影响注册会计师审计意见的因素分析
序言审计意见供投资者使用，有助于他们做出合理的判断决策。
但当经营情况不佳时，一些上市公司会出具不真实的财务报表。
如果注册会计师与上市公司合谋，就会对被审计单位出具标准审计意见，影响投资者的投资决策。
近年来，注册会计师事务所与被审计企业串通舞弊、出具虚假报告的案件时有发生，无论是国内的“中诚”、“琼民源”、“银广厦”等恶性造假事件的披露，还是日本兵库银行、韩国大宇公司的破产，特别美国安然公司破产、安达信问题的曝光，无一不在说明注册会计师审计行业在制度、业务、监管等方面都存在着巨大漏洞，并已成为全球范围内一个亟待解决的共同问题。
是什么影响了审计结果?所以，对影响中国注册会计师审计意见的因素进行剖析具有重要的现实意义和研究价值。
一、注册会计师审计意见的作用和意义（一）注册会计师审计意见的分类注册会计师财在务报表审计的审计意见的类型分为5种，分别是：1.标准的无保留意见：说明注册会计师认为被审计者编制的财务报表已按照适用的会计准则的规定编制并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量。
2.带强调事项段的无保留意见：说明注册会计师认为被审计者编制的财务报表符合相关会计准则的要求并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量，但是存在需要说明的事项，如对持续经营能力产生重大疑虑及重大不确定事项等。
3.保留意见：说明注册会计师认为财务报表整体是公允的，但是在存在影响重大的错报。
4.否定意见：说明注册会计师认为财务报表整体是不公允的或没有按照适用的会计准则的规定编制。
5.无法表示意见：说明注册会计师的审计范围受到了限制，且其可能产生的影响是重大而广泛的，审计师不能获取充分的审计证据。
（二）注册会计师审计意见目的及意义不同的审计信息使用者对审计需求的动机均是降低信息风险。
由于降低信息风险满足的是不同审计信息使用者的直接需求，因此，将其定义为审计的直接目的。
伴随着社会分工的出现，社会经济结构是由不同的委托受托关系组成的经管责任网络。
经济秩序的稳定取决于不同经管责任的有序联结，任何一个环节的故障都将导致整个经济秩序的混乱。
审计作为委托受托关系的产物，通过审计，降低信息风险，不仅可以使某一具体的委托受托关系得以正常维系，而且还可以使不同的委托受托关系之间按既定规则有序运行。
因此，撇开具体的审计信息使用者，从社会经济权责结构的整体考察，人们希望通过审计来维护整个社会经济秩序的稳定。
这一点已从政府作为社会管理者的身份中体现了出来，并且审计已通过自身的努力得到了社会的认可，获得了“经济警察”的美誉。
我们把从社会经济权责结构的整体考察而形成的人们对审计需求的动机称为审计的终极目的。
综上所述，审计目的包括直接目的和终极目的两部分。
直接目的体现的是不同审计信息使用者直接的需求动机，而终极目的则是撇开具体的审计信息使用者，从社会经济权责结构的整体考察而形成的人们对审计需求的动机。
审计的直接目的是降低信息风险，终极目的是维护经济秩序。
二、注册会计师出具审计意见存在的问题（一）注册会计师出具的审计意见不能客观公正目前，世界各国大大多数都是允许会计师事务所为被审企业提供管理咨询、税务咨询、法律咨询等非审计服务，目的是想借助注册会计师丰富的专业知识和经验，规范被审计企业的会计业务和依法纳税的流程等。
但会计师事务所过度地介入被审企业相关的业务活动，必然会将两者的利益紧密地捆绑在一起。
例如在巨大的商业利益的驱动下，安达信对安然的审计，就形同用自己的一只手去审计监督自己的另一只手，自然不可能具有独立、客观和公正性。
（二）注册会计师出具的审计意见不真实在风险广泛存在的现代社会里，审计以何种方式存在以及如何发挥作用是多因素共同作用的结果。
现在审计可能受自身审计技术，审计成本，审计实践，以及外在的审计环境，甚至包括社会公众和客户等构成的社会信用体系的制约——这就是所说的审计的固有局限，并非审计师之力可以改变。
审计师实际上无论多么勤勉尽职，也无法保证其审计后的会计数据绝对真实公允。
