式 432实施股权激励的条件 434股权激励计划的拟订和实施 434 股份支付的会计处理 438第十章部门预算管理概述 446中央部门预算的编制规程 446中央部门预算的编制原则 447政府收支分类 449中央部门收入预算编制 450中央部门支出预算编制 451部门预算执行及调整 455中央部门结转和结余资金管理 457国库集中收付制度概述 459国库单一账户体系 460财政收入收缴方式和程序 460财政支出类型、支付方式和程序 461公务卡管理制度 462政府采购制度概述 463政府采购当事人 463政府采购的资金范围与政府采购的对象 464政府采购的执行模式 464政府采购的方式 464政府采购的程序 466政府采购的基本政策要求 467政府购买服务与服务项目政府采购 468政府采购的特殊规定 469行政事业单位国有资产管理概述 470行政事业单位国有资产配置、使用及处置 470 行政事业单位国有资产评估、清查及报告 473 中央级行政事业单位国有资产管理的特殊规定474预算绩效管理概述 477预算绩效管理的原则与组织实施 478中央部门预算绩效管理的主要内容 478行政事业单位会计概述 483行政事业单位资产 483行政事业单位负债 491行政事业单位收入 492行政事业单位支出 493行政事业单位净资产 495行政事业单位国库集中支付业务的会计处理 498 行政事业单位其他特殊业务或事项 499行政事业单位财务报告 500政府财务报告 501行政事业单位内部控制概述 503行政事业单位风险评估和控制方法 506行政事业单位单位层面内部控制 509行政事业单位业务层面内部控制 511行政事业单位内部控制的评价与监督 525。
2017高级会计考试考点精讲(一)
2017高级会计考试考点精讲（一）金融工具类型一、金融工具概述金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
二、金融工具的分类(一)基础金融工具(二)衍生工具1.价值衍生2.不要求初始净投资，或要求很少的初始净投资;3.在未来某一日期结算。
衍生工具主要包括远期合同、期货合同、互换和期权特别注意：金融工具确认和计量准则不涉及按预定的购买、销售或使用要求所签订并到期履约买入或卖出非金融项目的合同。
但是，能够以现金或其他金融工具净额结算，或通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，应按金融工具确认和计量准则处理。
金融资产分类结合“长期股权投资”股票：重大影响以上长投重大影响以下交易、可供出售【知识点链接】关于印发修订《企业会计准则第2号——长期股权投资》的通知财会[2014]14号第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
【知识点链接】企业会计准则解释第1号八、企业在股权分置改革过程中持有的限售股权如何进行处理?答：企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算;企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。
【知识点链接】企业会计准则解释第3号(2009年)二、企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当如何进行会计处理?答：企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
债券：一直持有：持有至到期投资二者之间：可供出售金融资产短期持有：交易性金融资产提示1：上述分类一经确定，不应随意变更;提示2：第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类;提示3：后面的三类之间也不能随意重分类。
2017高级会计考试考点精讲(五十二)
2017高级会计考试考点精讲（五十二）企业资本结构决策与管理作为企业融资战略核心内容，企业资本结构决策的本质在于如何权衡债务融资之利息节税“所得”与过度负债之风险“所失”。
从理论与实务管理上，公司资本结构决策的目标都定位于：通过合理安排资本结构、在有效控制财务风险的前提下降低企业融资成本、提高企业整体价值。
在企业财务管理实践中，资本结构决策有EBIT-EPS(或无差异分析法、资本成本比较分析法等基本方法。
(每股收益—上市公司，净资产收益率—非上市公司)(一)EBIT-EPS(或ROE)分析法公司财务目标是使股东财富或公司价值最大化，每股收益(EPS)可以作为衡量股东财富的主要替代变量(非上市公司则可以净资产收益率ROE来替代)，被认为是影响公司股票股价的重要指针。
1.项目预期息税前利润确定下的融资决策【例2-24】G公司总资产80000万元，举债20000万元，债务利率10%，所得税税率为25%。
G公司发行在外普通股数为6000万股，以10元/股发行价格募集资本60000万元。
