对中国会计准则国际趋同的若干认识——访中国人民大学商学院会计学教授、博士生导师徐经长

对中国会计准则国际趋同的若干认识——访中国人民大学商学院会计学教授、博士生导师徐经长特别策划SPECIALPROGRAM对中国会计准则国际趋同的若干认识访中国人民大学商学院会计学教授,博士生导师徐经长一本刊记者王行会计是经济环境的产物,特定历史时期的经济背景直接制约乃至决定了这个时期会计的主要特征和基本走向,当今中国会计准则国际趋同亦是如此2006年2月9日下午,睛雪初霁.走过寂静的大学校园,我们来到了中国人民大学商学院办公室,就广大会计工作者极为关注的我国会计准则国际趋同问题采访了我国着名会计专家徐经长教授,在一片寒暄中,采访如约展开.((中国总会计师徐老师,新年好!还是长话短说吧,2月15日,财政部将在北京举行会计审计准则体系发布会,请您介绍一下中国会计准则国际趋同的时代背景及意义.徐经长:新年好!我记得美国会计学家迈克尔?查特菲尔德在其所着的((会计思想史))中曾有这样一段论述:通过考察人类思想与生活环境两者关系的演进过程可以看出,会计的发展是反应性的,也就是说,会计主要是应一定时期的商业需要而发展的,并与经济的发展密切相关.我国会计学家郭道扬在其所着的《会计史研究))中也有一段精彩的论述: 古往今来,凡天下大势之流演,世界格局之化合,乃至职业之兴衰,学科之演变,事业之起落,无不受环境的支配与影响. 就会计而言,社会经济的发展水平则是促进会计发展变化的第一历史环境,或日首要的历史前提条件.很明显,两位会计史学者都是在向我们阐明同一个道理:会计首先是经济环境的产物,特定历史时期的经济背景直接制约乃至决定了这个时期会计的主要特征和基本走向. 当今中国会计准则国际趋同的时代背景亦是如此.我们可以从国际和国内这两个层面的经济环境来理解当今中国会计准则的国际趋同.从国际视野看,会计作为一种通用的商业语言,它自产生时起就未曾停止过其国际化的进程.从14,15世纪复式簿记的产生和传播,到17,18世纪英国会计和审计方法在英联邦国家的广泛渗透,直至当今社会美国会计在世界范围内的普遍影响,我们基本上可以看出:一部会计史就是一部会计国际化的历史,会计的世袭遗产都具有明显的国际性质.不过,会计成为一个国际性的问题并进入学术视野作为一个专题来研究则要晚得多,这项专题研究大致始于上个世纪6O年代,而国际会计由专题研究发展成为一门独立的学科还要更晚一些.大家不禁要问:既然会计的国际化进程30中国总会计师?月刊由来已久,那么,究竟是什么因素促使人20世纪80,90年代,随着美,英,H等的全面性重组.重组后的IASC更名为国们在20世纪60年代从理论和实践的层面发达国家资本市场的全方位开放,跨国际会计准则委员会基金会(IAsc真正去关注会计的国际化问题呢?对此,投融资活动迅猛发展,跨国合并浪潮持Foundation),新的基金会的构架是:首美国会计学会(AAA)下属的国际会计续高涨,其问,亚洲金融危机又给不断升先成立提名委员会,然后由提名委员会委员会曾于1966年提出了会计国际化和温的国际资本市场予以沉重的一击.在任命受托管理委员会,再由受托管理委人们研究国际会计的四个经济背景,即此背景下,不仅跨国投资者关注财务报员会任命国际会计准则理事会(IASB);国际贸易及投资的增大,跨国公司的出告的国际差异,跨国上市的筹资者,各国同时,受托管理委员会还任命成立会计现,经济地区化的推进和国际间财务与会计准则的制定机构以及国际证券业组准则咨询委员会和常设解释委员会.自会计的交流.由此我们不难看出,人们有织等都开始关注各国会计准则存在的差此,IASB成为新的国际会计准则的制定意识地探索和研究国际会计问题并非出异,并强调要加强国际资本市场的透明机构,并将新颁布的会计准则更名为国于某种偶然,而会计在当代的国际化过度和规范化运作.IASC抓住这一有利时际财务报告准则(IFRS).值得一提的程作为一种客观现象主要是源于近半个机,立足于全球化的国际资本市场,以协是,重组后的同际会计准则委员会基金世纪以来世界经济环境和经济格局的变调各国会计准则为长期目标,以加强适会将其目标定位为:(1)本着公众利益,化.用于跨国上市使用的财务报表信息的可制定一套高质量的,可理解的并具有强顺应时代发展的要求,1973年国际比性为近期目标,积极与各国会计准则制性的全球性会计准则,这套准则要求会计准则委员会(IASC)应运而生.