第一章税法总论
第一章 税法总论
纳税义务人有两种基本形式：自然人和法人。 自然人是基于自然规律而出生的，有民事
权利和义务的主体，包括本国公民，也包括外 国人和无国籍人。
法人是自然人的对称，我国法人主要有四 种：机关法人、事业法人、企业法人、社团法 人。
（二）纳税义务人
税法适用原则 （法律优位原则、法律不溯及既往原则、 新法优于旧法原则、特别法优于普通法原 则、实体从旧程序从新原则、程序优于实 体原则）
（二）税法的作用
税法是国家组织财政收入的法律保障
（二）税法的作用
税法是国家宏观调控经济的法律手段 税法对维护经济秩序有重要作用 税法能有效保护纳税人的合法权益 税法是维护国际权益，促进国际经济交往
（一）改革开放前的税法制度
2. 1953年税法制度的修正 颁布《关于税制若干修正及实行日
期的通告》和《商品流通税试行办法》。 遵照“保证税收，简化税制”的原
则对原税法制度做了若干重要修改。
（一）改革开放前的税法制度
3. 1958年税法制度的改革 “在原有税负的基础上简化税制” 工商统一税（商品流通税、营业税、
（一）税收实体法体系
5.自然资源税 （包括资源税、城镇土地使用税） 主要是对因开发和利用自然资源差异 而形成的级差收入发挥调节作用。
（二）税收程序法
除税收实体法外，我国对税收征收管理适 用的法律制度，是按照税收管理机关的不 同而分别规定的。
1. 由税务机关负责征收的税种的征收管理， 按照全国人大常委会发布实施的《税收征 收管理法》执行。
（比如，该法的解释权、生效时间等）
七、我国现行税法体系
我国现行税法体系由实体法体 系和程序法体系两大部分构成。
第1章税法总论
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1.3.2 税法构成要素
税法构成要素一般是指税收实体法的组成要素。主要包括 总则、纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、 税收优惠、征收方法、纳税地点、罚则等要素，其中纳税 人、征税对象和税率是最基本的要素。
1. 纳税人：法律上的纳税主体，指税法规定的直接负有纳税 义务的法人、自然人及其他组织。纳税人是按不同税种分 别确定的。
负税人：是税收负担的实际承担者，是经济上的纳税主体。 纳税人纳税后，如果能够通过一定的途径将税收负担转嫁 给他人时，纳税人则不是负税人。
代扣代缴义务人：指有义务从持有的纳税人收入中扣除其 应纳税额并代为缴纳的单位和个人。
代收代缴义务人：指有义务借助经济往来关系向纳税人收 取应纳税款并代为缴纳的单位。
1.3.1 税收法律关系 1. 税收法律关系的概念：是指国家与纳税人之间在税收分
配及其管理活动中，以国家强制力保证实施的，具有经 济内容的权利与义务的关系。
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2. 税收法律关系的特征 ⑴ 税收法律关系的主体，一方必须始终是国家，另一方可以
是企业、单位或个人。 ⑵ 征纳双方的税收法律关系不以征纳双方的意志为转移。只
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2. 征税对象：又称课税对象，西方国家称为税基，在法律 上称为纳税客体，是税收法律关系中征纳双方权利和义 务所指向的物或行为。征税对象是税法中规定征税的标 的物，即对什么征税，是区分不同税种的主要标志。
第一章 税法总论
• 【例题·单选题】下列关于税收法律关系的 表述中，正确的是（ ）。 A.税法是引起法律关系的前提条件，税法 可以产生具体的税收法律关系 B.税收法律关系中权利主体双方法律地位 并不平等，双方的权利义务也不对等 C.代表国家行使征税职责的各级国家税务 机关是税收法律关系中的权利主体之一 D.税收法律关系总体上与其他法律关系一 样，都是由权利主体、权利客体两方面构成
经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移，
一般行政法不具备；
（2）行政法大多为授权性法规，而税
法是义务性法规。
第二节 税法原则
• 【知识点1】税法基本原则 税法的原则反映税收活动根本属性，是
税收法律制度建立的基础。包括税法基本 原则和税法适用原则。
• 一、税收法定原则——核心基本原则 （一）含义：税法主体的权利义务、
• 四、纳税期限：关于税款缴纳时间方面的限定。 相关的三个概念：
（1）纳税义务发生时间：是指应税行为发生 的时间。
（2）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税 义务税额的时间。纳税人的具体纳税期限，由主
管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定； 不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
（3）缴库期限：税法规定的纳税期限界满之 时，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。
实体从旧、 （1）实体税法不具备溯及力；
程序从新原 （2）程序性税法在特定条件下具备一定的溯
则
及力
（1）含义：在诉讼发生时，税收程序法优于 程序优于实 税收实体法适用； 体原则 （2）目的：确保国家课税权的实现，不因争
议的发生而影响税款的及时、足额入库