虽然审计师的定位不能迎合人民的主观愿望，但是，审计师可以向使用者提供有助于降低风险的审计意见，其审计报告中不存在重大错误与舞弊，不能因审计信息使用者因信息不当而遭受的损失，那么注册会计师出具的审计意见即为相对真实的。
然而随着社会经济的快速发展，频频曝出的财务作假触目惊心。
三、影响注册会计师审计意见的原因分析（一）会计政策和制度本身存在局限性1.使审计关系中委托人形同虚设从实际上来说，审计关系的形成，是由委托人、审计人和被审计人三方构成的，缺少任何一方，独立、客观、公正的审计将不复存在。
在理想的情况下，上市公司的股东与会计师事务所形成委托人与被委托人的契约关系，而会计师事务所对上市公司形成监督和制约。
但是，从实际情况看，由于存在“一股独大”等问题，来自于发起人或控股股东的经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设，董事会不但不能对公司经营者起到应有的监督作用，相反，公司的董事会常常就是公司的管理层。
经营者由被审计人变成了审计委托人，并且决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项，完全成了事务所的“衣食父母”，这就从根本上破坏了审计关系结构，使审计失去了客观公正的基础。
这种情况下，事务所要么保持执业道德和声誉放弃市场，要么为了生存违心地出具虚假审计报告。
在两难的境地下，很多事务所选择了后者。
2．审计人与被审计人之间形成了“利益合作”关系会计师事务所与被审企业之间的合作时间过长，导致了被审企业与会计师事务所及注册会计师之间关系过于密切，形成了对彼此都有利的“固定”关系，双方一般都不愿轻易更换合作对象。
因为一旦重新选择，对双方尤其是会计事务所而言会增加新的“投资成本”。
作为注册会计师个人，与被审企业之间则形成了非同一般的私人关系，“一个注册会计师跳槽，事务所往往会损失一批客户”的现象就是最有力的证明。
3.法律监管上的严重不足注册会计师协会自设立以来，一直扮演双重角色：既是注册会计师合法权益的守护神，又是注册会计师执业行为的监管者，本身就存在着利害冲突。
因限于人力和财力，各监管机构除了少量抽查外，一般不对审计报告进行核查，而是主要依靠审计业的自我规范和同业监督，监管机构只是在问题暴露后才进行追查，因此绝大多数违规审计案件都是在大公司突然破产后才牵扯出来的。
正因为如此，虽然违规审计会面临很大风险，但因监管力度严重不足，使违规的风险和收益极不对称，才会出现如此之多敢于铤而走险的会计师事务所。
4.注册会计师行业教育重“业务”，轻“道德”道德一种社会意识形态，是人们共同生活及其行为的准则与规范。
道德往往代表着社会的正面价值取向，起判断行为正当与否的作用。
道德由一定社会的经济基础所决定，并为一定的社会经济基础服务。
人类的道德观念是受到后天一定的生产关系和社会舆论的影响而逐渐形成的。
不同的时代，不同的阶级往往具有不同的道德观念。
不同的文化中，所重视的道德元素及其优先性、所持的道德标准也常常有所差异。
目前，无论是国内还是国外，注册会计师资格必须经考试合格后才能取得，考试内容涉及会计、审计、法律、税务等方方面面，唯独缺乏道德方面的内容。
长期忽视道德教育，使事务所和注册会计师在经济利益和职业道德发生冲突时，往往顶不住压力和诱惑，为客户出具虚假审计报告。
(二)审计主体自身问题1．会计师事务所对审计意见的影响会计师事务所对审计意见的影响主要表现在事务所的规模组成形式、审计收费、市场占有率以及审计人员的专业素质。
规模越大的会计师事务所对单个客户收入的依赖程度越低，而机会主义行为的机会成本越大，所以，一般认为规模大的事务所识别舞弊并出具更严厉审计意见的能力显著强于小规模事务所；行业专长会计师事务所在某种或者少数几种行业的审计业务中培育出的特殊专长，它使会计师事务所在这些行业的审计市场上占据着较大的份额。
由于同一行业中的不同客户具有相同或类似的组织与营运机制、存在行业特定的会计或审计准则，行业特定的知识可以使作为行业专家的审计师更好地发挥效应。
此外，审计工作是一项实践性很强的工作，审计人员的经验是至关重要的。
审计经验决定着审计人员进行职业判断和收集审计证据的效率和效果。
