《新编政府会计》第四章 财政总预算会计的负债核算
年末，省审计行政管理部门的信息系统建设专项任务尚未完成，在该专项任务上存在 尚未使用的国库集中支付结余资金250 000元，资金性质为一般公共预算资金。该笔专 项结余资金由省审计行政管理部门在次年继续用于信息系统建设专项任务。次年1月，省 审计行政管理部门按照经批准的单位预算，通过财政国库集中支付方式将该笔专项结余 资金全部用于该专项任务。财政总预算会计应编制的会计分录如下：
通过二级市场卖出方式提前终止投资，二级 市场交易价格跟随金融市场变化而波动，于 到期前卖出，收益是不能预知的，投资者要 承担市场利率变动带来的价格风险。
4.1 政府债券的概念与种类
政府债券按照发行和偿还主体，可分为国债和地方政府债券。
（二）地方政府债券 地方政府债券是指由省、自治区、直辖市等地方政府发行和偿还的政府债券。 地方政府债券按照预算管理方式，分为一般债券和专项债券两大品种。 地方政府一般债券是指省、自治区、直辖市政府为没有收益的公益性项目发行 的、约定一定期限内主要以一般公共预算收入还本付息的政府债券。 地方政府专项债券是指省、自治区、直辖市政府为有一定收益的公益性项目发 行的、约定一定期限内以公益性项目对应的政府性基金或专项收入还本付息的政 府债券。目前，地方政府一般债券和专项债券都采用记账式固定利率附息形式。 政府债券按照偿还期限，可分为短期政府债券和长期政府债券。
1 200 000
省政府财贷政：承借担入偿款还项责—任—的应最付后本一金年借款利息12100200元0 0。0财0 政总预算会计应编制的
会计分录为：
（2）年借末：，待省偿财债政净确资认产该—笔—借借入入主款权项外债的应付利息33000000元。财政总预算会计应
编制的会贷计：分借录入为款：项——应付利息
（计2应）编经制查的明会，计上分述录性为质：不明的款项中，有5000元属于误入，予以退回。其余转作政府
性基金预算本级收入。省财政总预算会计应编制的会计分录为：
借借：：其其他他应应付付款款——某单位
12 000 00200 000
贷贷：：政国府库性存基款金预算本级收入
12 000 00105 000
国库存款
2.2 其他应付款
其他应付款业务--例题
【例4-3】 某省财政发生如下业务：
（1）政府性基金预算存款账户收到甲单位性质不明的缴款2 0000元。省财政总预算 会计应编制的会计分录为：
借：国库存款
20 000
（4）通贷过：相其关他代应办付机款构—向—省甲政单府位债券投资者偿还本金12 00200000000元。省财政总预算会
3000
（5）借借款：到待期偿，债省净财资政产向—该— 国际借金入融款组项织偿还借入主3权0外00债本金1 200 000元。
财政总预贷算：会借计入应款编项制—的—会应计付分利录息为：
3000
借：债务还本支出 贷：国库存款 同时：借：借入款项——应付本金 贷：待偿债净资产——借入款项
1 200 000 1 200 000
②调整支出预算科目的，应当按原结转预算科目作冲销处理，借记 “应付国库集中支付结余”科目，贷记“一般公共预算本年支出”等科目。 同时，按实际支出预算科目作列支账务处理，借记“一般公共预算本年支出” 等科目，贷记“国库存款”科目。
1.2 应付国库集中支付结余的核算
应付国库集中支付结余业务--例题
【例4-1】
2.1 与上级往来
与上级往来业务--例题
【例4-2】
某市财政发生如下与上级往来业务： （1）在财政体制结算中，应上缴省财政一般公共预算款项1000
000元。市财政总预算会计应编制的会计分录为：
借：上解支出 贷：与上级往来
1000 000 1000 000
（2）在财政体制结算中，省财政应对本市财政提供一般公共预 算款项补助500 000元。市财政总预算会计应编制的会计分录为：
什么是暂收及应付款项？ 暂收及应付款项是指政府财政业务活动中形成的债 务，包括与上级往来和其他应付款等。
暂收及应付款项应当及时清理结算。
2.1 与上级往来
与上级往来
与上级往来是本级财政与上级财政之间由于财政资金的借款周转以及年终财政体 制结算发生的应补助、应上解财政资金等事项而形成的待结算款项。
PART
应付国库集中支付结余
1.1 应付国库集中支付结余的概念
什么是应付国库集中支付结余？ 应付国库集中支付结余是指国库集中支付中，按 照财政部门批复的部门预算，当年未支而需结转 下一年度支付的款项采用权责发生制列支后形成 的债务。
1.2 应付国库集中支付结余的核算
应付国库集中支付结余的核算
为了核算应付国库集中支付结余业务，财政总预算会计应设置“应付 国库集中支付结余”总账科目。本科目期末贷方余额反映政府财政尚 未支付的国库集中支付结余。本科目应当根据管理需要，按照政府收 支分类科目等进行相应明细核算。