公司拟于下一年度投资某新项目，投资总额达40000万元。
现有两种融资方案：(1)增发普通股4000万股(发行价不变〕;(2)向银行借款40000万元，且新增债务利率因资产负债率提高而升到12%。
假定新项目预计的息税前利润为15000万元。
要求：采用EBIT-EPS分析法，对融资方案进行选择。
【方法1】直接计算并比较每个方案的EPS。
方案一每股收益=(15000-2000)(1-25%)/10000=0.975(元)方案二每股收益=(15000-6800)(1-25%)/6000=1.025(元)应选择方案二(举债融资)。
【方法二】计算两平点EPS= I表示利息;T表示所得税税率;N表示流通在外的普通股数。
EBIT=14000(万元)由于项目预计EBIT(15000万元)大于所测算后的两平点，因此债务融资是最佳的。
2.项目预期息税前利润不确定下的融资决策如果项目预期EBIT不确定，则企业首先需要确定项目预期EBIT的变动性，然后分析企业管理者所乐意承担的风险的大小。
2017高级会计考试考点精讲(二十二)
2017高级会计考试考点精讲（二十二）目标成本的设定产品目标成本=产品竞争性市场价格-产品的必要利润目标成本设定是实施目标成本法的第一个阶段，设定目标成本主要包括以下三个方面：(一)市场调查市场调查的核心是真实了解顾客对产品特性、功能、质量、销售价格等各方面需求。
(二)竞争性价格的确定竞争性价格是指在买方市场结构下由顾客、竞争对手等所决定的产品价格。
一般而言，竞争性价格的确定需要综合考虑以下三个因素：(1)可接受价格。
(2)竞争对手分析。
(3)目标市场份额。
确定竞争性价格的具体方法主要有两种：(1)市价比较法，即以已上市产品的市场价格为基础，加减新产品增加或减少的功能或特性(特性包括质量、外观等)的市场价值;(2)目标份额法，即预测在既定预期市场占有率目标下的市场售价。
(三)必要利润的确定从成本管理角度看，企业在确定产品必要利润并借此确定新产品目标成本时，除考虑投资者必要报酬率之外，还可能考虑以下两种不同行为动机对目标成本测定的影响：(1)采用相对激进的方法确定成本目标(如提高必要利润水平)，人为调低目标成本，增强目标成本对产品设计过程的“硬预算”约束力，并辅以成本目标实现的“激励”属性，以最终实现目标利润;(2)采用相对宽松的方法确定目标成本(如调低必要利润水平)，从而为产品设计提供相对较多的备选项，以提高产品设计的灵活性。
【例题】甲集团公司(以下简称“集团公司”)下设A事业部主要从事医药产品生产。
为了加强成本管控，A事业部本年度对X药品实施了目标成本管理。
目前，A事业部X药品的单位生产成本为9万元/吨，市场上主要竞争对手的X药品平均销售价格为8.8万元/吨。
A事业部要求X药品的成本利润率为10%。
要求：根据上述资料，依据目标成本法的基本原理，参照主要竞争对手同类产品的平均销售价格，分别计算A事业部X药品的单位目标成本及单位成本降低目标。
【分析与提示】X药品的单位目标成本=8.8÷(1+10%)=8(万元/吨)X药品的单位成本降低目标=9-8=1(万元/吨)或：X药品的单位成本降低目标=[(9-8)÷9]×100%=11.11% (1.5分)目标成本控制与产品设计目标成本法的关键环节就是如何将已确定的目标成本真正地落到“实处”。
2017高级会计考试考点精讲(十九)
2017高级会计考试考点精讲（十九）现代商业环境与战略成本管理随着经济全球化、制造、信息的进步、顾客导向等日益变革中的商业环境对企业成本管理提出了更高的要求。
企业成本管理需要超越传统成本核算和产品成本管理的范畴，以顾客为导向、以全球化的视野，从战略角度谋求企业竞争优势等，体现了现代企业成本管理的主要特征。
【考点1】企业成本分类广义上讲，成本是指为达到特定目的而发生的价值牺牲，它可以用货币单位来衡量。
企业作为为顾客提供产品或服务并创造价值的经济组织，不仅要借核算成本过程为其产品、服务等市场定价提供基础依据，而且还通过运营分析和流程优化等发现引起成本变动的真正动因，控制成本以获取竞争优势。
企业成本按照以下两个标志进行分类：1.基于会计核算的成本分类在会计核算与报告体系中,广义的成本主要分产品成本、期间费用两大类型。
(1)产品成本是指针对某一特定的产品对象,如生产某一特定产品而发生的直接制造成本(如直接材料、直接人工等)、间接制造成本(也称制造费用,包括车间管理发生的人工成本、其他资源耗费等)。
(2)期间费用则是指没有确指到具体产品成本对象中的非制造成本,包括销售费用(如分销运输费用、销售人员工资、营销推广费用、售后费用等)、管理费用(如管理人员工资、行政办公成本、费用化研发支出等)、财务费用(如利息支出、汇兑损失、相关手续费等)以及资产减值损失和公允价值变动损失。
由于产品成本要等到产品销售后方可计人当期损益，而期间费用在发生当期计人当期损益，因此，准确划分两者界限，将对当期会计利润的确认、计量产生重大影响。
2.基于资源的成本分类从成本发生角度,被消耗的资源及成本可分为两类:(1)弹性资源。
