《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》指南
《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》指南《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》应用指南(2010年11月1日修订)一、非无保留意见的类型(参见本准则第三条)1.下表列示了注册会计师对导致发表非无保留意见的事项的性质和这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断，以及注册会计师的判断对审计意见类型的影响。
二、重大错报的性质(参见本准则第七条第(一)项)2.《中国注册会计师审计准则第1501号—对财务报表形成审计意见和出具审计报告》规定，为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在山于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结沦，确定是否已就此获取合理保证在得出结论时，注册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则第1251号—评价审计过程中识别出的错报》的规定评价末更正错报对财务报表的影响。
3.《中国注册会计师审计准则第l2S 1号—评价审计过程中识别出的错报》给出了错报的定义，即错报是指某一财务报表项口的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列不的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。
财务报表的重大错报可能源于:(1)选择的会计政策的恰当性；(2)对所选择的会计政策的运用；(3)财务报表披露的恰当性或充分性。
(一)选择的会计政策的恰当性4.在选择的会计政策的恰当性方面，当出现下列情形时，财务报表可能存在重大错报:(1)选择的会计政策与适用的财务报告编制基础不一致;(2)财务报表(包括相关附注)没有按照公允列报的方式反映交易和事项。
5.财务报告编制基础通常包括对会计处理、披露和会计政策变更的要求。
如果被审计单位变更了重大会计政策，且没有遵守这些要求，财务报表可能存在重大错报。
(二)对所选择的会计政策的运用6.在对所选择的会计政策的运用方面，当出现下列情形时，财务报表可能存在重大错报:(1)管理层没有按照适用的财务报告编制基础的要求一贯运用所选择的会计政策，包括管理层未在不同会计期间或对相似的交易和事项一贯运用所选择的会计政策(运用的一致性);(2)不当运用所选择的会计政策(如运用中的无意错误)。
(三)财务报表披露的恰当性或充分性7.在财务报表披露的恰当性或充分性方面，当出现下列情形时，财务报表可能存在重大错报:(1)财务报表没有包括适用的财务报告编制基础要求的所有披露;(2)财务报表的披露没有按照适用的财务报告编制基础列报;(3)财务报表没有作出必要的披露以实现公允反映。
三、无法获取充分、适当的会计证据的情形(参见本准则第七条第(二)项)8.下列情形可能导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据(也称为审计范围受到限制):(1)超出被审计单位控制的情形;(2)与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形;(3)管理层施加限制的情形。
9.如果注册会计师能够通过实施替代程序获取充分、适当的审计证据，则无法实施特定的程序并不构成对审计范围的限制。
如果无法实施替代程序，则本准则第八条第(二)项和第十一条的规定适用。
管理层施加的限制可能对审计产生其他影响，如注册会计师对舞弊风险的评估和对业务保持的考虑。
10.超出被审计单位控制的情形举例如下:(1)被审计单位的会计记录已被毁坏;(2)重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封。
11.与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形举例如下:(1)被审计单位需要使用权益法对联营企业进行核算，注册会计师无法获取有关联营企业财务信息的充分、适当的审计证据以评价是否恰当运用了权益法;(2)注册会计师接受审计委托的时间安排，使注册会计师无法实施存货监盘;(3)注册会计师确定仅实施实质性程序是不充分的，但被审计单位的控制是无效的。
12.管理层对审计范围施加的限制致使注册会计师无法获取充分、适当的审计证据的情形举例如下:(1)管理层阻止注册会计师实施存货监盘;(2)管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证。
四、注册会计师承接审计业务后，因管理层施加限制导致无法获取充分、适当的审计证据的后果(参见本准则第十四条第(二)项和第十五条)13.解除审计业务约定是否可行，可能取决于管理层施加审计范围限制时注册会计师完成审计业务的阶段。
如果基本上完成了审计业务，注册会计师可能决定在解除业务约定前尽量完成审计业务，发表无法表示意见，并在导致无法表示意见的事项段中说明审计范围受到的限制。
14.在某些情况下，如果法律法规要求注册会计师继续执行审计业务，则注册会计师可能无法解除审计业务约定。
这种情况可能包括:(1)注册会计师接受委托审计公共部门实体的财务报表;(2)注册会计师接受委托审计涵盖特定期间的财务报表，或者接受一定期间的委托。
在完成财务报表审计前或在受托期间结束前，不允许解除审计业务约定。
在这些情况下，注册会计师可能认为需要在审计报告中增加其他事项段。
15.如果注册会计师认为山于审计范围受到限制有必要解除审计业务约定，根据职业准则、法律法规或监管机构的要求，注册会计师可能需要向监管机构或被审计单位的股东报告与解除审计业务约定相关的事项。
五、与发表否定意见或无法表示意见相关的其他考虑(参见本准则第十六条)16.在同一审计报告中包含无保留意见，不会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾的情形举例如下:(1)对财务报表按照既定的财务报告编制基础编制发表无保留意见，并在同一审计报告中对同一财务报表按照不同的财务报告编制基础编制发表否定意见;(2)对经营成果、现金流量(如相关)发表无法表示意见，对财务状况发表无保留意见(参见《中国注册会计师审计准则第1331号—首次审计业务涉及的期初余额》)。
在这种情况下，注册会计师没有对财务报表整体发表无法表示意见。
六、非无保留意见审计报告的格式和内容(一)导致非无保留意见的事项段〔参见本准则第十七条、第十八条、第二十条和第二十二条)17，审计报告的一致性有助于提高使用者的理解和识别存在的异常情况。
