注册会计师审计风险及其防范
注册会计师审计风险及其防范摘要有审计就有审计风险，但是随着社会政治，经济的不断发展，经济活动愈演愈烈，审计所承担的责任也就越大，审计难度也就越高，审计风险就随之增大。
那么，如何规避审计风险也就成为人们一直以来不断探讨的话题。
为此，人们应正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效的预防贺控制审计风险，使审计再维护市场经济方面起到应有的作用。
本文通过深入研究审计风险概念、审计风险模型、新的审计目标、并结合最新的经济环境，探寻审计风险的防范现状及形成的原因，目的在于引起注册会计师和会计师事务所对审计风险更深程度上的认识，并对此有所规避与控制，相应地建立审计风险防范系统，有利于我国注册会计师行业的发展。
审计风险与防范既是一个理论问题，又是一个具有实践意义的课题。
审计风险是审计理论的重要内容，研究审计风险及其模型是对审计理论的完善。
研究审计风险有助于审计人员认识风险、控制规避风险，提高注册会计师的审计业务水平。
关键词：注册会计师；审计风险；防范AbstractHowever, with the continuous development of society, politics and economy, economic activities become more and more intense. The greater the responsibility of audit, the higher the difficulty of audit, and the greater the risk of audit. Then, how to avoid audit risk has become a topic that people have been discussing. Therefore, people should have a correct understanding of audit risks, enhance the awareness of audit risks, actively and effectively prevent and control audit risks, and make audit play its due role in maintaining the market economy.In this article, through in-depth study concept of audit risk, audit risk model, the new audit target, and combined with the latest economic environment, explore the present situation and the reason for the formation of audit risk, the purpose is to cause the certified public accountants and public accounting firm to audit risk deeper level of understanding, and to evade and control, accordingly to establish audit risk prevention system, promotes the development of certified public accountants industry in China. Audit risk and prevention is not only a theoretical problem, but also a subject of practical significance. Audit risk is an important content of audit theory. Studying audit risk and its model is the perfection of audit theory. The