它们是指成本发生与作业耗用的资源量直接相关的资源,如制造面包所需要的面粉和直接人工成本等。
由此,与之对应的成本被称为弹性成本(大多数是直接成本)。
(2)产能相关的资源。
它们主要是指在作业完成之前即已购买和支付的资源,这些资源决定了企业的生产可能性边界,如管理人员工资及固定资产折旧费。
2017高级会计考试考点精讲(二十一)
2017高级会计考试考点精讲（二十一）(三)作业成本信息与企业经营决策企业经营决策包括作业成本法下的本量利决策、产品盈利性分析、产品定价决策。
各种经营决策的基础是成本性态分析。
1.作业成本法下的本量利决策传统管理会计在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上，通过研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润三者之间的内在联系，揭示变量之间的内在规律性，为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种定量分析方法。
基本方程式：营业利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本=(单价-单位变动成本)×销量-固定成本(1)作业成本法下的成本性态作业成本法下通过产品与所耗资源之间的关系，将成本分为短期变动成本、长期变动成本和固定成本三种性态。
第一，短期变动成本。
短期变动成本类似于传统管理会计中的变动成本。
从作业成本法看，短期变动成本与单位级作业有关。
由于单位级作业消耗的资源成本一般与产品产量有关，因此短期变动成本采用产量或与产量密切相关的动因(工时、机时、重量、体积等)作为分配间接费用的基准。
短期变动成本总额随产量呈正比例变动，而单位变动成本在相关范围内保持不变。
第二，长期变动成本。
长期变动成本是指在批次、品种等固定情况下不随产量变动而变动的成本。
这里的“长期”是指批次、品种可以调整的期间。
与短期变动成本不同，决定长期变动成本高低的不是产量，而是品种级作业、批次级作业，如订购、生产准备、设备调整、接收、检验、搬运等成本。
长期变动成本以作业为分配间接费用的基准，它随着作业量变动而正比例变动。
第三，固定成本。
固定成本类似于传统管理会计中的约束性固定成本，是指在相关范围内不随数量基础、作业基础的成本动因量而变，从而保持相对稳定不变的成本。
固定成本通常包括设施级成本，如总部管理人员工资、房屋、设备等固定资产折旧、审计费等。
(2)作业成本法下的本量利决策成本性态划分的改变将导致本量利决策的变化。
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2017高级会计考试考点精讲（二十五）【考点四】内部控制建设的组织形式内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承担相应的职责。
1.董事会。
董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责，定期召开董事会议，商讨内部控制建设中的重大问题并作出决策。
具体包括：科学选择经理层并对其有效监督;了解企业内部控制范围;就企业的最大风险承受度形成一致意见;及时知悉企业最重大的风险以及经理层是否恰当地予以应对。
公司建立和实施内部控制的直接责任者为董事会(董事长)。
《企业内部控制基本规范》第十二条，董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。
2.审计委员会。
审计委员会是董事会下设的专业委员会。
审计委员会直接对董事会(董事长)负责，主要承担公司内部控制的审查、监督、评价以及与会计师事务所协调的工作。
内部控制建立与实施对审计委员会的人员构成、议事规则、报告机制等均有重要影响，要求审计委员会负责人及其成员必须具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力。
审计委员会其职责一般包括：审查企业内部控制的设计;监督内部控制有效实施;领导开展内部控制自我评价;与中介机构就内部控制审计和其他相关事宜进行沟通协调等。
3.监事会。
监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。
其不同于审计委员会对经理层的监督，是一种层次更高、独立性更高的再监督。
监事会主席及其成员定期参加董事会及其审计委员会召开的涉及内部控制的会议，如对有关内部控制的决策持有异议，或认为董事会和经理层成员存在舞弊行为，可提议召开独立的监事会议。
根据《企业内部控制基本规范》第十二条，监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。
代表股东大会监督董事会和经理层。
4.经理层。
经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。