• 【考题·多选题】下列关于税法原则的表述中，正 确的有（ ）。 A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则 B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定， 这体现了税收法定原则 C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包 括税法基本原则和税法适用原则 D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税 收法律的效力高于税收行政法规的效力
第一章 税法总论
第一章总论1.1 税收制度概述1.1.1 税收制度的内在规定性1.1.1.1 税收的概念税收，又称租税、赋税、捐税等，简称税，是国家为了实现其公共职能而凭借其政治权力，依法强制、无偿地取得财政收入的一种活动1.1.1.2 税收的特征同国家取得财政收入的其他方式相比，税收具有如下特征：（1）强制性。
税收以国家政治权力为依托，依法强制征收，不取决于纳税人的意愿，而只取决于征税主体的认识和意愿。
（2）无偿性。
税收的过程，就是将纳税人所有的部分财产转移给国家所有，这种转移是单向的，国家既不需事先支付对价，也不需事后直接偿还，在国家与纳税人之间不存在等价有偿的交换关系。
（3）固定性。
在征税之前，国家通过法律把每个税种的征税对象、纳税人及征收比例等规定下来，不仅纳税人要严格依法及时足额纳税，国家也只能严格依法征税，不能随意不征、少征或多征。
1.1.1.3 税收制度的概念及分类税收制度简称“税制”，是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。
税收制度有广义和狭义之分。
广义的税收制度指的是国家的各种税收法规、税收管理体制、税收征收管理制度以及税务机关内部的管理制度的总称。
狭义的税收制度则是指国家各种税收法规和征收管理制度，包括各种税法条例、实施细则、征收管理办法和其他有关的税收规定等等。
1.1.2 税收制度的构成要素税法要素，又称课税要素，是构成税法必不可少的内容，一般包括纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限和地点、减免税、税务争议和税收法律责任等内容。
1.1.2.1 征税对象。
征税对象，又称课税对象，是指征税的直接对象或称标的，它说明对什么征税的问题。
征税对象是各个税种间相互区别的根本标志。
根据征税范围不相交叉的原则设计出来的各个税种都有其各自的征税对象，并通过税法予以明确界定。
国家只能就各个税种在其各自特定的征税对象范围内征税。
因此，征税对象决定了各税种法不同的特点和作用。
同时，在税率既定的情况下，征税的多少又直接取决于征税对象数量的多少。
注册会计师-《税法》教材精讲-第一章 税法总论(11页)
第一章税法总论考情分析非重点章，近10年平均分值2.5分左右。
【知识点】税收与税法的概念一、税收的内涵理解税收的内涵需要从三个方面把握：1.本质：分配关系。
2.国家税权：国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。
（1）分配主体：税收是以国家为主体的分配，一般分配以各生产要素的所有者为主体；（2）分配依据：税收是国家凭借政治权力的分配，一般分配是基于生产要素进行分配。
3.目的：满足社会公共需要。
【典型例题-2016年考题】下列权力中作为国家征税依据的是（）。
A.管理权力B.政治权力C.社会权力D.财产权力『正确答案』B『答案解析』国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。
二、税法的概念1.概念：国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系法律规范的总称。
2.税法特点：（1）义务性法规：并不是没规定权利，权利建立在义务之上，处于从属地位。
税法属义务性法规的这一特点是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。
（2）综合性法规：它是由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的体系，其内容涉及课税的基本原则、征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等。
税法的综合性特点是由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。
【典型例题】下列关于税收和税法的描述，正确的是（）。
A.税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范B.税收本质上是一种分配关系C.税收的分配依据是基于生产要素进行分配D.税法是授权性法规『正确答案』B『答案解析』选项A，税法是调整国家与纳税人关系的法律规范；选项C，税收的分配依据是凭借政治权利的分配；选项D，税法是义务性法规。
【知识点】税收法律关系税收法律关系是税法所确认和调整的国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。
一、税收法律关系的构成：1.权利主体（双主体）：（1）代表国家行使征税职责的国家税务机关、海关和财政机关；（2）履行纳税义务的人，确定原则属地兼属人的原则。
第一章 税法总论
• 5.税率。指对征税对象的征收比例或征收额度。 税率体现征税的深度。
• 我国现行的税率主要有：1.比例税率 2.超额 累进税率 3.定额税率 4.超率累进税率。