study of audit risk can help auditors to understand risk, control and avoid risk, and improve the level of CPA's audit service.Key words:Certified public accountant;Audit risk;To guard against目录摘要 (Ⅰ)Abstract (Ⅱ)一、引言 (1)（一）研究背景 (1)（二）研究目的及意义 (1)（三）研究方法 (2)（四）研究思路 (2)（五）研究内容及框架结构 (3)（六）创新点 (3)二、注册会计师审计风险及概述 (3)（一）注册会计师审计 (3)（二）审计风险概述 (4)三、注册会计师审计风险防范现状 (5)（一）部分注册师缺乏强烈的风险意识与高度的责任感 (5)（二）事务所之间的不正当竞争导致审计风险缺乏可控性 (6)（三）被审计单位、企业内部控制制度不完善 (6)四、注册会计师审计风险成因 (6)（一）审计市场环境的影响 (6)（二）审计技术的局限性和审计内容的复杂性 (7)（三）注册会计师自身的原因 (7)（四）被审计单位的风险存在 (7)五、审计失败案例 (8)（一）案例情况 (8)（二）案例分析 (8)六、注册会计师审计风险的防范措施 (9)（一）优化审计市场环境 (9)（二）简化审计内容，加强审计技术修正 (9)（三）培训提高自己水平 (9)（四）建立风险保障机构 (9)（五）保证审计的独立性 (10)（六）认真制定审计方案 (10)（七）恪守职业道德 (10)七、总结 (11)参考文献 (12)一、引言有审计就有审计风险。
但随着社会政治，经济的不断发展，经济活动愈演愈烈，审计所承担的责任就越大，审计难度就越高，审计风险也就随之增大。
那么，如何规避审计风险也就成为人们不断探讨的问题。
（一）研究背景1980年开始，我国恢复和重建注册会计师制度以来，得到了很大的发展。
并且这种发展出了在注册会计师队伍方面的表现很突出，在审计业务方面有涉及，尤其是在注册会计师行业管理体制和独立审计准则体系的建设成就上，表现尤为突出。
并且，在两个世纪的交替期间，中国对于历史遗留下来的管理体制的难题都从根本上解决了，充分的实现了会计师事务所的全面脱钩改制以及“三师”合并，并且在这之后，总共颁布了四批独立审计的准则，成为了非常完善的独立审计准则体系。
另外一点需要注意的是，市场经济控制机制非常重要的组成部分就是注册会计师审计，这充分的提升其在市场控制机制的效率，从某种程度上促进了市场经济的有效运转。
并且从现在的市场行情来说，注册会计师审计事业为市场经济的发展奠定了良好的基础，不仅国外的相关例子印证了这一点，国内的大量案例也充分的将这一点进行了验证。
在我国，从本质上影响我国审计事业生存和发展的一个非常核心的问题就是审计风险的研究。
1991年，我国第一起针对注册会计师的诉讼案件在福建开庭，紧接着，我国又发生了“老三大案件”、“新三大案件”以及东方电子案，这些都是和注册会计师相关的案例，面对大量的审计失败的案例，中注协和中国证监会对全国二十多家证券从业资格的会计师事务所进行了相关的行政处置，对于没有资格证的会计师事务所的处罚则是多如牛毛。
根据这些情况，本论文的作者决定对注册会计师审计风险及其防范这个课题进行深入的研究，并且提出了自己的独特的观点，进而为我国审计理论研究的发展奠定坚实的基础。
（二）研究目的及意义21世纪是注册会计师审计发展的新时期，也是难得的机遇发展的时期，对于注册会计师审计来说，这是一个很大的新的挑战。
随着我国市场经济的进一步发展，在其完善的过程中，注册会计师审计的缺口非常的大。
然而，我们从这些变化中也可以看到，伴随着审计环境带来的巨大的变化，审计的风险也在相应的增加。
从本质上来说，注册会计师主要师为社会公众服务的，这也从根源上决定了注册会计师从诞生的那一刻起，其的顾客群体就是社会公众，担负的责任也是非常大，虽然注册会计师的收入非常的令人羡慕，但是，其所担负的责任也是非常的大的，所以，一个合格的注册会计师最基本的就是要对审计的风险时刻关注。
这对于新时期注册会计师业务的发展具有非常重要的意义。