经验丰富的审计人员在审计工作中更可能找到审计风险高的领域，降低审计的风险，提高审计的质量。
审计人员需要掌握审计、会计、法律、税务、管理等领域的理论和实务以及计算机技术，同时，由于经济活动中的不确定性和会计审计活动中的会计判断，要求审计人员具备高水平的职业判断能力去关注审计中的风险。
专业水平是审计人员必备的。
执业经验的缺乏和职业判断偏差，不仅会浪费大量的审计成本，也容易形成错误的审计意见。
2．公司治理对审计意见的影响完善的公司治理结构可以塑造真正的审计需求者，防止审计关系失衡，使独立审计真正成为维护和加强委托人与受托人之间相互信任、合理保障各自利益的基础。
相反，公司治理结构的缺陷会深度影响审计关系格局。
公司治理机制通过激励和监督的方式制约管理层行为，减少其对外部审计师审计过程和发表审计意见的干预，以保证外部审计师的独立性，进而保证审计意见质量。
上市公司大股东持有的流通股比例，上市公司治理结构中，独立董事人数的比例以及上市公司高层管理人员的受教育程度都会影响审计意见质量。
3.审计市场对审计质量的影响注册会计师审计服务的主要对象是资本市场，上市公司的年报审计是独立审计的重要组成部分。
审计环境由不同的具体环境因素所组成，既包含审计赖以存在和发展的有利因素，也包含制约和抵制某些审计活动的不利因素。
两种因素既相互对立，又相互依赖，前者产生正面效应，后者产生负面影响，两者综合最终产生一定的审计效果。
（三）外部审计审查的缺陷1．多头管理的矛盾我国对注册会计师行业的监管分为两个层次：一是政府监督，主要由财政部、审计署、证监会等多个部门对会计师事务所审计质量进行检查，其中，财政部处于核心地位。
二是由中注协和各地协会组织进行业务检查。
由于这些部门的职责和分工不是很明确，实践中经常出现几个机构对事务所就同一内容进行质量检查的现象。
结果各个机构之间的职能重叠交错，多头监管造成协调困难，最终导致无效监管。
在处理处罚方面，由于各监管部门的监督结果不能相互认同，使一些被发现问题得不到及时处理，削弱了监督效率与效果。
2．会计师事务所面临的法律风险较低我国《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《股票交易与管理暂行条例》、《刑法》等多部法律对会计师事务所及注册会计师承担的法律责任作出规定，但是总体来说呈现这样一种倾向：重视行政及刑事处罚，轻视民事法律关系的调节。
事实上，民事责任具有其他法律责任所没有的补偿性。
遗憾的是，目前我国立法上关于民事责任的规定寥寥无几，即使有规定，也比较笼统。
影响审计质量的关键因素及对策
影响审计质量的关键因素及对策摘要：审计质量的外部影响因素主要是由当前审计工作环境和企业财务管理现状决定的，当前我国的审计工作就存在需求异化和监管体制不完善的问题，转变审计质量控制的关键在于完善监督机制，加强需求异化的控制，加强对审计人才的培养，全面确保审计工作的高质量。
本文分析了影响审计质量的关键因素，并提出了相应的解决对策。
关键词：审计质量因素对策影响审计质量的因素是多方面的，无论是内部因素还是外部因素都应该考虑到审计制度的建立和审计人才的培养。
本文分析了影响审计质量的关键因素，并提出了相应的解决对策。
一、影响审计质量的关键因素分析审计质量的关键因素必须要考虑到审计的全过程的控制情况，应该从外部影响的因素和内部的控制因素两方面出发进行系统的讨论和研究，以确保审计质量问题的相关探索。
（一）审计质量的外部影响因素审计质量的外部影响因素主要是由当前审计工作环境和企业财务管理现状决定的，当我我国的审计工作就存在需求异化和监管体制不完善的问题。
1、审计需求异化审计行为异化是指审计行为主体受外部环境的影响，在扭曲的动机驱动下，对合规审计行为的背离。
一般而言，合规审计行为是在合理的内在需求、有效外部约束和适当的审计行为目标共同作用下产生的结果。
而异化的审计行为则源于动机扭曲的行为需要和与之结合的外部环境以及不合规的审计行为目标。
当前，我国企业往往视审计行为为无物，而忽视的情况下就使得审计质量受到影响，而客户为了使得企业内部的不利信息不影响企业的发展就聘请能够维护表面平和的会计师事务所，这样的情况下就使得审计工作陷入了恶性循环，影响了审计工作的独立性和质量发展的要求。