因此，尽管不可能统一非无保留意见的措辞和对导致非无保留意见的事项的说明，但仍有必要保持审计报告格式和内容的一致性。
18.举例来说，如果存货被高估，注册会计师就可以在审计报告的导致非无保留意见的事项段中说明该重大错报的财务影响，即量化其对所得税、税前利润、净利润和股东权益的影响。
19.如果存在下列情形之一，则在导致非无保留意见的事项段中披露遗漏的信息是不切实际的:(1)管理层还没有作出这些披露，或管理层已作出但注册会计师不易获取这些披露;(2)根据注册会计师的判断，在审计报告中披露该事项过于庞杂。
20.注册会计师可能已在审计报告导致非无保留意见的事项段中对导致否定意见或无法表示意见的事项作出了说明，但这并不能成为注册会计师不对识别出的、可能导致非无保留意见的其他事项进行说明的正当理由。
这是因为，对注册会计师注意到的其他事项的披露可能与财务报表使用者的信息需求相关。
(二)审计意见段(参见本准则第二十二条和第二十四条)21.审计意见段的标题能够使财务报表使用者清楚注册会计师发表了非无保留意见，并能够表明非无保留意见的类型。
22.当注册会计师发表保留意见时，在审计意见段中使用“由于上述解释”或“受……影响”等措辞是不恰当的，因为这些措辞不够清晰或没有足够的说服力。
审计报告的参考格式23，本指南附录中的参考格式1和参考格式2分别列示了由于财务报表存在重大错报而出具保留意见和否定意见的审计报告的参考格式。
24.本指南附录中的参考格式3列示了由于注册会计师无法获取充分、适当的审计证据而出具保留意见的审计报告的参考格式。
参考格式4列示了由于无法获取财务报表多个要素的充分、适当的审计证据而出具无法表示意见的审计报告的参考格式。
在参考格式4中，无法获取充分、适当的审计证据对财务报表可能的影响重大且具有广泛性。
七、与治理层的沟通(参见本准则第二十九条)25.注册会计师与治理层沟通拟发表非无保留意见的情况和拟使用的措辞，是为了实现以下目的:(1)提醒治理层注意拟发表的非无保留意见和拟发表非无保留意见的原因(或清形);(2)就发表非无保留意见寻求治理层的同意，或证实与管理层存在分歧的事项;(3)治理层有机会向注册会计师提供与导致非无保留意见的事项相关的进一步信息和解释。
附录:非无保留意见的审计报告的参考格式参考格式1:由于财务报表存在重大错报而发表保留意见的审计报告背景信息1.对被审计单位管理层按照企业会计准则编制的整套通用目的财务报表实施审计;2.审计业务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师审计准则第1111号—就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致;3.存货存在错报，该错报对财务报表影响重大但不具有广泛性;4.除对财务报表实施审计外，注册会计师还承担法律法规要求的其他报告责任,且注册会计师决定在审计报告中履行其他报告责任。
审计报告ABC股份有限公司全体股东:一、对财务报表出具的审计报告我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括20x1年12月31日的资产负债表、20 x1年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
（一）管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
（二）注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。
(三)导致保留意见的事项ABC公司20x1年12月31日资产负债表中存货的列示金额为x元。
管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。
公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少x元。
相应地，资产减值损失将增加x元，所得税、净利润和股东权益将分别减少x元、x元和x元。
《中国注册会计师审计准则第 1502 号 ——在审计报告中发表非无保留意见》 应用指南
《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》应用指南（2019年3月29日修订）一、非无保留意见的类型（参见本准则第三条）1．下表列示了注册会计师对导致发表非无保留意见的事项的性质和这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断，以及注册会计师的判断对审计意见类型的影响。
二、应当发表非无保留意见的情形（一）重大错报的性质（参见本准则第七条第（一）项）2．《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》规定，为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。
在得出结论时，注册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》的规定评价未更正错报对财务报表的影响。
3．《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》给出了错报的定义，即错报是指某一财务报表项目所报告的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异。
财务报表的重大错报可能源于：（1）选择的会计政策的恰当性；（2）对所选择的会计政策的运用；（3）财务报表披露的恰当性或充分性。
（二）选择的会计政策的恰当性4．在选择的会计政策的恰当性方面，当出现诸如下列下列情形时，财务报表可能存在重大错报：（1）选择的会计政策与适用的财务报告编制基础不一致；（2）财务报表没有正确描述与资产负债表、利润表、所有者权益变动表或现金流量表中的重大项目相关的会计政策；（3）财务报表没有按照公允反映的方式列报交易和事项。
5．财务报告编制基础通常对会计处理、披露和会计政策变更提出要求。
如果被审计单位变更了重大会计政策，且没有遵守这些要求，财务报表可能存在重大错报。
（三）对所选择的会计政策的运用6．在对所选择的会计政策的运用方面，当出现下列情形时，财务报表可能存在重大错报：（1）管理层没有按照适用的财务报告编制基础的要求一贯运用所选择的会计政策，包括管理层未在不同会计期间或对相似的交易和事项一贯运用所选择的会计政策（运用的一致性）；（2）不当运用所选择的会计政策（如运用中的无意错误）。
注册会计师审计-34
(A)注册会计师审计-34(总分：99.98，做题时间：90分钟)一、单项选择题(总题数：25，分数：25.00)1.适用的财务报告编制基础可能要求公允价值计量以______公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行的假定的，而不是过去或者未来时点的交易为基础。