成制定机构进行直接的,密切的联系和合在财务报表和其他财务报告中提供高质立伊始,国际会计准则委员会将其目标作,并与证券委员会国际组织(IOSCO)量的,透明且可比的信息,以帮助世界资定位为:(1)本着公众利益,制定并发布达成协议,在修订已发布的国际会计准本市场的参与者和其他使用者进行经济编报财务报表应遵循的会计准则,并推则和制定急需的新准则的基础上,完成决策;(2)促使这些准则得到使用和严格动这些准则在世界范围内的接受和遵{属了30项"核心准则".同时,鉴于美国证的应用;(3)促使各国会计准则与国际会(2)为改进和协调有关财务报表列报的券市场的国际影响,IASC还积极回应了计准则和国际财务报告准则达到高质量法规,会计准则和程序,广泛地开展工美国证券交易委员会(SEC)在1996年解决方法的趋同.此后,国际会计趋同作.也就是说,IASC制定iNN,会计准则10N做出的关于"支持IASC~iI]定适用于(convergence)Ia代了原先的国际会计协(IASs),并试图通过这些准则来协调各跨国股票上市使用的财务报表所用会计调(harmonization),成为国际会计准则国的会计规范和会计实务.事实上,由于准则"的声明,并致力于处理好IASs与委员会基金会努力的方向.当时经济全球化的趋势主要表现为国际美国公认会计原则(GAAP)的关系.以上我们从国际的视野梳理了会计贸易的发展和跨国公司的兴起,而国际进入新的世纪,面对来自以美国为的国际化进程,特别是国际会计准则委资本市场尚不发达,因此,IASC在协调代表的发达国家证券业组织和会计准则员会成立以来,其组织目标由国际会计各国会计准则上采取了十分宽松的态度.制定机构的压力,IASC进行了大刀阔斧协调转向国际会计趋同的发展历程.事徐矗长,岁.现任中田从大商学I!艺_MP^cc中?主任,会计系副主任.,博士生导师.财政部教材编审委受l会委员番港中文大学和清华大学FMBA项l目特聘教授,If-tl-~x.学NPAr~项日特聘教授.主要研究领域有会计理论,图际会计协碍证券市场会计监管等,已主持圆舞社会料学基金国家自然科学基金,教育部博士最基金,财政部重最会计科研课题带省部级以上课题嚣项,先后在《缝沸理论与缝沸管理》,《财贸研究》,《会计研览》等期刊中,^\开发表论文o.书篇主要着作有《衍生金融工具会计管理研究》,《证券市场会计监管研究》,《离际会计学》,《财务会计学》等,论文和专着多次荣获北京市哲学杜会料学优秀科研成果及中国会计学会优秀_幸lI.jjI.秉奖勋-瑰兼任.多家上市公司独立董事和财务顾问.2006.02总第31期:31特别策划SPECIALPROGRAM实上,国际会计准则委员会组织目标的肯定并体现了小平同志南巡讲话的这一下同),美国明确支持国际会计准则的大转变既反映了美英等发达国家所主导的精神,继而激发起了全国各行各业发展背景下,我国的会计准则建设应当迈出国际会计的基本走向,又深深地影响着经济的巨大热情.同时,根据十四届三中更大的步伐,以顺应我国市场经济发展很多发展中国家的会计改革及其会计的全会精神,我国开始建立资本市场,上市的自身要求和会计准则国际趋同这一时未来发展.下面我们不妨再结合中国近公司在内地发行A股,在香港发行H股,代潮流.正因为如此,财政部近年陆续发几十年来经济环境的变化,进一步谈谈而发行H股等于到香港去筹资,要让香布了22项新的会计准则(含基本准则)征中国会计准则国际趋同的国内背景.港的投资者认识和了解内地的公司.这求意见稿,同时对已经颁布的l6项具体众所周知,中国当代经济的发展是些做法表明,我国资本市场建设的起点会计准则进行全面的修订,并计划在以1978年改革开放为起点的.邓小平理比较高,相应地也对会计信息的披露也2006年初通过新闻发布会的方式集中发论中有两个重要论断:改革是社会主义提出了很高的要求,在此背景下,中国新布.新的会计准则体系将标志着中国会社会发展的重要动力;对外开放是社会一轮会计改革的序幕也就此拉开.随着计在会计准则的国际趋同方面迈出了更主义社会发展的重要条件.应当看到,由社会主义市场经济理论的日趋成熟,西加自信,更加务实的步伐,也向全世界展于种种社会因素的影响,包括中国在内方市场经济国家建立会计准则的做法日现了中国作为一个发展中的大国对会计的很多社会主义国家早期的"改革"都只益得到中国会计界的重视和认同.事实准则的国际趋同所采取的负责任的态度.