形成这种情况的原因是多方面的，与社会对企业财务情况的监管制度也有直接关系，与企业自身发展的目标原则有间接关系。
审计需求异化的现实使得审计工作面临更多的挑战，对审计质量的维护产生行为影响，必须受到审计工作部门的高度重视。
2、监管体制的缺陷根据审计署报告，造成国资流失的主要行为，包括损益不实、决策不当及管理不善造成损失、海外投资管理不够规范、违法违规操作等。
浅析审计质量影响因素及加强策略
职， 而且必 须有所 限定 ， 如董 事会成 员不能 与公 司的高 层管理者之间存在商业联系 ， 不能是公 司曾经 雇佣 的人 员； 对于外部董事任职而言 ， 也应该有专业方面 的限制 ， 如外部董事必须具备一定的审计 、 会计及相关 财务方 面 的知识 ， 只有这样 ， 才能 最大 限度 发挥独立 董事对公 司
响 因素 及加 强 策略
任 天 宇
摘要 ： 本文首先研究 了影响审计质量 的各类 因素 ， 进 而对其进行综 合分析 ， 在此基础 上提 出了 自己的一些观点
和建议 ， 旨在为我国的审计 工作 的质量提高提供一些理论参考 。 关键词 ： 审计 质量 ； 影响因素 ； 加强策 略
注册会 计师 的审计质量 指 的主要指 的是 对被 审计 单位 的财务 报告 中存 在的非 真实性和非公 允性进 行公 开 和报告 的概率 。换 言之 ，也就 是审计业 务 的优 劣程 度 。通过审计 过程 ， 能够使代 理成本有效 降低 ， 其 质量
（ １ ） 会计事务所规模 大小 通 常而言 ， 会计 事务所 的规模越 大 ， 对 于单个 客户 收入 的依赖性就越小 ，从机会主义行为 的角度来考虑 ，
场 服务 的过程 ， 在其 日常独立 审计 工作 中 ， 关 于上市公 司的年报 审计是一项十分重要 的环节 ， 其工作环境 中有 着 太多 的影 响因素 ， 具体 来看 ， 可 以分 为积极 因素和消 极 因素 ， 如促进审计发展 的市场环境 因素和制约审计活 动的因素等 ， 这两种 因素是相互对 立 、 相互依存 的 ， 只有 充分结合 两种 因素 ， 才能使审计结果最优化 。 二、 关于提 高审计质量 的策 略和建议 １ ． 完善公 司的治理制度
如果公 司治理较为完善 ，有着科学 的治理机制 ， 就 能够有效的调节 审计关 系 ， 使独立审计能够充分起 到维
浅析会计师事务所审计质量的影响因素
（ ）普通合伙制会计 师事务所 二 它是 由 两名 或 两 名 以上注 册 会计 师
作 为 合 伙 人 而 组 成 的 合 伙 组 织 。 合 伙 人 以 各 自 的 财 产 对 事 务 所 的 债 务 承 担 无 限 连 带 责 任 。它 的 优 点 是 ：能 够 在 风 险 的 制 约 和 共 同 利 益 的 驱 动 下 ， 促 使 事 务 所 强
事 务 所 规 模 是 审 计 质 量 的一 个 有 效 替
内 容 摘 要 ：会 计 师 事 务 所 质 量 控 制 是 会 计 师 事 务 所 内部 控 制 体 系 的 重 要 组
代物 。因为它代表事务所拥 有客户准租金 的大小 （ 即审计收费超过 审计服 务的可避
免 成 本 金 额 ） 务 所 的规 模 与 审计 质 量 的 。事
成 部 分 。 会 计 师 事 务 所 要 想 取 得 可 持 续 竞 争 优 势 并 在 竞 争 中保 持 长 期 的 主
动 权 ， 必须提 升 审计 质 量 。本 文 从会 计 师 事 务 所 的规 模 、 品 牌 声 誉 、 组 织 形
册会计 师，提高行业竞争 力 ，承办大型事
务 所 。但 是 ，由于 这 样 的 事 务 所 中的 注 册
收 入 占总 收 入 的 比 例 较 低 ， 因此 事 务 所 不 会 为 了维 持 某 一 具 体 客 户 而 置 职 业 信 誉 不
化 专业 管理 ， 高规 避风 险的能 力； 点 提 缺 是：建立一个 跨地 区 、 跨国界 的大型会 计
我国注册会计师审计质量的影响因素与改善对策
影 响 我 国 市 场 健 康 发 展 。 文 分 析 了我 国 审计 质 量 低 下 的影 响 因素 ， 普 遍偏 小 ， 致其在 许 多 方面无 法 与 “ 本 导 四大 ” 同一平 台上 在 并 提 出 了 ： 计质量 审