4.2 应付短期政府债券
应付短期政府债券
应付短期政府债券是指政府财政部门以政府名义发行的期限不超过1年（含1年）的 国债和地方政府债券。
为了核算应付短期政府债券业务，财政总预算会计应设置“应付短期政府债券”科 目。本科目期末贷方余额，反映政府财政尚未偿还的短期政府债券本金和利息。本 科目下应当设置“应付国债”、“应付地方政府一般债券”、“应付地方政府专项 债券”等一级明细科目，在一级明细科目下，再分别设置“应付本金”、“应付利 息”明细科目，分别核算政府债券的应付本金和利息。债务管理部门应当设置相应 的辅助账，详细记录每期政府债券金额、种类、期限、发行日、到期日、票面利率、 偿还本金及付息情况等。
2.2 其他应付款
其他应付款的主要账务处理
（1）收到暂存款项时，借记“国库存款”、“其他财政存款”等科目，贷记“其他应付款”科目。 （2）将暂存款项清理退还或转作收入时，借记“其他应付款”科目，贷记“国库存款”、“其他财政 存款”或有关收入科目。 （3）社会保险费代征入库时，借记“国库存款”科目，贷记“其他应付款”科目。社会保险费国库缴 存社保基金财政专户时，借记“其他应付款”科目，贷记“国库存款”科目。 （4）收到项目单位承担还款责任的外国政府和国际金融组织贷款资金时，借记“其他财政存款”科目， 贷记“其他应付款”科目；付给项目单位时，借记“其他应付款”科目，贷记“其他财政存款”科目。 收到项目单位偿还贷款资金时，借记“其他财政存款”科目，贷记“其他应付款”科目；付给外国政府 和国际金融组织项目单位还款资金时，借记“其他应付款”科目，贷记“其他财政存款”科目。
款同用时途：为借该：省借范入围款内项的—生—态应环付境利保息护。财政总预算会3计00应0编制的会计分录为：
贷借：：待其偿他债财净政资存产款——借入款项
1 2300000000
（4）由贷于：该债生务态收环入境保护项目实施效果良好，该1国20际0金00融0组织经评估豁免了由该
同时：借：待偿债净资产——借入款项
主权外债业务的账务处理进行，见书37-39页。
3.2 借入款项的核算 借出款项业务--例题
（3）次年，省财政向该国际金融组织支付本级政府财政承担的借入主权外债年度
【例4-4】
利息12000元。财政总预算会计应编制的会计分录为：
某省财政借发：生一如般下公业共务预：算本级支出
12 000
（1）贷收：到国向库某存国款际金融组织借入的一笔三年期的12主0权00外债款项1200 000元，借
1.2 应付国库集中支付结余的核算
应付国库集中支付结余的主要账务处理
（1）年末，对当年形成的国库集中支付结余采用权责发生制列支时，借记 “一般公共预算本年支出”等科目，贷记“应付国库集中支付结余”科目。 （2）以后年度实际支付国库集中支付结余资金时，分以下情况处理：
①按原结转预算科目支出的，借记“应付国库集中支付结余”科目， 贷记“国库存款”科目。
借：与上级往来 贷：补助收入
500 000 500 000
2.2 其他应付款
其他应付款
其他应付款是指政府财政临时发生的暂收、应付和收到的不明性质款项。 税务机关代征入库的社会保险费、项目单位使用并承担还款责任的外国 政府和国际金融组织贷款，也属于其他应付款的内容。
为核算其他应付款业务，财政总预算会计应设置“其他应付款”科目。 本科目期末贷方余额反映政府财政尚未结清的其他应付款项。本科目应 当按照债权单位或资金来源等进行明细核算。
（一）国债 国债是指由中央政府发行和偿还的政府债券。目前我国国债有储蓄国债和记账式国债两大品种。两
者的相同之处在于均为财政部发行并还本付息的国债；两者的不同之处如表4—1所示。
表4—1 项目
发行对象
利率确定方式 流通属性 变现方式 到期前终止投资 的收益预知程度
储蓄国债和记账式国债的比较
储国债 个人投资者
03
PART
借入款项
3.1 借入款项的概念
什么是借入款项？
借入款项是指政府财政部门以政府名义向外国政 府、国际金融组织等借入的款项，以及通过经国务 院批准的其他方式借款形成的负债。
3.2 借入款项的核算
借入款项业务的核算
为了核算借入款项业务，财政总预算会计应设置“借入款项”科目。本科目下应
新编政府会计
李海波 刘学华/主编
第四章 财政总预算会计的负债核算
授课人：XXX
2018年8月
01 应付国库集中支付结余
02 暂收及应付款项
财政总预算会计的负债
概念：指政府财政承担的能以货 币计量、需以资产偿付的债务
03 借入款项 04 应付政府债券 05 应付转贷款
06 应付代管资金与其他负债
01
当设置“应付本金”、“应付利息”明细科目，分别对借入款项的应付本金和利
息进行明细核算，还应当按照债权人进行明细核算。债务管理部门应当设置相应