税率类别 比例税率 定额税率
具体形式
单一比例税率； 差别比例税率； 幅度比例税率。
应用的税种
增值税、营 业税、城市 维护建设税、 企业所得税 等
【例题·计算题】给定一个累进税率表：
级数 课税对象级距
1 500元以下（含） 2 500-2000元（含） 3 2000-5000元（含）
税率
5% 10% 15%
假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲500元、 乙501元、丙3000元。
实质 课税 原则
是指应根据客观事实确定是否符合课 税要件，并根据纳税人的真实负担能 力决定纳税人的税负，而不能仅考虑 相关外观和形式
【举例】如果纳税人通过转让定价或 其他方法减少计税依据，税务机关有 权重新核定计税依据，以防止纳税人 避税与偷税，这样处理体现了税法基 本原则中的实质课税原则
（二）税法的适用原则
• 4.税目。指各个税种所规定的具体征税项目。 反映征税的具体范围，是对课税对象质的界 定。税目体现征税的广度。
• 【例题·多选题】下列关于税法构成要素的表 述中，不正确的有（ ）。
• A.并非所有税种都需要规定税目 • B.税目是对课税对象的量的规定 • C.税目体现征税的深度 • D.消费税、企业所得税都规定有不同的税目
高于作为普通法的级别比较序 从新 原则
即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件 下具备一定溯及力 【实体从旧举例】——如“税收不溯及以往” 【程序从新举例】2001年5月起实施的税收征管 法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税 务机关报告。按照程序法从新原则，不论是企 业2001年5月以后开设的银行账号还是以前开设 沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向 税务机关报告
第一章 税法总论
第一章 税法总论第一节 税法的概念一、税收和税法的概念概念含义 特征税收 税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
1.无偿性2.强制性3.固定性税法 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。
1.义务性法规2.综合性法规税法与税收关系：税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。
税收与税法密不可分，有税必有法，无法不成税。
二、税法的功能（一）税法是国家组织财政收入的法律保障（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段（三）税法对维护经济秩序有重要的作用（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益（五）税法是维护国家利益，促进国际经济交往的可靠保证三、税法的地位及其与其他法律的关系（一）税法的地位1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。
2.性质上属于公法。
3.税法是我国法律体系的重要组成部分。
（二）税法与其他法律的关系1.税法与《宪法》的关系《宪法》是我国的根本大法，它是制定所有法律、法规的依据和章程。
《宪法》第五十六条、第三十三条。
【例题·单选题】（近三年考题）下列法律中，明确规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（ ）。
A.《中华人民共和国宪法》B.《中华人民共和国民法通则》C.《中华人民共和国个人所得税法》D.《中华人民共和国税收征收管理法》[答疑编号5787010101]『正确答案』A2.税法与民法的关系3.税法与《刑法》的关系两者有本质区别。
《刑法》是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。
税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。
两者也有者密切的联系。
因为税法和《刑法》对于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。
从2009年2月28日起，“偷税”将不再作为一个刑法概念存在。
注册会计师 CPA 税法 讲义 第一章 税法总论
一、税收法律关系的组成
1.主体——征纳双方
【关注1】对于纳税方：采用属地兼属人原则
【关注2】权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等。
2.客体——征税对象
3.内容——征纳双方的义务和权利（教材P24-25）
三、税法要素：
1.纳税人（与负税人、扣缴义务人）
2.征税对象（与之相关的：税目、计税依据）
3.税率：比例、超额（超率）累进、定额
4.纳税期限
四、税收立法机关与法律级次
五、税收执法
（一）税收执法权范围
税收执法权包括税款征收管理权、税务检查权、税务稽查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权（如：税务行政处罚）。
（二）中央与地方税收收入划分：
中央税（1大1小＋海关）、地方税、共享税（3大3小）
六、发展涉税专业服务促进税法遵从
七、国际税收关系
（一）税收管辖权三类：地域、居民、公民
税收管辖权重叠：三类