经理作为企业经营管理活动的最高执行者，在内部控制建设和实施过程中承担着重要责任，主要包括：贯彻董事会及其审计委员会对内部控制的决策意见;为其他高级管理人员提供内部控制方面的领导和指引;定期与采购、生产、营销、财务、人事等主要职能部门和业务单元的负责人进行会谈，对他们控制风险的措施及效果进行督导和核查等。
根据《企业内部控制基本规范》第十二条，经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。
经理层同时接受董事会、监事会和审计委员会的监督。
5.内部控制部门。
企业可以根据需要成立专门的内部控制工作团队，以项目组的形式运作;也可以成立内部控制专职机构(或岗位)，专门负责内部控制在企业内部各部门间的组织协调和日常性事务工作。
其职责一般包括：制定内部控制手册并组织落实;确定各职能部门或业务单元对于内部控制的权利和义务;指导内部控制与其他经营计划和管理活动的整合;向董事会及其审计委员会或经理层报告内部控制建设进展情况和存在的问题等。
根据《企业内部控制基本规范》第十二条，企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。
同时，根据《企业内部控制基本规范》第十四条，企业应当结合业务特点和内部控制要求设置内部机构，明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单位。
从目前国内各企业内部控制部门的设置情况看，有的企业专门成立内部控制部，有的企业将负责内部控制职责隶属于财务部，企业可以根据各自实际情况自行设置履行内部控制职能的专门部门或专门机构。
6.内部审计部门。
评价内部控制的有效性，以及提出改进建议等方面起着关键作用。
企业授予其适当权力以确保其独立地履行职责;慎重任免内部审计部门负责人;内部审计部门负责人与董事会或审计委员会保持畅通沟通;要赋予内部审计部门追查异常情况的权力和提出处理处罚建议的权力。
根据《企业内部控制基本规范》第十五条，企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。
7.财会部门。
保证与财务报告相关的内部控制有效性。
财会部门不能将眼光仅仅局限于财务活动，而应贯穿企业经营管理的全过程，在制定发展战略、分析评估风险和作出决策等环节扮演好关键的助手和参谋角色。
为此，企业经理层应当赋予财会部门负责人参与相应决策的权力，并支持和指导其关注经营管理的更广范畴。
8.其他职能部门。
企业内部各职能部门(或业务单位)及其全体员工都应当在建立与实施内部控制过程中承担相应职责并发挥积极作用。
如法律部门应当建立法律顾问制度和重大法律纠纷案件备案制度，做好法律宣传和解释工作，确保企业合法经营;人事部门应当建立举报人保护制度，确保投诉举报机制有效运行，并成为企业反舞弊的重要手段，等等。
企业可以根据需要在各职能部门(或业务单位)内部设立内部控制岗位，专门负责与本部门相关的内部控制工作，并定期与内部控制职能部门进行沟通。
企业经理层应当重视全体员工在内部控制中的作用，为员工反映诉求提供信息通道。
【例题】A公司是国有大型上市公司。
根据企业内部控制规范体系要求，A 公司董事会会议决定全面推进内部控制体系建设工作，为此公司专门成立了内部控制领导小组，由董事长任领导小组组长，总经理任副组长。
内控领导小组下设内控办公室，常设机构设在财务部，办公室主任由公司总会计师担任，成员包括了来自公司所有13个部门的、经过培训的20名专职内控测评员。
内控办公室除具体办理内控日常工作，还负责定期向公司审计委员会报告内控执行情况。
审计委员会隶属公司董事会，负责内部控制工作的监督检查，受理有关员工投诉，督促管理层及时改正内控不足。
审计委员会成员由公司独立董事构成，主席由具备财务、会计专业背景的人员担任。
A公司内部控制体系建设的组织形式是最为常见同时也比较合理的模式。
内部控制体系建设是关系企业战略目标和长远发展的重要制度安排，涉及企业经营管理的方方面面，必须由一把手亲自领导、各部门广泛参与才能确保内部控制体系建设和实施的效率效果。
需要说明的是，A公司处于内部控制体系建设的初期，因此没有设立独立的内部控制职能部门，而是由财务部暂行相关职责;随着内部控制体系建设的逐步深入，企业通常会从独立性角度考虑，设立专门的内部控制部门，负责内部控制建设的日常事务。
【例题】2008年5月22日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布《企业内部控制基本规范》(以下简称基本规范)，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行。
2008年6月，A公司(上市公司)召开董事会，研究贯彻执行基本规范事宜。
会议责成A公司经理层根据基本规范中关于建立与实施内部控制的五项原则，抓紧拟订本公司实施基本规范的工作方案，报董事会批准后执行。