的辅助账，详细记录每笔借入款项的期限、借入日期、偿还及付息情况等。本科
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财政总预算会计负债和净资产的核算(PPT 102页)
• 为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会 计设置“与上级往来”科目。在核算往来款项时 ，要辨明是债权还是债务，债权增加记借方，减 少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。
• 从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级 财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出” 科目，贷记本科目；归还借款、转作上级补助收 入或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科 目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。
12
二、暂存款的核算
• 账务处理 收到暂存款时 借：国库存款、其他财政存款科目
贷：暂存款 冲转退还或转作收入时 借：暂存款
贷：国库存款、其他财政存款或有关收入科目
13
二、暂存款的核算
【例4—6】某市财政收到国库报来的“预算收入日报 表”，所列一项5万元的收入性质不明，作暂存款处 理。
借：国库存款——一般预算存款 贷：暂存款——××款项
500 000 500 000
乙县财政： 借：与上级往来
贷：补助收入
500 000 500 000
11
二、暂存款的核算
• 暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中与各 预算单位之间，由于某些特殊原因，临时发生的 应付、暂收和收到不明性质的款项。暂存款必须 及时清理，不能长期挂账。
• 暂存款”科目应按资金性质、债权单位或款项来 源设明细账。
8 000 000
贷：国库存款——一般预算存款 8 000 000
省财政：
借：国库存款——一般预算存款 8 000 000
贷：与下级往来——X市
8 000 000
8
一、与上级往来的核算
【例4—3】接上例，经批准，将钱款转作对该市的 补助。
市财政：
借：与上级往来
• 从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级 财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出” 科目，贷记本科目；归还借款、转作上级补助收 入或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科 目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。
12
二、暂存款的核算
• 账务处理 收到暂存款时 借：国库存款、其他财政存款科目
贷：暂存款 冲转退还或转作收入时 借：暂存款
贷：国库存款、其他财政存款或有关收入科目
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二、暂存款的核算
【例4—6】某市财政收到国库报来的“预算收入日报 表”，所列一项5万元的收入性质不明，作暂存款处 理。
借：国库存款——一般预算存款 贷：暂存款——××款项
500 000 500 000
乙县财政： 借：与上级往来
贷：补助收入
500 000 500 000
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二、暂存款的核算
• 暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中与各 预算单位之间，由于某些特殊原因，临时发生的 应付、暂收和收到不明性质的款项。暂存款必须 及时清理，不能长期挂账。
• 暂存款”科目应按资金性质、债权单位或款项来 源设明细账。
8 000 000
贷：国库存款——一般预算存款 8 000 000
省财政：
借：国库存款——一般预算存款 8 000 000
贷：与下级往来——X市
8 000 000
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一、与上级往来的核算
【例4—3】接上例，经批准，将钱款转作对该市的 补助。
市财政：
借：与上级往来
新编行政事业单位会计-事业单位负债的核算