（三）研究方法调查法是论文写作中经常会用到的一种研究方法。
其最大的特点就是目的性强，有计划有安排的搜集相关的资料。
调查法的主要目的就是让参考者获得很多有益的有规律性的知识。
调查法是非常普遍的一种问卷调查法，最显著的特点就是研究者通过其所搜集的资料都是通过书面的形式展现出来的。
观察法有三个特性，一是研究目的明确；二是研究提纲思路清晰；三是形成自己的观察表。
观察法是非常有用的一种方法，其的准确率非常的高，其有三方面的好处，一是可以增加人们在感性方面的认知；二是可以很大程度上的启迪人们的思想；三是可以在研究中有很多的新发现。
文献研究法是对相关的文献进行研究，从而获取对本论文有用的资料，该研究方法非常的全面，准确度高。
这也是各学科领域研究中被普遍采用的研究方法。
其有四个方面的优点：一是对于研究的问题的历史因素有很大的参考性，对于研究课题的研究具有相当大的价值；二是对于研究对象，其的描述更为直观可靠；三是通过历史与现实对比，更能清晰的明白研究课题的本义；四是可以帮助全面的了解事情的全貌。
（四）研究思路本论文对论文的写作的研究背景、研究意义、研究方法以及国内外研究现状研究为出发点，以相关的基本理论为指南，对我国注册会计师审计风险及防范现状及其成因分析为依据，重点对注册会计师审计的风险进行了相关的分析，并且对于注册会计师审计风险相应的对策进行了总结，从而完成了对于我国注册会计师审计风险及其防范的深入系统的研究。
（五）研究内容及框架结构本论文一共分为七个章节，第一章主要是对论文的研究背景、研究目的及意义、研究方法、研究思路以及本论文在研究中的创新点进行一个相应的阐述；第二章主要是对注册会计师审计风险的概念进行了一个概述，对于审计风险的定义和审计风险的特点进行了一个阐述；第三章主要是对注册会计师审计风险的防范现状进行了一个详细的解析；第四章主要是分析了注册会计师审计风险的成因进行了分析，主要包括四个方面的因素，一是审计市场环境的影响，二是审计技术的局限性和审计内容的复杂性，三是注册会计师自身的原因，四是被审计单位的风险存在；第五章主要对相关的审计失败案例进行了一个解析；第六章主要是注册会计师审计风险的防范措施的阐述；第七章对于整篇论文进行了一个总结，得出了自己的见解，为会计师审计的风险与对策的研究提供了有力的参考资料。
注册会计师审计风险及其规避策略
不恰 当审计意见的可能性。 综观上述审计风险 和警觉性有待提高。对企业而言， 注册会计师 向于详细审计， 而现代审计方法为 了强调审计
的定义， 均属“ 意见不当论” ， 即都认为审计风 重大遗漏并不能确保审计人员能够及时发现 成本和审计风险的均衡， 引进了内部控制基础 这使审计工作陷入高风险境地。 险是指财务报表没有公允揭示， 而注册会计师 并纠正， 却认为已公允揭示的风险。 本文所述审计风险 和风险基础的审计方法。通过测评内部控制， （ 二） 虚假信息披露。 即企业把某些原本并 实施判断抽样审计；以控制检查风险为中心，
信息广泛且不确定性很大， 信息的风险也就很
高， 审计人员做 出正确 的审计 结论的难度 就增
审计风险 ＝ 重大错报风 险 × 检查风险
在 既定的审计风 险水平下， 评估的重大错 加了， 风险是在所难免的。 另外， 随着经济的发 报 风险越高 ， 可接受 的检 查风 险越 低 ； 评 估的 展 ， 现代审计主要是 以会计信 息为媒介的间接
定性增加了审计的难度， 相应的也产生了一定 能发现 被审计 单位 会计报 表上存在 的某项 重 息对客观事实做了不准确的描述， 导致会计报
程度的审计风险。 本文在阐述注册会计师审计 大错误或漏报的可能性 。 它独立地存在于整个 表使用 者产生 多种 理解或与 客观事 实全然 不 风险内涵的基础上，分析审计风险形成原因， 审计过程中， 不受重大错报风险的影响。检查 同的理解的行为。此种信息披露行为， 如对企 最后提出注册会计师防范审计风险的措施。
２ 、 检 查风 险。 它是审计风险要素中唯一可 是很常见的。 （ 三） 误导性信 息披露。 即企业公开事项是
期望也越来越高， 注册会计师的审计责任也越 以通过注 册会计 师进行控 制和管理 的风 险要
注册会计师审计的风险及其防范
审计的风险及其防范