影响因素
对 策
依据 审计 活 动 的主要 执 行 者 的性质 来 说 可 以将 其 分 为三 类 ， 即政府 审计 、 立 审计和 内部 审计 。 文所 提到 的 独 本
越 大 ， 有 的客 户数 量越 多 ， 拥 由于 某 个 客户 的变 更 引起 的 损 失 远远 小 于 未 能报 告 欺诈 行 为 对事 务 所 声誉 和 审计 收
入 造成 的影 响 。规模 大 的事 务所 为 了维护 品牌 信誉 ， 必 势 审计 质 量 仅仅 是 独 立审计 的质 量 ， 其是 关于 上 市公 司 的 尤 会增 强 执业 独 立性 ， 避免 违规 行 为。 并且 规模 大 的事务 所 审计 服 务 质量 。 按 照定 义来 说 ， 审计 质量 就 是 关于 审计 人 拥 有较 多 的专业 胜任 能力强 、执 业经 验丰 富 的从业 人 员 ， 员 遵 照审计 准 则 的优 劣 程度 。实际所展 现 的就 是 审计 人 员 发现 错 弊 的把握 较大 ， 出具 审计 意见报 告 的合理 性 和公 允 及 审计 进 行过 程 的质 量 ， 最后 以审计 报告 的质 量 的形 式展 性较 强 。此 外 ， 计 师事 务所 的质 量控 制体 系也是 影 响审 会 现 出来 。川 计 质 量 的因素 。 一般 我们 认 为会 计 师事务 所 的质量控 制体 １ 我 国审计 质量 的现 状 系是 指三 级 复核制 度 。 即项 目经理 复核 、 门经理 复核和 部 审计 质 量是 注 册会 计 师及 会计 师事务 所 的生命 ， 是 也 最 后 的主任 会计 师复 核。广义 的观 点认 为事务所 的质 量控 审计职 业 界 与社会 公 众利 益冲突 的缓 和点 。 册会 计 师具 制 体 系不仅 包括 三 级复 核 ， 包 括一 切 与审计 质量 有 关 的 注 还 有 较 高 的社会 信 誉 ， 被视 为市场 经济 秩 序和 投 资者利 益 的 控 制制 度 ， 招聘 、 如 培训 、 岗位 分 配、 工作 考核 和 奖罚等 。目 保 护 神 。但 是 现在 全世 界 审计 丑 闻越来 越 多 ， 公司 舞弊 及 前 ， 事务 所 即便 建 立 了合理 、 善 的制度 ， 制度执 行 上 由 完 在 违 法 行 为 日益猖 獗 ， 审计 失 败 和 经 营失 败相 伴 发 生 ， 计 于 上市 公 司 审计 业务 的特殊 性和 复 杂性 ， 审 复核 人 员未尽 到 诉 讼 案件 越来 越 多 ， 重 影 响注 册会 计 师 的形 象。但 是 我 责 任 或 不具 备 胜任 能力 ， 量控 制 体 系得 不到 执 行 ， 核 严 质 复 国的 资本 市场 比起其他 西 方国 家来 说发 展稍 微 落后 ， 内部 制度 流于 形 式 ， 而影 响 了审计工作 的质 量。 从 环境 还 存在 诸 多 的 问题 ， 致使 审计 完 全不 能 够发 挥 出原来 ２３ 注册 会计 师的 因素 ． 制度 设计 的应 该达 到 的效 果 ， 无法 充 分的体 现 出制 度应 也 注册 会计 师专业理 论 知识 越 扎实 ，执 业 时间越 长 ， 从 有 的效 应 ， 计过 程 之 中 出现 的这样 的多种 多样 的不 利 因 事 审计业 务 越 多 ， 业胜 任 能力就 越强 。 尤其 是在 当今 我 审 专 素 大大 地 降低 了审计报 告 质量 ， 利于 注册 会 计 师树 立 自 国 上市 公 司 财务 包 装 、 假 、 不 造 会计 信 息 失 真严 重 的重 大 形 己的 形 象 ， 害 了 投 资者 利 益 ， 终影 响 了我 国 资 本市 场 势下 ， 损 最 注册 会计 师 的专业 本领 显得特 别 重要。其次 ， 注册 会 的健 康 发展 。 计 师 的职 业 素质 也是 影 响审计 质 量 的因素 之一 ， 注册 会计 ２ 注册 会计 师 审计质 量 的影 响 因素 师在 执业 中应 保 持应 有 的独 立性 、 能接 受和从 事其 所 不 不 ２ １ 被 审计 单 位 的 因素 ． 能胜 任 的业务 、 不 能从 事 与审 计鉴 证业 务 不相 容 的工作 。 