事业单位借款时间超过一年的借款，通过“长期借款”科 目核算。事业单位借入款项时，借记“银行存款”科目， 贷记“长期借款”科目；归还本金时，借记“长期借款” 科目，贷记“银行存款”科目。借款所产生的利息，根据 借款的用途不同计入不同的支出科目。为事业类业务借款 所产生的借款利息，计入事业支出；为经营类业务所产生 的借款利息，计入经营支出。支付借款利息时，借记“事 业支出”、“经营支出”科目，贷记“银行存款”科目。
事业单位发生各种应付、暂收款项时，借记“银行存款”、 “事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“其他应付款” 科目；支付各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款” 科目，贷记“银行存款】 某事业单位租用一套办公用房，每月租金5 000元，每年末 支付一次租金。编制会计分录如下： (1)每月预提租金时： 借：事业支出5 000 贷：其他应付款5 000 (2)年末支付租金时： 借：其他应付款60 000 贷：银行存款60 000
单位偿付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银 行存款”科目。单位开出、承兑商业汇票抵冲应付账款时， 借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。
(二)应付账款的核算
【例3】 某事业单位购入一批自用材料，价款为5 000元，应交增值 税850元。材料已验收入库，款项尚未支付。编制会计分录如下： 借：存货5 850 贷：应付账款5 850 【例4】 续例3，该事业单位偿付上述货款。编制会计分录如下： 借：应付账款5 850 贷：银行存款5 850 若该事业单位开出商业汇票一张，抵付上述所欠的应付账款。编制会 计分录如下： 借：应付账款5 850 贷：应付票据5 850
(二)预收账款的核算
【例5】 某事业单位接受一项订货合同，按合同规定，货款总额20 000元，预计2个月完成。订货单位预付货款的50%，其余款项待收到 产品后支付(假设该产品为免税产品)。编制会计分录如下： (1)收到订货单位预付的货款时： 借：银行存款10 000 贷：预收账款10 000 (2)2个月后产品发出时： 借：预收账款20 000 贷：经营收入20 000 (3)收到订货单位补付的货款时： 借：银行存款10 000 贷：预收账款10 000
新编预算会计 第四章
（三）其他应付款核算的账务处理 事业单位发生的各种应付、暂收款项， 借：银行存款 事业支出 经营支出 等账
户， 贷：其他应付款 账户；
支付时， 借：其他应付款 账户，
贷：银行存款 等账户。
第三节 应缴款项
一．应缴预算款的核算
应缴预算款是指事业单位按规定应缴 国家预算的收入，主要包括：事业单位 代收的纳入预算管理的基金、行政性收 费收入、罚没收入、无主财物变价收入 和其他按预算管理规定应上缴预算的款 项。应缴预算收入，属于国家财政性资 金，事业单位不能视为己有，应及时足 额上缴财政，不得误入预算外资金“财 政专户”，不得截留、坐支，更不得隐 匿不报或挪作他用。
❖ 预算外资金缴入同级财政专户的缴款方式
1. 预算外资金全额上缴同级财政专户 2. 预算外资金实行按比例上缴财政专户 3. 实行按预算外收支结余的数额上缴财政专户
二. 借入款项核算使用的主要账户
为了反映和监督借入款项的借入和归还 情况，事业单位对借入款项应设置“借入 款项”账户。该账户贷方反映借入款项的 本金，借方反映偿还的借入款项本金，期 末贷方余额反映尚未偿还的借入款项本金。 “借入款项”应按债权单位设置明细账。
三. 借入款项核算的账务处理
❖ 取得借款的会计处理 ❖ 归还借款的会计处理 ❖ 借款利息的会计处理
❖ 单位开出、承兑商业汇票抵冲应付账款时，
借：应付账款 账户， 贷：应付票据 账户。
三．（一）预收账款的核算
❖ 预收账款核算的主要内容
预收账款指事业单位按照合同规定向购货单 位或接受劳务单位预收的款项。事业单位有时在 销售产品或提供劳务以前，按合同规定，要向购 货单位或接受劳务单位预收部分或全部款项。这 些预收款项需要事业单位在一定时间内以交付货 物或提供劳务来予以偿付。收到的款项，是事业 单位预收的账款，构成事业单位一项负债，如预 收货款、租金、报刊杂志订阅费等。在事业单位 按照合同如期交货或提供劳务以后，预收账款才
新编事业单位会计的课件第四章负债管理与核算
合理规划负债规模
对各类负债进行定期清理核对，确保账实相符，及时处理债权债务纠纷。
定期清理核对
建立健全风险预警和应对机制，有效防范和化解财务风险。
强化风险管理