∙ A.当前交易为基础∙ B.过去的交易基础∙ C.未来的交易基础∙ D.当前和未来的交易基础A. √B.C.D.参见审计准则1321号第4条。
2.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。
这对于公允价值会计估计而言尤其如此，因为______。
∙ A.任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点前所发生的事项或情况的影响∙ B.任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响∙ C.任何已观察到的结果都不受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响∙ D.任何已观察到的结果都不受到作出会计估计的时点前所发生的事项或情况的影响A.B. √C.D.参见审计准则1321号第5条。
3.会计估计，是指在缺乏精确计量手段的情况下，对结果不确定的交易或者______事项所作的判断，对某项金额采用的近似值。
∙ A.最近所有的信息为基础∙ B.财务部预测的可利用信息为基础∙ C.历史的可利用的信息为基础∙ D.最近可利用的信息为基础A.B.C.D. √参见审计准则1321号第6条。
4.如果财务报表没有实现公允反映，注册会计师应当就该事项与管理层讨论，并视适用的财务报告编制基础的规定和该事项得到解决的情况，决定是否有必要按照______的规定在审计报告中发表非无保留意见。
∙ A.《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》∙ B.《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》∙ C.《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》∙ D.《中国注册会计师审计准则第1601号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》A.B. √C.D.根据《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》第4章第21条。
中国注册会计师执业准则(2016年修订版)
中国注册会计师执业准则（2016年修订版）中华人民共和国财政部财政部《关于印发《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则的通知》（财会〔2016〕24号）：为了提高注册会计师审计报告的信息含量，满足资本市场改革与发展对高质量会计信息的需求，保持我国审计准则与国际准则的持续全面趋同，中国注册会计师协会拟订了《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则（以下统称本批准则），现予批准印发。
财政部关于印发<中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求>等38项准则的通知》（财会[2010]21号）中《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》等11项准则同时废止。
现将财会〔2016〕24号、财会[2006]4号和财会[2010]21号文发布和修订的52项执业准则汇编成册，仍按准则编号顺序排列。
其中新发布和修订的12项准则标题以雅黑表示，财会[2010]21号中未被废止的27项执业准则标题以宋体表示，财会[2006]4号文中未被废止的13项执业准则标题以楷体表示，以示区别。
2016年12月汇编于厦门目录财政部关于印发《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则的通知 (1)财政部关于印发《中国注册会计师审计准则第1101号—注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》等38项准则的通知 (4)财政部关于印发中国注册会计师执业准则的通知 (7)中国注册会计师鉴证业务基本准则 (10)中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 (23)中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见 (30)中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制 (34)中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿 (40)中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任 (46)中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑 (55)中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通 (60)中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷 (66)中国注册会计师审计准则第1153号——前任注册会计师和后任注册会计师的沟通 (69)中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作 (72)中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险 (75)中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性 (81)中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施 (84)中国注册会计师审计准则第1241号——对被审计单位使用服务机构的考虑 (89)中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报 (95)中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据 (98)中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑 (101)中国注册会计师审计准则第1312 号——函证 (104)中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序 (109)中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样 (111)中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露 (114)中国注册会计师审计准则第1323号——关联方 (120)中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营 (126)中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额 (132)中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项 (135)中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明 (139)中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑 (143)中国注册会计师审计准则第1411号——利用内部审计人员的工作 (155)中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作 (158)中国注册会计师审计准则第1501 号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告 (161)中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见 (170)中国注册会计师审计准则第1503 号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 (176)中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项 (179)中国注册会计师审计准则第1511号——比较信息：对应数据和比较财务报表 (183)中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任 (187)中国注册会计师审计准则第1601号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑 (192)中国注册会计师审计准则第1602号——验资 (195)中国注册会计师审计准则第1603号——对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑 (200)中国注册会计师审计准则第1604号——对简要财务报表出具报告的业务 (204)中国注册会计师审计准则第1611号——商业银行财务报表审计 (211)中国注册会计师审计准则第1612号——银行间函证程序 (222)中国注册会计师审计准则第1613号——与银行监管机构的关系 (225)中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑 (232)中国注册会计师审计准则第1632号——衍生金融工具的审计 (240)中国注册会计师审计准则第1633号——电子商务对财务报表审计的影响 (254)中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅 (261)中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 (268)中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核 (282)中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序 (289)中国注册会计师相关服务准则第4111号——代编财务信息 (292)质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制 (297)财政部关于印发《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则的通知财会〔2016〕24号中国人民银行、审计署、国资委、海关总署、国家税务总局、工商总局、银监会、证监会、保监会、国家外汇管理局，各省、自治区、直辖市财政厅（局）：为了提高注册会计师审计报告的信息含量，满足资本市场改革与发展对高质量会计信息的需求，保持我国审计准则与国际准则的持续全面趋同，中国注册会计师协会拟订了《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则（以下统称本批准则），现予批准印发。
中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告(2010年修订)
中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告(2010年修订)文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2010.11.01•【文号】财会[2010]21号•【施行日期】2012.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文中国注册会计师审计准则第1501号--对财务报表形成审计意见和出具审计报告（财会[2010]21号财政部2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师对财务报表形成审计意见，以及作为财务报表审计结果出具的审计报告的格式和内容，制定本准则。
第二条《中国注册会计师审计准则第1502号--在审计报告中发表非无保留意见》和《中国注册会计师审计准则第1503号--在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》规定了注册会计师在审计报告中发表非无保留意见或者增加强调事项段或其他事项段时，审计报告的格式和内容如何受到影响。
第三条本准则建立在注册会计师执行整套通用目的财务报表审计业务的基础上。
《中国注册会计师审计准则第1601号--对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》，规定了注册会计师对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑。
《中国注册会计师审计准则第1603号--对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑》，规定了注册会计师对单一财务报表或财务报表特定要素、账户或项目审计的特殊考虑。
第四条本准则要求注册会计师保持审计报告的一致性。
在按照中国注册会计师审计准则执行了审计工作的情况下，注册会计师保持审计报告的一致性，将有助于使用者更容易识别已按照中国注册会计师审计准则执行的审计业务，从而增强审计报告的可信性，同时有助于使用者理解以及识别发生的异常情况。