财务 报 表 的真 实性 ， 接影 响审计 工作 的质 量 。 审计 注册 会计 师只 有在 审计 中保持 形式 和 实质上 的独 立 ， 直 保持 质 量 的高低和 企 业 的财务 报表 的 真实度 息息相 关 。 业会 应有 的执 业谨 慎态 度 ， 能保 证审计 报告 的合理 性和 公 允 企 才 计 信 息失 真 必将 会 导致 财务 报表 虚 假 。首 先 ， 国上 市 公 性 。 我 司治 理 机 构 不 够 完 善 ， 事会 形 同虚 设 ， 董 内部 控 制 不 健 全 或 监 管 不 力 ， 能发 挥 有效 的作 用 ， 层 管理 者 如 果 品 质 不 高 有 问题 或 为 了个人 、 集 团 的利 益 ， 全 可 以逾 越 内部 控 小 完
财务状况对审计意见影响的实证研究——基才中国上市公司的数据
财务状况越差 ， 出具标 准无 保 留意见 的可能性就越小 ， 他们采 取 了三个指标来衡 量公 司的财务 状况 ，分别是 公司 的盈利能 力 、 司的偿 债能力 、 司的资产 利用情况 。 田利军 （０ ７ 以 公 公 ２０ ） 我 国２ ０ － ２ ０ 年上 市公司 的年报 审计 意见为研 究对象 。从 ０ ５ ０６ 审计意见的形成过程 实证分析 了影 响上市公 司审计 意见类型 的因素 。结果发现 ， 上市公 司的财 务状况对 审计 意见有显著影 响； 审计师对不 同性 质的盈余管理 区别对待 。李 补喜 ， 王平心
司为样本 ，运用Ｌ ｇ ｔ ｌ ｏ ｓｃｎ ｉ ｉ￣归模 型对审计 意见的影响 因素 进行 了实证研究 。研 究发 现 ， 影响注册会计师出具审计意见的因素
包括 ， 审计 费用率 、 资产负债 率 、 资产 收益率 以及净 资产 收 净
朱 小平和余 谦 （０ ３ 选取 了两组对 等样本 ， ２０ ） 一组 称为 非
现如何没有直接关 系 ， 即使公 司的财务状况 、 营成 果及 现金 经 流量表现很差 ，但 只要公 司按照相关 的规 定合法地进行 经营
并编制财务报告且公允地 对公 司财务情况 进行 了反 映 ，不存 在需要特别说 明的事项 ，且没有对注册会 计师 的审计 范围进
用 １９ － ２ ０ 年间全部 中国上 市公司 的数 据 ，研究发现公 司 ９７ ０ １
杂性 、 会计 师事务所规模及 位于“ 保配 ” 间的净资产 收益率 区 等因素与审计 意见 的相关性 。
已有 的文献虽然有不少也是分析财务状 况对审计意见的
看， 审计意见与公 司的财务状况 好坏 ， 经营成果及 现金流量表
影响注册会计师审计独立性的因素分析
影响注册会计师审计独立性的因素分析
注册会计师审计独立性是保证审计质量和公正性的重要保障，但是有些因素可能会影响到注册会计师审计独立性，主要包括以下几个方面：
1. 政治和社会因素：政治和社会制度往往会对审计的独立性产生影响，当政府干预审计过程并强制执行特定决策时，注册会计师的审计独立性就会受到威胁。
2. 审计客户的经济实力：审计公司的经济利益与其客户处理的业务相关，因此客户的财务状况很可能会影响注册会计师审计独立性。
这种影响会更加突出如果审计公司经济实力较弱。
3. 与客户的关系：注册会计师和客户之间的关系越紧密，例如长期合作关系，可能会导致审计人员产生偏见和利益冲突，从而影响审计独立性。
4. 审计报酬：审计报酬往往是注册会计师维持经济生活的重要收入来源。
然而，如果审计报酬过高或者过低，都可能降低审计人员的独立性，审计人员因为经济利益而失去独立判断能力。
5. 监管机构：监管机构可以通过制定以审计准则和标准，规范性定价等方式维护审计的独立性。
但监管机构监管能力和监管力度的强弱也会影响审计独立性，如果监管不力，就会增加审计师非独立行为的风险。
总体来说，以上因素都可能会对注册会计师审计独立性产生影响，政治和社会因素以及审计报酬是最容易引起注意的两个问题。
然而，审计独立性是一种非常重要的价值体现，应该多重视保护。
影响注册会计师审计独立性的因素及对策分析
事务所 和注册会计 师执业 中的违法行为作了界 定， 同时也明确应承担的法律责任。但是 ， 法律环 境仍然存在缺陷 ， 一是表现在这些规定大多涉及 行政责任和刑事责任， 忽略民事经济赔偿； 二是表 现在有法不依 ， 执法不严， 对违法案件大事化小 ，