事业单位负债的管理要求
02
流动负债的核算与管理
短期借款的核算
短期借款是指事业单位因临时资金不足而向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的借款。事业单位应设置“短期借款”科目，对短期借款进行核算。
预收款项的管理
事业单位应加强对应收款项的管理，建立健全内部控制制度，确保预收款项的真实、完整。应定期对应收款项进行清理，确保及时确认收入和转销预收款项。
预收款项的核算与管理
应缴款项的核算与管理
应缴款项是指事业单位应当缴纳但尚未缴纳的各种税费、国有资产收益等。事业单位应设置“应缴税费”、“应缴国库款”、“应缴财政专户款”等科目，对应缴款项进行核算。
04
事业单位负债的报表列示与披露
事业单位负债应按照流动性、风险性等因素进行分类，如短期负债、长期负债、或有负债等。
分类列示
事业单位负债报表应列示各类负债的明细项目，包括借款、应付账款、预收账款等。
明细列示
事业单位负债报表应按照历史成本、公允价值等计量属性进行计量，确保报表数据的准确性和可靠性。
计量属性
要点一
要点二
长期借款的管理
长期借款的管理主要包括对借款的用途、还款计划和风险控制等方面的管理。事业单位应严格按照借款合同规定的用途使用借款，并制定合理的还款计划，确保按期归还借款。同时，应定期对借款的使用和归还情况进行检查和评估，及时发现和解决存在的问题，控制借款风险。
长期借款的核算与管理
长期应付款的核算
分类
事业单位负债的定义与分类
对各类负债进行定期清理核对，确保账实相符，及时处理债权债务纠纷。
定期清理核对
建立健全风险预警和应对机制，有效防范和化解财务风险。
强化风险管理
事业单位负债的管理要求
02
流动负债的核算与管理
短期借款的核算
短期借款是指事业单位因临时资金不足而向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的借款。事业单位应设置“短期借款”科目，对短期借款进行核算。
预收款项的管理
事业单位应加强对应收款项的管理，建立健全内部控制制度，确保预收款项的真实、完整。应定期对应收款项进行清理，确保及时确认收入和转销预收款项。
预收款项的核算与管理
应缴款项的核算与管理
应缴款项是指事业单位应当缴纳但尚未缴纳的各种税费、国有资产收益等。事业单位应设置“应缴税费”、“应缴国库款”、“应缴财政专户款”等科目，对应缴款项进行核算。
04
事业单位负债的报表列示与披露
事业单位负债应按照流动性、风险性等因素进行分类，如短期负债、长期负债、或有负债等。
分类列示
事业单位负债报表应列示各类负债的明细项目，包括借款、应付账款、预收账款等。
明细列示
事业单位负债报表应按照历史成本、公允价值等计量属性进行计量，确保报表数据的准确性和可靠性。
计量属性
要点一
要点二
长期借款的管理
长期借款的管理主要包括对借款的用途、还款计划和风险控制等方面的管理。事业单位应严格按照借款合同规定的用途使用借款，并制定合理的还款计划，确保按期归还借款。同时，应定期对借款的使用和归还情况进行检查和评估，及时发现和解决存在的问题，控制借款风险。
长期借款的核算与管理
长期应付款的核算
分类
事业单位负债的定义与分类
第四章 财政总预算会计的负债
第四章 财政总预算会计的负债
4.1 暂存款和与上级往来
4.2 借入款
4.3 借入财政周转金
财政总预算会计的负债是指各级政府财 政所承担的能以货币计量，须以资产偿付 且纳入预算管理的债务。 包括暂存款、与上级往来、借入款和借
入财政周转金等种类。
一、暂存款和与上级往来
1.暂存款 暂存款是指政府财政发生的暂时收取、等待明确情况后再 作出相应处理的款项。
588 000
三、借入财政周转金
借入财政周转金是指本级财政向上级财政借入的财政周转金。
借入财政周转金的业务与借出财政周转金的业务相对应。
核算：设置“借入财政周转金”总账科目。 借入财政周转金时，借“其他财政存款—财政周转金存 款”，贷该科目；偿还时，相反，余额在贷方，表示尚未 归还的财政周转金数。 按借款财政部门设置明细账户。
4 400
4 400
（6）向上级某省财政偿还因财政预算资金周转的需要而借 入的一般预算款项23 300元。
借：与上级往来 ——一般预算资金 23 300
贷：国库存款 23 300
（7）根据财政体制结算规定，年终计算出本级财政应向上
级某省财政上解的一般预算款项计56 300元。 借：上解支出 56 300 贷：与上级往来——一般预算资金 56 300
例：中央财政经全国人民代表大会批准发行某种国债，收
到款项560 000元。 借：国库存款—一般预算存款 贷：借入款—某种国债 560 000 560 000