是局部的政策调整,根本谈不上"体制"上,早在1988年,财政部会计司和中国中国总会计师是这样的,会计主的转换,"模式"的变革.而党的十一届会计学会就分别成立了会计准则的专题要是应一定时期的商业需要而发展的.三中全会所确立的改革开放却触动了很研究小组,从那时起到l992年底,《企业在中国加入WTO逐步全面融人世界的恢多根本性,战略性的问题:第一,改革开会计准则》在经历了5个年头的研讨,修宏背景下,作为全球通用商业语言的会放从一开始就直指计划经济体制的弊端改之后,最终得以颁布.与《企业会计准计准则应该趋同,可是我国政府为什么——条块分割,地区封锁,第二,对外开则》相继发布的还有《企业财务通则))和还要提出保持会计准则的中国特色?我放主要是和市场经济国家打交道,第三,13个大行业的财务制度和会计制度,简们又应该如何保持中国特色?对外开放的目的是在自力更生的基础上.称"两则","两制".企业会计准则是徐经长:如前所述,会计是环境的产充分利用市场经济国家的先进技术和资新中国会计史上的一座里程碑,它标志物.一方面,当今世界经济一体化的经济金.改革开放需要吸引外商投资,需要和着一个旧时代的结束和一个新时代的开环境决定了会计国际趋同的大势所趋,发达的市场经济国家打交道,而外国投始.这个旧的时代即是与计划经济体制潮流所向;另一方面,不同的经济环境乃资者却看不懂中国的会计报表,"会计"相适应的"制度加补充规定"的时代,这至不同的政治环境法律环境和文化环这一通用的商业语言一度成为中国改革个新的时代即是与市场经济体制相适应境又必然造就和产生与之相适应的不同开放的最大障碍.在这种背景下,改革原的"准则"时代.毫无疑问,企业会计的会计.这就是在当今会计准则国际趋有的行业会计制度成为必然.然而,改革准则》的发布与中国社会主义市场经济同的大背景下,我们还要考虑保持会计从本质上讲是一个有破有立的过程,废体制的确立同在1992年,这决非是一种中国特色的根源所在.换言之,我们对中除原有的行业会计制度,究竟是为了建历史的巧合.国会计准则国际趋同的认识应当采用二立起一种什么样的新的会计规范体系从20世纪90年代末至本世纪初,我分法. 呢?国在原来"两则","两制"的基础上,又我们知道,中国现阶段还是一个转20世纪9O年代初,我国的经济改革相继发布了16项具体会计准则和3个企型经济的国家,各种市场机制还不够成进入了一个关键时期,即中国经济未来业会计制度,这些准则和制度紧密结合熟和完善,过去实行了几十年的计划经的发展,是继续实行计划经济,还是实行中国社会主义市场经济发展过程中出现济的残余因素还在很多方面影响着市场市场经济.是计划经济为主,市场为辅,的新业务,新情况,充分借鉴国际会计准经济的发展.中国目前还处在工业经济还是计划经济和市场经济相结合,亦或则中的相关规定,在规范中国会计实务迅猛发展和知识经济迅速兴起二者并存是有计划的商品经济.当时中国社会的的同时,也为国际会计协调做出了积极的时代,新兴的知识经济和传统的工业方方面面都陷入了这一关系我国经济发的贡献.但是,在中国加入WTO,社会经济相互交织,经济的飞速发展仍然建展走向的重大问题的讨论.针对这种情主义市场经济全方位地融人世界经济体立在能源的超负荷消耗的基础之上?中况,邓小平同志在南巡讲话中明确指出:系,以及国际会计准则委员会基金会提国是一个大陆法系的国家,而且近代的中国未来经济的走向是要搞社会主义市出国际会计趋同欧盟各成员国积极推法制建设都以维护和保障"公权"为目场经济.当年党的十四届三中全会充分行国际会计准则(含国际财务报告准则,标,强调国家财政的控制和主导地位,私32中国总会计师?月刊人所有者权益的保护存在先天性缺失.根于发达市场经济土壤中的会计准则,后的16项准则构成了一个较为完整的会因此,法律环境限制导致不能照搬IFRS它不可避免地要深深打上发达市场经济计准则体系,这些准则基本上涵盖了对的规定.比如,企业年金会计以设定提存国家经济利益的烙印.认清形势,趋利避国有大中型企业各类经济业务的会计处计划而不是设定受益计划为基础.IFRS害,这是我们在当前中国会计准则国际理.新准则实施后,不同类型的企业特别和美国准则都偏重于设定受益计划的处趋同这一新形势应有的谨慎和决策的原是不同行业的企业将受到不同的影响.理,但中国的企业年金尚处于起步阶段,则.首先,新准则对上市公司和非上市公司其主要法律依据为国家劳动和社会保障趋同不等于相同,趋同不等于完全会有不同的影响.我们知道,在我国目部2004,2005年颁布的《企业年金试行照搬,被动地接受.