企业财务报表涉税风险分析.pptx

• 例：某公司将自己生产的一批产品100 件 直接赠送给养老院，市场价每套500 元，产品 成本每套400 元。
• 所得税上视同销售，但会计上不确认收入
• 会计处理：
• 借：营业外支出
48 500
• 贷：库存商品
40 000
•
应交税费
•
——应交增值税（销项税额） 8 500
• 以产品发给职工：
借：应付职工薪酬—非货币性福利
营业收入 100
• 1、销售商品收入的确认标准
• （１）小企业会计准则
• 通常，小企业应当在发出商品且收 到货款或取得收款权利时，确认销售商 品收入。
• （２）企业会计准则、企业会计制度
• 销售商品收入的确认条件（同时满足）
• ①企业已将商品所有权上的主要风险和报 酬转移给购货方
• ②企业既没有保留通常与所有权相联系的 继续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制
• ③收入的金额能够可靠地计量
• ④相关的经济利益很可能流入企业
• ⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠 地计量
• 2、涉税分析 • ① 将这些项目的本期金额与上年同
期比较，增减是否异常。
• ②在赊销条件不变的情况下，应收账 款同销售收入呈同步增减变化的趋势。
•
销售收入增长率=（本期销售收入—上期 销售收入）/上期销售收入
三、不同财务报表呈现不同信息特征 • 1、《企业会计制度》 • 资产负债表 • 利润表 • 现金流量表
• 2、《企业会计准则》 • 资产负债表 • 利润表 • 现金流量表 • 所有者权益变动表
•
• 3、《小企业会计准则》 • 资产负债表 • 利润表 • 现金流量表
•
• 购入股票: • 成本10万 • 第一年末 市价9万 • 第一年末 市价12万
资产 1520 负债500 所有者权益 1020
收入100-费用80=利润20
• 一、企业财务报表
• 财务报表是企业根据日常会计核算资 料归集、加工和汇总后形成的，
• 反映企业某一特定日期财务状况和某 一会计期间经营成果、现金流量情况以 及所有者权益变动的总结性书面文件。
• 二、税收和财务报表的关系
• (3)计提坏账准备，未调整应纳税所得额；
①《企业会计制度》 计提坏账准备
• 资产 = 负债
应收帐款100 -坏账准备 1
需 纳税调整
+ 所有者权益
营业收入 100 - 管理费用 1
②《小企业会计准则》
不计提减值准备
实际发生时确认坏账损失，专项申报
• 资产 = 负债 + 所有者权益
应收帐款100
• 企业在转让或者处置投资资产时， 投资资产的成本，准予扣除。
• 1、《企业会计准则》
• 资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 1000
实收资本 1000
-10
交易性金融资产10
-1
公允价值变动收益- 1
+3
+3
•
• 2、《企业会计制度》
• 资产 = 负债 +
银行存款 1000 -10
短期投资 10 -1 +1
• （1）销售货物，不入销售账；
•
借：银行存款
•
贷：库存商品
•
• （2）存在视同销售行为
• 所得税：国税函[2008]828号 • （二）企业将资产移送他人的下列情形，因资
产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产， 应按规定视同销售确定收入。
• 1、用于市场推广或销售； • 2、用于交际应酬； • 3、用于职工奖励或福利； • 4、用于股息分配； • 5、用于对外捐赠； • 6、其他改变资产所有权属的用途
•
未出售 期末存货 资产负债表
• 1、销售收入与存货同步比率分析
• （本期销售收入-上期销售收入）/上期销售收入
•
<
• （本期存货贷方发生额-上期存货贷方发生额）/ 上期存货贷方发生额
• 注：公式中的存货在工业企业中应为产成品 存货、商品流通企业中应为库存ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ品存货。
•
• 2、可能隐含的税收风险：
营业收入 100
-1
- 营业外支出 1
③《企业会计准则》 计提坏账准备
• 资产 = 负债
应收帐款100 -坏账准备 10
+ 所有者权益
营业收入 100 - 资产减值损失 10
• （二）“存货”项目与“营业成本”
• 期初存货+本期增加存货-本期减少存货=期末存货
• 可供销售存货 已出售 销售成本 利润表
• 应收账款增长率=（应收账款期末数—应 收账款期初数 ）/应收账款期初数
• 若应收账款增长率>销售收入增长率，需 查明企业有无隐瞒收入。
• 3、可能隐含的税收风险：
• (1)应收账款账户借方发生额直接对应存 货类账户，故意隐瞒收入；
• 借：应收账款
•
贷：存货
• （2）如果发现应收款项长期保留有很大数 额，应注意有无将已收回的应收款不进行冲 帐，用收回款搞帐外经营；
1170
贷：主营业务收入
1000
应交税费—增值税—销项170
• 税收是对企业发生的经济活动结果参 与分配，
•
与反映企业经营情况的财务报表有
直接联系，尤其与利润表直接联系。
• 流转税与营业收入，
• 所得税与利润。
•
•
•
企业
• 会计标准
税法
• 会计标准 • 1、上市公司、金融企业、大企业 • 《企业会计准则》 • 2、中型企业 • 《企业会计制度》 • 3、小企业 • 《小企业会计准则》
•
所有者权益
实收资本 1000
投资收益 - 1 +1
• 3、《小企业会计准则》
• 资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 1000
实收资本 1000
-10
短期投资 10
四、企业财务报表涉税风险分析
（一）应收款项与营业收入 “应收账款”、“应收票据” 项目
• 资产 = 负债
应收帐款100
+ 所有者权益
固定资产1000
1500
500
所有者权益
实收资本1000
1000
• A公司成立后，对外提供咨询 服务，应收到100，尚未收到。
• 同时以现金支付职工薪酬80。
• 资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 500 借款500 实收资本1000
固定资产1000
应收账款100
收入 100
- 现金 80
费用 -80
企业财务报表 涉税风险分析
------刘海燕
例：甲投资者以一幢房屋投资,
建立A公司， A公司成立后又从银行借入500万。
•
• 资源 • • • 房屋 1000 • 银行存款500
• 资产
•
•
来源 所有者投资1000
所有者权益
从债权人借入500
负债
• 数量上
• 资产 = 负债 +
银行存款 500 借款500