上述国债到期，归还借款560 000元，利息28 000元。 借：借入款 560 000
一般预算支出—其他支出
贷：国库存款—一般预算存款
28 000
（4）因财政预算资金调转的需要，向上级某省财政借入一
4.1 暂存款和与上级往来
4.2 借入款
4.3 借入财政周转金
财政总预算会计的负债是指各级政府财 政所承担的能以货币计量，须以资产偿付 且纳入预算管理的债务。 包括暂存款、与上级往来、借入款和借
入财政周转金等种类。
一、暂存款和与上级往来
1.暂存款 暂存款是指政府财政发生的暂时收取、等待明确情况后再 作出相应处理的款项。
588 000
三、借入财政周转金
借入财政周转金是指本级财政向上级财政借入的财政周转金。
借入财政周转金的业务与借出财政周转金的业务相对应。
核算：设置“借入财政周转金”总账科目。 借入财政周转金时，借“其他财政存款—财政周转金存 款”，贷该科目；偿还时，相反，余额在贷方，表示尚未 归还的财政周转金数。 按借款财政部门设置明细账户。
4 400
4 400
（6）向上级某省财政偿还因财政预算资金周转的需要而借 入的一般预算款项23 300元。
借：与上级往来 ——一般预算资金 23 300
贷：国库存款 23 300
（7）根据财政体制结算规定，年终计算出本级财政应向上
级某省财政上解的一般预算款项计56 300元。 借：上解支出 56 300 贷：与上级往来——一般预算资金 56 300
例：中央财政经全国人民代表大会批准发行某种国债，收
到款项560 000元。 借：国库存款—一般预算存款 贷：借入款—某种国债 560 000 560 000
上述国债到期，归还借款560 000元，利息28 000元。 借：借入款 560 000
一般预算支出—其他支出
贷：国库存款—一般预算存款
28 000
（4）因财政预算资金调转的需要，向上级某省财政借入一
《新编政府会计》第四章 财政总预算会计的负债核算
年末，对当年形成的国库集中支付结余采用权责发生制列支时：
借：一般公共预算本级支出——工商行政管理专项 250 000
贷：应付国库集中支付结余
250 000
次年，实际支付国库集中支付结余资金时：
借：应付国库集中支付结余
250 000
贷：国库存款
250 000
02
PART
暂收及应付款项
2. 暂收及应付款项的概念
什么是暂收及应付款项？ 暂收及应付款项是指政府财政业务活动中形成的债 务，包括与上级往来和其他应付款等。
暂收及应付款项应当及时清理结算。
2.1 与上级往来
与上级往来
与上级往来是本级财政与上级财政之间由于财政资金的借款周转以及年终财政体 制结算发生的应补助、应上解财政资金等事项而形成的待结算款项。
1 200 000
省政府财贷政：承借担入偿款还项责—任—的应最付后本一金年借款利息12100200元0 0。0财0 政总预算会计应编制的
会计分录为：
（2）年借末：，待省偿财债政净确资认产该—笔—借借入入主款权项外债的应付利息33000000元。财政总预算会计应
编制的会贷计：分借录入为款：项——应付利息
3000
（5）借借款：到待期偿，债省净财资政产向—该— 国际借金入融款组项织偿还借入主3权0外00债本金1 200 000元。
财政总预贷算：会借计入应款编项制—的—会应计付分利录息为：
3000
借：债务还本支出 贷：国库存款 同时：借：借入款项——应付本金 贷：待偿债净资产——借入款项
1 200 000 1 200 000
（计2应）编经制查的明会，计上分述录性为质：不明的款项中，有5000元属于误入，予以退回。其余转作政府
《政府与非营利组织会计》第4章 财政总预算会计概述
13
序号 编号
科目名称
序号
编号
科目名称
一、财政总预算会计的要素与科目 一、资产类
1 1001 国库存款
18
2012
与上级往来
19
2015
其他应付款
2 1003 国库现金管理存款
20
2017
应付代管资金
3 1004 其他财政存款
21
4 （100二5 ）财财政零政余额总账户预存算款 会计科目22
2021 2022
市财政
乡（镇）财政总预算会计。
县区财政 乡镇财政
5
二、财政总预算会计准则制度
（一）政府会计准则 财政总预算会计属于政府会计，应当遵循财政部制定的 政府会计准则体系。政府会计准则包括基本准则、具体准 则及应用指南。 基本准则 具体准则 应用指南 至2021年9月，已颁布了10项具体准则、两项应用指南。
11 1036 其他应收款
28
3002
政府性基金预算结转结余
12 1041 应收地方政府债券转贷款
29
3003
国有资本经营预算结转结余
13 1045 应收主权外债转贷款
30
3005
财政专户管理资金结余
14 1071 股权投资
31
3007
专用基金结余