在我国新的会计准则前的市场环境中,上市公司的盈余管理办法》(劳动和社会保障部令第20号),体系中,有很多地方都体现了中国会计乃至利润操纵往往是其会计政策选择所《企业年金基金管理试行办法(劳动部的特色,这些地方不是人为的杜撰和捏关注的重点,而新准则中的很多规定恰银监会证监会保监会令[2004123号),造,完全是中国客观的经济业务和现实恰是针埘这一点来做出制度安排的,如企业年金基金管理机构资格认定暂行办的经济环境使然.如关联交易的处理,我企业合并中的负商誉直接计入损益,已法(劳动和社会保障部令第24号)及其们就不可能按照国际会计准则的要求把经确认的减值损失不允许转回等.其次,他一些配套文件,在制定会计准则时也所有的国有企业都视为关联方,因为那新准则对不同行业的企业会有不同的影是以这些文件为基础的.根据企业年金样处理,不仅增加了不必要的成本和工响.在新的会计准则体系中,有很多规试行办法的规定,建立企业年金的企业作量,更为重要的是,它还会掩盖真正的范特殊业务的准则,这些准则往往对某应当具有相应的经济负担能力,年金的关联方交易,继而违背国际会计准则的些特殊行业的企业产生较大的影响.如建立和参加以自愿为基础,且对缴费比目标和精神.从这个意义上讲,趋同首先对房地产行业的投资性房地产,《企业会例有限制(企业缴费每年不超过本企业应该是理念,目标和原则上的趋同,其次计准则投资性房地产就规定,企上年度职工工资总额的1/12,企业和职才是具体方法上的趋同,而且后者应该业应于会计期末采用成本模式对投资性工个人缴费合计一般不超过本企业上年服从于前者,否则就会本末倒置,遗失本房地产进行后续计量,如果有确凿证据度职-C-C资总额的1/6),所以目前中国源.再如,目前我国的市场经济还不够完表明投资性房地产的公允价值能够持续的企业年金还是以设定提存计划为主.善,会计信息的使用者更为关注由过去可靠地取得,应采用公允价值模式,这设定受益计划需要企业承担"保底责交易和事项所形成的经营成果,这义反种模式不计提折旧或进行摊销,并将公任",而中国对此尚无法律法规规定,因过来导致不少企业把会计处理的重点放允价值与原账面价值的差额计入当期损此,企业年金会计准则应当在中国现行在利润操纵上,因此,会计准则的制定就益.再如,对商业银行和其他金融类企的关于职工离退休的法律框架内制定和会自觉或不自觉地把利润表作为考虑问业涉及的衍生金融工具,企业会计准修改.再比如,投资性房地产,生物资产题的出发点,而这和国际会计准则以资则一一金融工具确认和计量规定,衍等准则中均涉及土地资产问题.IFRS中产负债观来构建整个准则体系显然是不生工具需纳入表内核算,并按公允价值关于土地资产的规定是以土地私有制为一致的,这种差异的一个具体体现就是计量,相关公允价值的变动计入当期损基础的,但中国现行宪法规定实行土地关于资产减值损失的转回问题.从我国益或所有者权益,这就改变了长期以来公有制,土地所有权不能买卖,因此会计近年有关资产减值准备准则的实际运行衍生工具仅在表外披露的做法.同时,准则中凡涉及土地资产的,均以土地使情况看,资产减值损失的转回已经成为该准则还规定,除交易性金融资产外,用权为基础制定.一些企业操纵利润的主要手段,严重影其他金融资产均应在期末进行减值测此外,在中国新兴的资本市场中,机响了会计信息的质量.为此,新准则规定试,减值测试采用未来现金流量折现会主义和由此带来的对短期经济利益的不允许对已经确认的减值损失予以转回,法,这一方法取代了我国商业银行目前关注深深地影响着人们的投资行为和管这便与国际会计准则形成了一项实质性采用的计提贷款减值准备的"五级分类理行为.凡此种种,都应该是我们认识中的差异.法"等等.国会计现状和未来发展趋势的出发点.中国总会计师)):徐教授,既然新会新准则颁布后,作为企业负责人的另一方面,我们今天所说的国际趋同,其计准则颁布后不久将在现实中运用,那总会计师或财务总监应加强对准则本身目标是国际会计准则,但是,我们不能忘么请您谈谈新准则对我国不同类型及性的学习和对相关配套文件的研读,正确记也不应该忘记,在国际会计准则的生质的企业有哪些不同的影响?企业又如认识此次会计改革的意义,切实理解准成机制中,美英等发达国家一直处于主何规避新会计准则带来的不利影响呢?则条文背后的经济含义及其对本单位会导地位,这就意味着国际会计准则是扎徐经长:新颁布的22项准则和修订计核算的影响.回2006?02总第31期33。