李淑 娟 中国光大银行青 岛分行 ２ ６７ ６０ １
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审计风 险是指 由于 审计主体 在审 计过程 中的 不慎 行 为 导致 审计 结 论 － 际 情 况不 相 符 ｂ实 －
ｆ经 济 损 失 。 ３、审 计风 险是 可控 的 审计 风 险虽 然是 一 种客 观存 存 ，危
Ｉ查 风 险
三 审计 风险 的 评价
审计风险的评价是指通过对 审计风险
合 ，给 审计主 体 带 来责任 和损 失 的可 能性 。 ｌ 害 也 很大 ，但 并不 可 怕。 我 们可以 通过 ｊ水 平 的 计 量 ，并 综 合 考 虑 其他 有 关 因 审计风 险是客观 存在 的 ，它 又是 可控 的 ，人 认 识 和 分 析 风 险 存 在 的领 域 、构 成 要 素 ，判 断 审计 风 险发 生 的可 能性 及 危害
们－ ＂ Ｔ以把握 其 规律 性 ，对 审计 风 险进 行 防
范 、 化 解和 转 嫁 ， 把损 失 减 到 最 低 限 度 。
Ｊ 素 、发 生频 率 ，对 其 进 行 计 量和 评价险特 征 ； 范 风 防
！ 制 。 只要 审 计风 险 能够 降低 到可接 受 ｝需要 采 取 特殊 控制 措 施 ，是 否接 受 审计 控
该项 审计委托 。
四 、审计风 险 的 防范
审 计 风 险并 不可 怕 ，审 计主 体 可以 通过 增强 风 险意 识 ，采 取 控 制措 施 ，对 其进 行防 范 和化 解 ，将 其限 定 在可接 受
的水平 上。 ｌ、增强 风险 意 识
某些差错 和舞弊没有被内部控制制度及时 预防 和 发现 ，从 而 导致 会计 信息． 实的 失 可 能性 。摔 制风 险 本身 又受 两方 面 因素
注册会计师审计风险及其防范措施
注册会计师审计风险及其防范措施1. 审计风险是指注册会计师在进行审计过程中可能会面临的各种不确定性和潜在问题。
2. 审计风险的存在可能导致注册会计师无法正确评估被审计单位的财务状况和相关风险。
3. 审计风险主要包括信息不完整或不准确、管理层不当干预、内部控制缺陷等。
4. 信息不完整或不准确是审计风险的主要来源之一，注册会计师应该采取合适的程序来获取可靠的审计证据。
5. 由于管理层的不当干预，审计风险可能会导致审计报告的不准确性。
注册会计师应该保持独立性，并采取措施防范潜在的管理层干预。
6. 内部控制缺陷是审计风险的常见原因之一。
注册会计师应该评估被审计单位的内部控制，并采取适当的措施来减少审计风险。
7. 审计程序的设计和执行不当也可能导致审计风险的存在。
注册会计师应该合理设计和执行审计程序，确保审计工作的有效性和准确性。
8. 注册会计师在进行风险评估时应该考虑被审计单位的经济环境和行业特征。
这有助于确定审计风险的存在和可能的影响。
9. 对于高风险的审计领域，注册会计师应该加强对相关事务的审计工作，以减少风险。
10. 注册会计师应该与被审计单位的管理层保持积极沟通，了解其对审计工作的期望和需求，进一步减少风险。
11. 注册会计师应该不断更新自己的专业知识和技能，以应对日益复杂和多样化的审计风险。
12. 审计风险的准确评估需要注册会计师对被审计单位的业务流程和内部控制有深入的了解。
13. 注册会计师应该合理分配审计资源，确保审计工作的质量和效率。
14. 审计风险评估应该综合考虑被审计单位的财务报表信息、内部控制的有效性以及外部环境因素。
15. 注册会计师应该与其他审计专业人员合作，共同解决审计风险和问题。
16. 注册会计师应该对审计结果进行审查和复核，确保审计报告的准确性和完整性。
17. 注册会计师应该遵守行业准则和规范，确保审计工作的合法性和合规性。
18. 注册会计师应该保持专业的判断和独立性，不受任何不当影响。
论注册会计师审计风险及防范