15 1081 待发国债
32
3031
预算稳定调节基金
28
一、政府预算管理及内容
（四）政府预算的内容 2.政府性基金预算 政府性基金预算简称基金预算，是对依照法律、行政法 规的规定在一定期限内向特定对象征收、收取或者以其他 方式筹集的资金，专项用于特定公共事业发展的收支预算。 基金预算由基金收入预算和基金支出预算组成。
序号 编号
科目名称
序号
编号
科目名称
一、财政总预算会计的要素与科目 一、资产类
1 1001 国库存款
18
2012
与上级往来
19
2015
其他应付款
2 1003 国库现金管理存款
20
2017
应付代管资金
3 1004 其他财政存款
21
4 （100二5 ）财财政零政余额总账户预存算款 会计科目22
2021 2022
市财政
乡（镇）财政总预算会计。
县区财政 乡镇财政
5
二、财政总预算会计准则制度
（一）政府会计准则 财政总预算会计属于政府会计，应当遵循财政部制定的 政府会计准则体系。政府会计准则包括基本准则、具体准 则及应用指南。 基本准则 具体准则 应用指南 至2021年9月，已颁布了10项具体准则、两项应用指南。
11 1036 其他应收款
28
3002
政府性基金预算结转结余
12 1041 应收地方政府债券转贷款
29
3003
国有资本经营预算结转结余
13 1045 应收主权外债转贷款
30
3005
财政专户管理资金结余
14 1071 股权投资
31
3007
专用基金结余
15 1081 待发国债
32
3031
预算稳定调节基金
28
一、政府预算管理及内容
（四）政府预算的内容 2.政府性基金预算 政府性基金预算简称基金预算，是对依照法律、行政法 规的规定在一定期限内向特定对象征收、收取或者以其他 方式筹集的资金，专项用于特定公共事业发展的收支预算。 基金预算由基金收入预算和基金支出预算组成。
第4章 财政总预算负债的核算 《政府与非营利组织会计》PPT课件
• 【例4-22】接例4-21,年终,财政国库支付执行机构与有关方面核对,已 结报支出累计1 431亿元,其中,一般公共预算本级支出856亿元,政府性基 金预算本级支出541亿元,国有资本经营预算本级支出34亿元。
• 借:已结报支出 143 100 000 000
• 贷:一般公共预算本级支出
85 600 000 000
• 借:国库集中支付结余 120 000
• 贷:国库存款
120 000
(二)实际支付国库集中支付结余资金的核算
•
• 2.调整支出预算科目的,应当按原结转预算科目作冲销处理,借记本科目, 贷记有关支出科目。同时,按实际支出预算科目作列支账务处理,借记有 关支出科目,贷记“国库存款”科目。
• 【例4-8】接例4-6和例4-7,经批准,市教育学院将教育经费结余的20万元 改为科研经费,并购买科研实验用材料。由市财政直接支付材料款项。
• 贷:国库集中支付结余 300 000 000
(二)实际支付国库集中支付结余资金的核算
• 1.按原结转预算科目支出的,借记本科目,贷记“国库存款”科目。
• 【例4-7】接例4-6,市教育学院用上年的教育经费结余购买一批 教学设备,价款12万元,向市财政申请国库集中支付。市财政通过 国库集中支付将款项直接支付给设备的供货商。
•
12 000 000
• 贷:待偿债净资产——应付短期政府债券 12 000 000
(四)实际偿还本级政府财政承担的短期政府债券本金的核算
• 【例4-4】接例4-1、例4-2和例4-3,发行的短期政府债券到期,现 偿还本金5亿元。
• 借:债务还本支出
500 000 000
• 贷:国库存款 500 000 000
预算会计第四章财政总预算会计的负债和净资产
第四章 财政总预算会计的负债和净资产 ❖ 第一节 财政总预算会计的负债 ❖ 第二节 财政总预算会计的净资产
第一节 财政总预算会计的负债
❖ 负债的概念和内容 ❖ 概念：一级财政代表政府所承担的能以货币计量，需要以资
产偿付的债务。 ❖ 内容：
❖暂存款——财政与单位间债务 ❖与上级往来——上下级财政之间的无息债务 ❖借入款——财政与社会的债务 ❖借入财政周转金——上下级财政之间的有偿债务
❖ 2. 借入财政周转金仅限于借入有偿使用的财政周转金， 因此在预算执行中，要将其与预算资金的“与上级往来” 区分开来。
❖ 暂存款——财政与单位间债务 ❖ 与上级往来——上下级财政之间的无息债务 ❖ 借入款——财政与社会的债务 ❖ 借入财政周转金——上下级财政之间的有偿债务 ❖ 参考例 4.8 4.9 P49
❖ 贷：基金预算收入 4000
❖ （3）性质不清的款项中，另1000元是市工商行政管理 局错收的罚款，需退还被罚者。经核准后，办理退库。
❖ 借：暂存款 1000
❖ 贷：国库存款