小事化了， 惩治力度不大。由于违法成本低， 造成 审计丧失独立性 ， 甚至与企业合谋出具虚假审计 报告， 欺骗社会公众。那感觉就是我欺骗了你 ， 又 怎样。 ２影响审计独立性的内在因素。 ２ 会计 ３ ３１ 师事务所的生存和发展 。 脱钩改制后 ， 我国４ ＃ ５ ｇ 事务所成为 自 主经营 ， 自负盈亏， 担风险的经济 自 实体， ， 因此 事务所的业务和收费问题就成了各家 事务所生死攸关的大问题。 改制后 ， 出现了一大批 规模不等的会计师事务所 ， 注册会计师鉴证业务 “ 僧多粥少” 的买方市场逐渐形成 ， 各事务所之间 的竞争也愈加激烈。 竞争的焦点之一， 显然是 自 己 在审计市场中的份额。为此， 各事务所各显神通 ， 以各种手段收揽业务 ， 比如 ， 以介绍费 、 回扣的形 式， 以降低收费标准的方式， 以行业垄断的形式等 等。只要能拉到业务赚到钱， 独立不独立已经无所 谓了。２ 注册会计师的败得行为。 ３． ２ 败德行为通常 是指来 自 ＾ 个 、 道德方面的危害 ， 通常是行为主体 种故意的， 违背道德规范的行为， 这种行为可能 导致其他利益主体的利益受到损坏。注册会计师 的败得行为主要是指欺诈行为，为了得到不正 当
ｌ 注册会计师审计独立性对审计报告质量 上的独立。形式上的独立是实质上的独立的重要 保证， 也是社会公众评价注册会计师工作 ， 进而决 审计报告是鉴定企业财务会计报告合法性 、 定对注册会计师信赖与否的标准。如果注册会计 更何况实质上的独 公允性的有效证明， 是社会公众包括投资者 、 债权 师连形式上的独立都做不到， 人、 其他利益团体赖以进行投资决策的—个重要 立 。 信息来源。如果审计报告是基于独立性基础上得 ３ 影响注册会计师审计独立性的因素 出的，则极大程度上能避免 匕 市公司经营者的机 注册会
CPA审计独立性的影响因素及对策建议
CPA审计独立性的影响因素及对策建议审计独立性是CPA（注册会计师）在履行审计职责时的重要原则和要求之一，它指的是审计人员在态度和行为上保持独立，不受利益关系的影响，能够客观、公正地进行审计工作。
审计独立性的影响因素包括来自审计客户、审计师事务所、审计人员个人等方面，下面将对这些影响因素进行分析，并提出相应的对策建议。
一、来自审计客户的影响因素1. 经济利益：审计客户可能对审计师存在经济利益关系，例如拥有实体公司的股权或利益，希望审计结果符合其期望，这样就可能导致审计师受到经济利益的影响而丧失独立性。
对于这种情况，审计师应当坚守审计原则，不为经济利益作出妥协。
同时，应当制定相应的内部准则或规范，确保审计师不受经济利益的干扰。
2. 客户关系：审计师与审计客户之间可能存在紧密的客户关系，例如由于长期合作而产生的信任关系，这种关系可能导致审计师对客户的判断存在偏见，影响其独立性。
为了避免这种情况的发生，审计师应当保持专业的客观态度，确保审计过程的独立性不受客户关系的影响。
3. 客户压力：审计客户可能对审计师施加压力，希望审计结果符合其预期，这种压力可能来自于客户的管理层或其他利益相关方。
审计师应当保持独立的意识，抵制客户压力的干扰，确保审计结果真实、公正。
对于来自于审计客户的影响因素，建议如下：1. 加强事务所内部的独立性管控：事务所应建立完善的内部控制及管理制度，明确审计师的职责和权责边界，确保审计师在执行审计工作时不受客户的影响。
2. 审计师轮换制度：实行审计师轮换制度，避免审计师与特定客户建立过于紧密的关系，以保证审计师的独立性。
3. 强化审计师自律意识：审计师应当具备较强的自我约束和自律意识，时刻保持独立的思维和判断，不受客户的影响。
二、来自审计师事务所的影响因素1. 财务利益：审计师事务所的利润和业绩可能与审计客户的需求存在一定的联系，例如某个大客户的审计费用较高，对事务所的收入有较大影响，这可能引发审计师事务所在考核和评价中对审计师施加压力，导致审计师失去独立性。
审计费用影响因素的实证分析