但是 对 审计 风 险基 本涵 义 的表 述 是 一 致 的 ， 审计 结 果 与 实际情 况 之 间 必 然 存 在 着或 大 或 小 的差 异 ， 即 风 险 是指 审 计 人 员 对 存 有 重 大 错 报 和 漏 报 的 财 务 从 而导 致 审计 结 论 可 能产 生偏 差 。 报 表 ， 计后 认 为该 重大 错 报 和漏 报 并 不存 在 书面 审 ３ 被 审计 单 位会 计 信 息失 真 ． 发 表 与事 实 不 符 的 审 计 意 见 的 风 险 。审 计 风 险 包 经 营者 提 供 真 实 完 整 的 反 映 企 业 经 营业 绩 和 括 固有 风 险 、 控制 风 险 和 检查 风 险 。 固有 风 险是 指 财务 状 况 的会 计 信 息 是 责 无 旁 贷 的 。但 是 若 被 审 假 定不 存 在 相关 内部控 制 时 ， 一 帐户 或 交 易 类 别 计单 位 管理 当局 受不 良意 图 的驱 动 而 弄 虚 作假 ， 某 为 单 独或 连 同其 他 帐户 、 易 类 别 产 生 重 大 错 报 或 漏 了美 化其 经 营 业绩 ， 交 指使 财 务 人 员 弄 虚 作 假 人 为 制 报 的 可能 性 ； 控制 风 险是 指 某 一 帐户 或 交 易 类 别单 造 “ 长 成 本 ” “ 理 利 润 ” 厂 、经 。这 样 ， 务 报 表 中存 财 独 或连 同其 他 帐 户 、 易 类 别 产 生 错 报 或 漏 报 ， 交 而 在重 大错 误 的 可 能性 就 会 增 加 ， 同时 相 应 增 加 了 固 未能 被 内 部 控 制 防 止 、 现 或 纠 正 的 可 能 性 ； 查 有风 险水 平 ， 高 了检 查 风 险 ， 注 册 会 计 师 实 施 发 检 提 给
试论注册会计师审计风险及其防范措施
里的规 定和 审计风 险的特征 ， 而且在文章 中 引入 了最新颁 布的 《 中国注册会 计师审计 准 则》的内容—— 最新规定的审计风险模型 。第 二部 分从现 实情况入 手， 阐述 了现在社 会 中
审计风险 个 方 面分 析 了产 生 注 册 会 计 师 审 计 风 险
措施
引 言
注册会计师在资本市场 发展中发挥着 重要作用， 但不断出现的 “ Ｔ Ｓ 郑百文” “ 、 银 广夏” 等事件， 却无异于一颗颗地雷 ， 在让 投资者血 本无 归的同时 ，纷纷把指责投 向 了会计师事务所 ， 上述事件的发生 ， 尽管存 在许 多其他方面的原因 ， 但提供审计 、 验资 服务的注册会计师仍有不可推卸的责任 。 这 一系列事件本身看是消极的 ，但对 整个业界乃至社会的震动和影响却是积极 的， 它促使业界从 中吸取教训 ， 高了对审 提 计风 险的 认 识 程 度 ，因 此应 充分 认 识 审 计 风险的特征 、 具体表现及形成的原因 ， 并在 实务操作中寻找 出防范审计风险的有效途 径和措施 。
而普遍存在的低价 竞争 、高额 回扣现 象， 加之一些行政管理部门的越 权介入 ， 使 事务所与注册会计 师处于不平等竞争的恶 劣环境 中 ， 审计 风险的管理与控制难 以实
现。
原 因和 防范措 施 。 第一部 分从审 计风险 的涵
义入手 ，详细 阐述 了审计风 险 的在各 国准则
一
审计活动技术性很强 ，不仅要求审计 （ ）部分注册会计师缺乏职业道德 二 人 员具有扎实的会计 、 审计、 税务、 法律知 Ⅸ 中国注册会计师审计准则 规定 了常 识 ， 还要具备丰富的实践 经验 、 较强的分析 规情况下的详细程序 ，但很多复杂情况需 和判断能力。否则就很难对会计资料反映 要凭借专 业判断和职业经验来处理 ，决定 的经济 活动做 出科学的判断，风险也就在 是否追加 审计程序 。有的注册会计师把执 所难免 。我 国的审计事业起步晚 ，队伍年 资格考试的门褴 又过低 ， 使很多审计人 行审计程 序等 同于遵循 了审计准则，事实 轻 ， 上审计准则不仅包括注册会计师应执行 的 员缺乏经济理论 、 基建工程 、 现代信息技术 审计程序 ，也要求保持执业谨慎和合理 的 等专业知识 ，与对审计人 员的高要求不适 专业判断 。 应 ，导致了风险的产生 。 ３ 、质量控制制度不健全 公 司舞弊主要集 中在虚增利润 、虚 构 交 易 、虚 构 原 始 凭 证 、 隐 瞒 重 大违 法 行 为 审计报告 的形成过程 中有若干环 节 ， 等， 这些行为如果 仅对账是难以查出的 ， 需 如果质量控制制度存在漏洞 ，未实施必要 要运用职业判断 ， 做到勤勉尽责 ， 保持应有 的监督和复核程序 ，则导致 出具的报告质 量偏低 ，形成审计风险 。 