1000
❖ （4）收到邻市财政局汇来代管款项150000元，凭信汇 收款通知填制记账凭证。
❖ 借：其他财政存款 150000
❖ 参考例 4.1 4.2 4.3 P48
❖ 例1. 某市财政局发生如下暂存款业务：
❖ （1）收到性质不清的预算缴款5000元，列作暂存。
❖ 借：国库存款 5000
❖ 贷：暂存款
5000
❖ （2）上述性质不清的款项中，有4000元是市公安局交 来的罚没收入，转作基金预算收入。
❖ 借：暂存款 4000
❖ （1）将全年有关一般预算的各项收入结转“预算结余”账户，其中，一 般预算收入2500万元，补助收入（预算补助）800万元，上解收入600万 元，调入资金100万元。
第一节 财政总预算会计的负债
❖ 负债的概念和内容 ❖ 概念：一级财政代表政府所承担的能以货币计量，需要以资
产偿付的债务。 ❖ 内容：
❖暂存款——财政与单位间债务 ❖与上级往来——上下级财政之间的无息债务 ❖借入款——财政与社会的债务 ❖借入财政周转金——上下级财政之间的有偿债务
❖ 2. 借入财政周转金仅限于借入有偿使用的财政周转金， 因此在预算执行中，要将其与预算资金的“与上级往来” 区分开来。
❖ 暂存款——财政与单位间债务 ❖ 与上级往来——上下级财政之间的无息债务 ❖ 借入款——财政与社会的债务 ❖ 借入财政周转金——上下级财政之间的有偿债务 ❖ 参考例 4.8 4.9 P49
❖ 贷：基金预算收入 4000
❖ （3）性质不清的款项中，另1000元是市工商行政管理 局错收的罚款，需退还被罚者。经核准后，办理退库。
❖ 借：暂存款 1000
❖ 贷：国库存款
1000
❖ （4）收到邻市财政局汇来代管款项150000元，凭信汇 收款通知填制记账凭证。
❖ 借：其他财政存款 150000
❖ 参考例 4.1 4.2 4.3 P48
❖ 例1. 某市财政局发生如下暂存款业务：
❖ （1）收到性质不清的预算缴款5000元，列作暂存。
❖ 借：国库存款 5000
❖ 贷：暂存款
5000
❖ （2）上述性质不清的款项中，有4000元是市公安局交 来的罚没收入，转作基金预算收入。
❖ 借：暂存款 4000
❖ （1）将全年有关一般预算的各项收入结转“预算结余”账户，其中，一 般预算收入2500万元，补助收入（预算补助）800万元，上解收入600万 元，调入资金100万元。
第四章 财政总预算会计收入的核算 《预算会计》PPT课件
• 4.2.2基金预算收入的会计核算
• “基金预算收入”科目核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入。取得基 金预算收入时，借记“国库存款”科目，贷记本科目。对于财政部明文规定在 指定银行存储的基金，应按规定办理转存手续。基金预算收入在银行的存款利 息收入，作为基金预算收入处理。
• 年终转账时，将本科目贷方余额全数转入“基金预算结余”科目，借记本科目， 贷记“基金预算结余”科目。本科目平时贷方余额，反映当年基金预算收入累 计数。
4.1.3一般预算收入的缴库方式
• 实行国库集中收付制度后，财政收入的缴库方式包括直接缴库和集中汇缴两种。 • 1）直接缴库 • 直接缴库是由缴款单位或缴款人按有关法律法规的规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或
预算外资金财政专户。如直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收 机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。 • 2）集中汇缴 • 集中汇缴是由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规的规定，将所收的应缴收入汇总缴入 国库单一账户或预算外资金财政专户。如小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机 关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。 • 缴纳入库的预算收入即为政府财政资金，除同级财政机关外，任何单位和个人均无权使用。对 于特殊原因需要退库的预算收入，要加强监管、严格审核。
• 该科目应按“基金预算收入”科目（不含基金预算调拨收入类）的规定设置明 细账
4.3 专用基金收入的核算
• 4.3.1专用基金收入的概念 • 专用基金收入是指财政总预算会计管理的各项限定专门用
途的资金收入，如粮食风险基金等。专用基金收入是通过 预算安排形成的，包括上级部门拨入和本级预算安排，以 财政总预算会计实际收到数额为准。