（二）国际重复征税三类：
1.法律性：不同征税主体，对同一纳税人的同一税源重复征税；
2.经济性：不同征税主体，对不同纳税人的同一税源重复征税；
3.税制性：各国普遍实行复合税制度。
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Pa收计征标准分 （1）从价税 （2）从量税 3、以计税依据是否含税分 （1）价内税 （2）价外税
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第一节 税法概述
4、以税收管理权限和收入归属分 （1）中央税 （2）地方税 （3）共享税 5、以税收负担能否转嫁分 （1）直接税 （2）间接税
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第一节 税法概述
（三）税收要素 1、纳税人 2、征税对象 3、税基 4、税率
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第一节 税法概述
（四）税收的分类 1、按征税对象分 （1）商品税，以商品为征税对象的税收的总称。 ①增值税，以商品在流转过程中的增值额作为计税依 据的一种商品税。 ②消费税，以消费品为征税对象，以销售额或销售数 量为计税依据的一种税。 ③营业税，以应税商品或劳务的营业额为计税依据的 一种税。
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第二节 税收法律关系
一、税收法律关系 （一）税收法律关系的概念 （二）税收法律关系的范围 1、税收征纳关系 2、其他税收关系
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第二节 税收法律关系
（三）税收法律关系的要素 1、税收法律关系的主体 2．税收法律关系的客体 3．税收法律关系的内容
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第二节 税收法律关系
企业税收法律实务
辽宁科技大学经济与法律学院 徐明月
第一章 税法总论
第一节 第二节
重 难 课 点 点 时
税法概述 税收法律关系
税法的特征；税收法律关系 税收的要素、分类 2学时
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第一节 税法概述
一、税收概述 （一）税收的概念 税收是国家为实现公共职能而凭借其政治权力，依法 强制、无偿的取得财政收入的活动。 传统的税收三性：强制性、无偿性、固定性。 （二）税收的职能 1、组织财政收入 2、调节经济
第一节 税法概述
（四）税收调节 1、税收调节，是在市场调节的基础上，通过税收手段 对经济活动进行调节以实现国民经济的总体目标 2、税收调节的目标： （1）宏观经济总量均衡 （2）经济结构协调 （3）社会收入分配公平
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第一节 税法概述
二、税法概述 （一）税法的概念 （二）税法的特征 1、税法结构的规范性 2、实体性规范和程序性规范的统一性 3、税法规范的技术性 4、税法的经济性 （三）税法的性质
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第一节 税法概述
销售货物（动产） 商 品 的 流 转 活 动 提供应 税劳务 交通运输业、服务业等 加工、修理修配
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进口货物（动产） 销售不动产 转让无形资产
关税 增 营 业 税 值 税 消 费 税
第一节 税法概述
（2）所得税,以纳税人的所得额为征税对象的税。 （3）财产税,以一定财产的数量或价格为征税对象的 一种税。 （4）资源税,在我国境内开采应税资源的矿产品或者 生产盐的单位和个人，应缴纳资源税。 （5）行为税，是政府为实现一定目的，对某些特定行 为所征收的税收。
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第二节 税收法律关系
三、税收程序法律制度 《税收征收管理法》，2001年4月28日第二次修订， 2001年5月1日起施行。 《实施细则》，2002年9月7日通过，2002年10月15日 起施行。
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The End
THANK YOU!
二、税收实体法律制度 1、商品税法律制度 《增值税暂行条例》，2008年11月5日修订，国务院。 《实施细则》，2008年12月15日修订，财政部。 《消费税暂行条例》，2008年11月5日修订，国务院。 《实施细则》，2008年12月15日修订，财政部。 《营业税暂行条例》，2008年11月5日修订，国务院。 《实施细则》，2008年12月15日修订，财政部。
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第二节 税收法律关系
2、所得税法律制度 《企业所得税法》，2007年3月16日通过，2008年1月1 日起施行。 《实施条例》，2007年11月28日通过，2008年1月1日 起施行，国务院。 《个人所得税法》，2007年12月29日第五次修订， 2008年3月1日起施行 。 《实施条例》，2008年第二次修订，2008年3月1日起 施行，国务院。