的职业谨慎。 （ ）审计风险产生的客观因素 二 （ ） 三 审计责任界定标准未能达成共识 ｌ 、被审计单位本身存在风险 业界认为 ，只要遵守专业标准 ，保持 首 先 ，现 代 企业 的经 营 风 险 、融 资风 谨慎 ， 通过适当的审计程序 ， 是能够将重大 的错报事项揭示出来 的。但 由于审计的 固 险不断加大 ，而 对高风险企业的审计必然 有限制 ，并不能保证 将所有的错报事项都 增加审计风险。尽管 经营失败不等于审计 但注册会计 师往往难逃诉讼。其次 ， 揭示 出来 ，因而也不能要求对于所有未查 失败 ， 出的错报事项都负责任 ，关键在于未查 出 随着信息系统与网络技术的发展 ，企业内 的原因是否源于审计过失 。 如果存在过 失， 控的重点由财务部 门转移至电子数据处理 部门 ， 财会人员对交易的直接监督减弱 ， 未 则要 承担相应 的法律责任 。 而法律界与公众则认为只要审计报告 经授权存取 、 修改资料可能不 留痕迹 。 人工 意见与被审单位 的实 际情况不符 ，就应承 作业的减少会导致人工发现错误 与舞弊的 担法律 责任 。 法庭在受理相关诉讼时 ， 也倾 机会变低 ， 而通过设计、 修改应用程序或 系 向干保护所谓的 “ 弱小群体” ，强调均衡损 统软件所发生的错误与舞弊可能长时 间存 再有 ， 财务舞弊是会计信启、 失， 运用了 “ 口袋”理论， 深 使事务所和注 在而不被发现。 也成为导致风险的首要原 册会计师无法摆脱不合理的审计风险困扰 。 失真的最终原因 ， （ ）被审计单位舞弊 四 目前我国企业 会计舞弊动机强烈，假 账现象普遍 ，且绝大多数的报表舞 弊是 人 为主观 的，并针对注册会计师的审计程序 做出了“ 道高一尺 ， 魔高一丈” 的应对措施 ， 做假方法从会计核算过程的粉 饰转移到虚 构经济业务 ，即从真账假做到假账真做 的 过程 。 所有这些 ， 注册会计 师靠现有的审计 方法和程序难以发现 ， 风险越来越 大。 舞弊 是故意行为 ，它要求注册会计 师具有更高 的职业判断能力和专业敏 感度 ，降低重要 性水平 ， 对异常情 况需扩大审计范 围， 追加 审计程序 ，这就要求注册会计 师在审计过 程 中延长审计时 间，增加审计成本 。
试论注册会计师审计风险及其规避
风 险 ＝固有风险Ｘ控制 风险×检查风 险， 要求审计人 员在 充分 防范审计 风险。注册 会计 师应 加强 自身的后续教育 ， 不断补充
原因造成 的 ， 审计风 险是 具有偶然 性这一特 点非常 重要 ， 因为 范 围， 制订和 《 计法》 审 配套 的财 经处罚 的法 律规 定， 既体现 审 只有 在这一前 提下 ，审计人 员才会努 力设法避 免减少 审计风 计再监督功 能， 又不超越权 限。在各部 门法律法规还 不能完全 险 ， 审计风 险的控制 才有意义。第四， 对 审计风险 的系统性 。审 协调 的情况 下， 审计中可 以引用有关部 门法律法规 对违反规 定 计风险普遍的存在与审计过程的每一个环节。审计风 险因素存 的财政 、 财务 收支行 为进 行新 问题定性 ， 但必须 依照 《 审计法》 在于审计活动的各个环节 。对于各 个环 节的每一项 具体风 险来 及实施条例 的规定对违规 新问题进行处理处罚 。 此外还要注重 说， 又是 由多 因素构 成的 ， 中既有客户方面 的因素 ， 其 也有注册 防范审计活 动中对应予 处理处罚 的违纪违 规新 问题进 行越权
评估 固有风险和控制风 险的基 础上确定检查风 险， 通过控 制检 新 知识 ， 主动 学习和掌握与 审计业务 相关的法规 和制度 ， 多看 查风 险最终将审计风 险控制在 可接 受的水平 。审计风 险的特征 相 关的业务 书籍和专业杂 志 ， 吸取别 人的经验和 教训 ， 提高业 是指 审计风险在性质方面所表 现 出来 的特 点， 正确地认识 审计 务素质和业务水平 ， 从而减少职业风险 。 风险的特性 ， 有助 于对审计风 险施以有效控制： 第一 。 审计 风险 ３ ．提 高注册会计师 的依 法行 政意 识， 做到知法 守法， 法 依 的客观 性。 审计风 险是 客观 存在 的， 以人们的意志为转 移。 不 采 办 事。注册会计师要有较为全面 的法律知识 ， 除了把握本待 业