审计费用影响因素的实证分析中图分类号：f239 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）03-000-03摘要近年来越来越多的国内外学者开始关注审计费用影响因素的分析，本文以2011年沪深两市a股上市公司为样本，对审计费用的影响因素进行了实证分析。
研究结果显示：被审计单位的规模，资产负债率，会计师事务所的规模以及审计意见的类型对审计费用显著相关，应收账款和存货之和占总资产的比率，流动比率，营业利润占总利润的比率，关于“保配”净资产收益率，关于“保牌”净资产收益率与审计费用不显著相关。
关健词审计费用影响因素注册会计师审计作为一种独立性较强的审计，在社会经济生活中扮演着重要的角色，具有较高的社会公信力。
但是必须清楚，注册会计师在对被审计单位执行审计工作的同时，其报酬也是来自于被审计单位，因此，除了审计与被审计的关系，其又是一种雇佣关系，这就对注册会计师的独立性以及审计工作的质量产生了威胁，因此，如何合理收费成为关注的重点。
近年来，我国会计师事务所的审计费用方面出现了很多问题，比如某些地区制定的审计收费标准过低，审计客户与会计师事务所当面讨价还价，会计师事务所为承揽更多的审计客户，大幅降价，据调查，某些地区的会计师事务所的实际审计费用只达到标准审计费用的40%-60%【1】，如此低廉的审计费用，如何保证审计工作的质量，如何保证完成必要的审计程序。
长此以往，注册会计师行业的公信力必将大大缩减。
因此，越来越多的国内外学者开始关注审计费用问题，通过研究影响审计费用的因素，为合理的制定审计费用提供理论基础。
本文通过对2012年沪深两市的a股上市公司国内审计费用的实证分析，试图找出我国会计师事务所及相关监管机构在制定审计费用时所关注的重要因素，从而为规范审计行业提供建议。
一、文献回顾国外对于审计费用的影响因素的研究起步较早。
1980年simunic 首先建立了研究审计费用影响因素的模型，运用多元线性回归的方法分析了10种因素对于审计费用的影响，其中上市公司的资产规模是影响最显著的因素，其次控股子公司的数量、行业类型、资产负债率、前两年的盈余状况、上市公司的内部审计成本和年度审计意见类型对审计费用的影响较为显著，而事务所的规模、审计任期、会计收益率等因素对于审计费用的影响较为不显著【2】。
影响会计师事务所审计质量的因素及对策分析
影响会计师事务所审计质量的因素及对策分析V V 孙克山近年来，我国经济水平不断提升，国内企业实现了快速发展，规模和数量都有所增加，因此对于审计工作的需求和要求都不断提高，会计师事务所作为专业的机构，在为企业或单位提供审计服务的过程中需要将审计质量摆在首位，但是近年来各种审计质量问题涌现，包括“审计失败”“审计造假”等，这些现象的发生不仅对被审计单位和投资者等造成了不利影响，使其合法权益得不到保障，而且损害了会计师事务所的形象和口碑，不利于其后续发展，甚至制约了整个审计行业的长远发展，因此社会公众对审计质量重视度不断提升。
中注协发布《中国注册会计师审计准则》，但是其仅对审计工作提供了指导并对审计资格权等做出界定，没有对审计质量等制定明确标准并详细阐述相关要求。
一、会计师事务所审计质量提升必要性会计师事务所主要为企业或单位提供审计服务，出具审计报告给利益相关者，投资者等可依据这些报告和经济信息做出决策，会计师事务所通过开展这些工作不仅为了维持自身运营发展，还涉及诸多社会责任的承担，体现在维持市场秩序、对被审计单位的经济活动实施监管、保障相关利益主体的权益等方面，为了达成这些目标，会计师事务所需要提供专业且准确的审计报告，保证审计质量。
审计质量涉及管理和业务，评估标准主要是审计报告是否符合被审计单位的实际运营情况，可以用两者之间的关联度衡量。
通过提升审计质量，能够为经济活动提供支持，真实地反映被审计单位的情况，确保财务报表和经济信息的准确性，从而降低风险，保证审计工作有效性。
另外，高质量的审计报告对会计师事务所发展将起到积极推动作用，提升其口碑和品牌形象，吸引更多客户，增加会计师事务所业务量，提高会计师事务所整体运营收益，从而保证会计师事务所的长远健康发展。
综合考虑这些方面，有必要不断提高会计师事务所审计质量，但是当前受到多种因素的影响，无法很好地保障审计质量，具体体现在会计师事务所内部控制和外部监管等方面。