2008年8月，A公司经理层提交了基本规范实施方案，其要点如下：(1)明确控制目标，本公司实施内部控制的目标，是保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠，确保聘请会计师事务所进行内部控制审计后获得标准无保留审计意见。
(2)优化内部环境，严格按照《公司法》建立规范的公司治理结构，明确董事会、经理层、监事会在决策、执行、监督等方面的职责权限。
为此，建议在董事会下增设审计委员会，由总会计师兼任委员会主任;同时，成立本公司内部控制领导小组，由总会计师兼任组长，全权负责本公司内部控制的建立健全和有效实施;在完善公司人力资源政策方面，以业务能力作为选人、用人的决定性标准，培养一支能力过硬的职工队伍。
(3)开展风险评估。
紧密围绕设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结合本公司实际情况，及时进行风险评估。
考虑到外部风险的复杂性和多变性，加之本公司风险分析力量不足，拟对外部风险忽略不计，重点识别和分析内部风险，根据定性分析结果，主要采取风险规避策略应对风险。
(4)严格控制活动，综合运用手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，采用相应的控制措施。
将风险控制在可承受范围之内。
同时，强化绩效考评控制，将全体员工实施内部控制的情况作为绩效考评的参考指标。
(5)加强信息沟通，建立信息与沟通制度。
明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通。
充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。
只要将单一的会计电算化向全面ERP管理系统转化，将控制流程“固化”在信息系统之中，就能杜绝错误和舞弊现象发生。
(6)强化内部监督。
研究制定内部控制监督制度，规范内部监督的程序、方法和要求。
突出内部监督重点。
主要将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监督范围。
增强监督检查的针对性，把开展专项监督摆在首要位置。
重点监督内部控制的运行缺陷，提高内部控制的执行力。
为了协调好内部监督与外部审计的关系，建议聘请与本公司合作关系较好的某会计师事务所为建立健全内部控制提供智力支持和咨询服务。
并聘请该事务所开展内部控制审计。
要求：从内部控制理论和方法角度，指出A公司经理层提交的基本规范实施方案各要点中的不当之处，并简要说明理由。
【参考答案及分析】1.实施方案要点1中：A公司实施内部控制的目标定位不当。
[或：将确保获得标准无保留审计意见作为内控目标不当]理由：建立健全内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。
[或：企业内部控制目标包括战略目标、经营目标、报告目标、资产目标、合规目标。
][或：企业内部控制目标除保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠外，还应当包括提高经营效率和效果，促进实现发展战略。
]2.实施方案要点2中：(1)由总会计师担任审计委员会主任不当。
理由：审计委员会负责人应具备相应的独立性。
[或：审计委员会负责人应当由独立董事担任。
](2)由总会计师兼任内部控制领导小组组长，全权负责本公司内部控制的建立健全和有效实施不当。
理由：董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。
[或：单位负责人对内部控制的建立健全和有效实施负责。
](3)将业务能力作为选人、用人的决定性标准不当。
理由：企业选拔、任用员工，既应当看重业务能力，也应当重视职业道德修养。
[或：企业选拔、任用员工，应当德才兼备。
]3.实施方案要点3中：(1)对外部风险忽略不计、重点识别和分析内部风险不当。
理由：企业在开展风险评估时，应准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险。
(2)单纯采用定性分析方法不当。
理由：开展风险分析，应采用定性与定量相结合的分析方法。
(3)主要采取风险规避策略应对风险不当。
理由：企业采用何种风险应对策略，应当根据风险评估结果、风险承受度、结合成本效益原则合理确定。
[或：企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担、风险承受等应对策略。
]4.实施方案要点4中：将员工实施内部控制的情况仅作为绩效考评的参考指标不当。
理由：企业应将员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系，作为绩效考评的考核指标。
[或：企业应将员工实施内部控制情况作为晋升、奖励、惩处等的依据。