论注册会计师的审计风险及防范措施
（ ）审计 责任的扩大导致 审计风险 一 的加大 。市场经济是法制经济。审计活动 作 为 经 济生 活 中一 个 重 要 组 织 部 分 ， 毫 也 无例外地接 受法律 的规 范与调 整。法律赋 予 审计 部 门权 利 的 同 时 ，也 让 其 承 担 相 应 的责任 。审计责任的扩展是产生审计风险 的 重要 原 因 。市 场 经 济越 发展 ，国 家 社 会
展 ， 业 的规 模 迅 速 膨 胀 ， 业 的生 产 经 营 企 企
活动越来越复杂 ， 生产 过程和生产 工艺的 变 化和调整也越来越 频繁 。同时 ， 多企 很 业 都 选 择 了 多 元化 的经 营 方 式 来 更 好 的 适 应整个世界市场的竞争 。 业 自身的变化 企 需 要 企 业 采用 更加 适 合 的 会 计处 理 方 法 来 记录越来越多的会计信息 。这就 导致在会 计系统 中出现错误的可能性 不断ｓ Ｄ ， ￣ ｉ 审 ｌ 计人员在审计程 中的难度不 断加大 ， 而 从 加 大 审 计 风 险产 生 的 可 能 。 （ ）审计对象 的复杂多变增 加了审 三 计风 险 。 目前我 国 国民经 济呈 现较快 增 长 ，关键领域的改革有所突破 ，大量外 资 引入 ，民营 、联营 、个体等各种经济成分
一
并存 。多 种经 济组 织 的经济 业务 类 型复 杂， 交易工具多变 ， 承包 、 租赁 、收购 、兼
并 、破 产 、重 组 、 关联 方 交 易 等 新 问题 不
进 行 有 益 的探 索 。
【 关键词】 注 册会 计 师 ； 计 风 险 ； 范 审 防
一
、
审 计风 险 产生 的原 因
【 文章 摘 要 】 随着经济环境 的不断 变化和审计 国 际化 的推 行 ， 不仅给 我 国审计理 论带来 系列 的 变革 ，同 时也 给 审计 实 践 活 动 带 来 巨大 的 风 险 。本 文 通 过 对 审计 风 险 形 成 的 原 因 进行 分析 ， 出防 范审 计 风 提 险 的措 施 ，为执 业 会 计 师 降低 审计 风 险
我国注册会计师审计风险的成因及防范措施
计风险定义为：“ 审计风险是指审计 人员对实质上锚报的财务资料可能
提 供不 适 当意见 的那种 风险 。 美国 ”
是 新手 多，执业 经验不 足 ， 不善 于
分析 判 断 ，审 计重 点 和关键 把握 不 准． 职业 判断 能 力较差ｔ二 是一些 注 册 会 计 师专 业 技能 不 过硬 ，知识 陈 ｌ ． 法落后 ，没有现 代 审计所需 要 Ｅ 方 １
验资报 告或审计报告的责任 ，从而
维普资讯
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计 工作 中存在侥幸心 理 ，认为审计
风 险只是 一种潜在 的损失或 责任 ， 漠视和放任审计风险 的存在。
会计 师防范审计风险 的自觉性和严
肃性。
险提供物质保 障。
４ 合理确定审计风险的时效性。 ． 尽管注册会计 师缺乏风险意识 的原
计师协会公布的 《 独立审计具体准
则第 ９ 第三条
险 ．是
业 道德 修 养有 待提 高 在市场经济 ｌ
。
条 件 下 ，由于 各 种 消 极因素的影响 ｌ
和； ．受利 益驱动 ，使少数注册会 ｌ 击
计 师的职 业 道德 低 下 在日常的审 ｌ
，
漏报 ．
【＿ ＿ Ｊ
度 。 由于 现代 企 业会 计 信 息的 数量
不 知道 衡量 审 计质 量 是否合格的权 ｌ 威 标准 是 审计 过程 是 否符合审计准 ｌ 则 的要 求 ． 审计 中 的 随意性和不规 ｌ 范 问题 相 当 突出 ，三 是一些注册会 Ｉ 计 师 的风 险意 识 和责 任心不强．职 ｌ
当 前 ，我 国注 册会 计 师 队伍 中
注册会计师审计风险及其防范措施
、
较短 ，这 必然会 影响 审计底 稿编 制 的质 注 册会计 师审 计风 险主 要是 在财 务 订的不及 时性 都会干扰审计 的正常进 程 ， 导致审计 风险的发生 。 量， 造 成 大 量 的人 为错 误 和 偶 然 错 误 这 报 表 存 在 严 重 报 错 时 才 会 出现 的 一 种 风
险 所 谓 的注 册 会 计 师 审 计 风 险 是 针 对 注 册会计师 的， 主 要 用 来 检 测 会 计 师 承 担 错
审计工作 具有时间短 、 任 务 多 而 集 中 往 往 协 议 书 的 签 订 只 是 一 个 必 经 的 审 计 工 作 的 底 稿 编 制带 来 时 间 不 够 充 分 、 的产生 ． 注册会计师审计行 业就是 随之 兴 内容 ． 大 多数 人忽 视 了 其 在 审 计 中 的 重 要 内容 不 够 详 细 、 准 确 度 不 够 高 等 缺 点 在 起并 日益发挥 巨大作用的一个新 兴行业 。 过程 ． 对协 议 的内容考 察不 严谨 ； 另 一 方 最 终 的 审 计 底 稿 中 ． 内 容 上 只 会涉 及 一 些 但 是 新 行 业 的 发 展 往 往 由于 理 论 知 识 不 作 用 ． 往 重 大 的 审 计 项 目 ． 一些次要的或 者不常 出 足 、实 践 经 验 不够 会 产 生 一 些 行 业 风 险 ， 面 ．有 些协 议 书 的 签 订 时 间 过 于 滞 后 ， 这 样 会 干 问题 的 项 目往 往 被 忽 视 ，抛 离 审 计 范 围 。 审计 风险就 是注 册会计 师行 业发 展和 壮 往 在 审 计 开 始 后 仍 然 没 有 签 订 。 比如 ， 有 些 审 计 另 外 ， 大 过 程 中面 临 的 一 大 主 要 风 险 ， 也 是 影 响 扰 后 续 审 计 的 顺 利 进 行 。 在 审 计 底 稿 的 准 确 性 上 也 得 不 到 保 审 计 底 稿 的 编 制 常 常 需要 统计 大 量 数 注册会计师行 业发 展和繁荣 的一大 阻碍。 程 序的执 行需 要在协 议 书签订 后 才能得 证 。 到审计权 限。 协 议 书 制定 的 不 严 谨 性 和 签 据和进行 大量繁琐 的计算 ． 而审计 时间又 审 计 风 险 的含 义
浅谈注册会计师审计风险的防范
在错误 从 而造成 损失 的 叮能性 ， 或审计 人 员 做 出错误 审计 结 论 而造 成损 失 的概 率 。 具 体 的说 ：审 计 风 险分 为 误 拒 风 险和
误 受 风险 。 （ 一）误 拒风 险
业 务知 识 及专业 水平不 能胜任 业务 发展 的需 要，是形成审计风险的内在原因。沣册会计 帅专业 技能 不足及 实务 经验 、 风险意 识 欠缺 ， 使其难 以做出适当的专业判断，从而不能把 握 审计 风 险。 另 一方 面 ，审计 人员违背 审计 职 业道 德 ， 未能 遵守 客观公 正 、 实事 求是 、 廉 洁 奉公 、 尽职 守的要 求 ， 是审计之 大忌 。 恪 更 ２ 现 代审｛方 法本 身的局 限 。 汁的 、 ｆ 审 突出特点是在对被审计单位内部控制制度评 审的基 础上进 行 的抽样 审计 。审 计 人员存实 施抽 佯 时 ，对 审计 的 内容 会碰 到 抽样 风 险 ， 即样本特 征不能代表 总体特砷 出现的失 误， 审 查 的结果必 然带 有一 定的误差 。受审计 成 本 效益 的制约 ，注 册会 计师在 设 汁和执行 审 计 程序 时 ，往 往会 合弃一 些耗 时费 力的审 汁 程 序 ，这就 可能导 致一 些影 响审 汁意 见正 确 性 的程 序 末被执 行 ，从而 使审计 意 见失真 。 现 代审 计 主要 是 以会 计信 息 为 媒 介 的 问接审 计 ， 其审 计 质量 只是 建 立存 会计反 映 的资料 上 。而所得 税 会ｔ‘ 期 货 会计 、ｉ生 １ 、 汀 【 ： 具会计、合并会计 、外币会计等会计内容 复杂多样，对这些业务的处理 ，显然要比传 统 的财 务 会 更 具挑 战性 ， 臣轻 易 发＿ 牛争 议。 需要 审 计 人员根 据 实践 经验 进行 职 业判 定 ， 旦判 定失 误 ，！ 能要 承担 法 律责 任 。 一 『可 Ｊ Ｉ Ｊ 尽管 审计 风 险在 客 现 七是普 遍 仔在 的 ， 但审 计组 织和 审计 人 员可 以通过 主观 努力对 进 行 适 当的 治理 ， 将其控 制 在 一 的范 围 定 之内。 以， 昕 建立 有 效的 风险 防范措 施 机 制 ， 进 行 险 防 范和 控 制是济 的 不 断 发展 ， 由于 审 计手