第二章定义第五条本准则所称财务报表，是指整套通用目的财务报表，包括相关附注。
相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。
适用的财务报告编制基础的规定决定了财务报表的形式和内容，以及整套财务报表的构成。
中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见(2010年修订)
中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见(2010年修订)文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2010.11.01•【文号】财会[2010]21号•【施行日期】2012.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文中国注册会计师审计准则第1502号--在审计报告中发表非无保留意见（财会[2010]21号财政部2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中出具非无保留意见的审计报告，制定本准则。
第二条当按照《中国注册会计师审计准则第1501号--对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定形成审计意见时，如果认为有必要发表非无保留意见，注册会计师应当遵守本准则。
第三条本准则规定了三种类型的非无保留意见，即保留意见、否定意见和无法表示意见。
注册会计师确定恰当的非无保留意见类型，取决于下列事项：（一）导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能存在重大错报；（二）注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断。
第二章定义第四条非无保留意见，是指保留意见、否定意见或无法表示意见。
第五条广泛性，是描述错报影响的术语，用以说明错报对财务报表的影响，或者由于无法获取充分、适当的审计证据而未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响。
根据注册会计师的判断，对财务报表的影响具有广泛性的情形包括：（一）不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；（二）虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；（三）当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。
第三章目标第六条注册会计师的目标是，当存在下列情形之一时，对财务报表清楚地发表恰当的非无保留意见：（一）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；（二）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。
中国注册会计师审计准则第1502号－－非标准审计报告(2006年修订)
中国注册会计师审计准则第1502号－－非标准审计报告(2006年修订)文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2006.02.15•【文号】财会[2006]4号•【施行日期】2007.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文*注：本篇法规已被：财政部关于印发《中国注册会计师审计准则第1101号―注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》等38项准则的通知(2010修订)（发布日期：2010年11月1日，实施日期：2012年1月1日）废止中国注册会计师审计准则第1502号－－非标准审计报告（财会[2006]4号二○○六年二月十五日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师出具非标准审计报告，制定本准则。
第二条本准则适用于注册会计师执行整套通用目的财务报表（以下简称财务报表）审计业务。
第三条本准则所称非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。
非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
第四条注册会计师在出具非标准审计报告时，应当遵守本准则和《中国注册会计师审计准则第1501号--审计报告》的相关规定。
第二章审计报告的强调事项段第五条审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。
强调事项应当同时符合下列条件：（一）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；（二）不影响注册会计师发表的审计意见。
第六条当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
第七条当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任应用指南
《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任》应用指南（2017年2月28日修订）一、定义（一）年度报告（参见本准则第十条）1．法律法规或惯例可能对被审计单位年度报告的内容和名称作出界定。
2．年度报告通常以年度为基础编制。
然而，当所审计财务报表涵盖的期间短于一年或者超过一年时，年度报告也可以涵盖与财务报表相同的期间。
3．在某些情况下，被审计单位的年度报告可能是一个单独的文件，并冠以“年度报告”或其他标题。
在其他情况下，法律法规或惯例可能要求被审计单位通过单个文件或两个以上（含两个）服务于相同目的的文件组合，向所有者（或类似的利益相关方）报告被审计单位经营情况和财务报表列报的经营成果及财务状况信息（即年度报告）。
例如，根据法律法规或惯例，以下一项或多项文件可能构成年度报告：（1）董事会报告；（2）公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员保证年度报告内容的真实、准确、完整，不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并承担个别和连带法律责任的声明；（3）公司治理情况说明；（4）内部控制自我评价报告。
4．年度报告可能以纸质的形式提供给使用者，也可能以电子形式，包括载于被审计单位网站的形式提供给使用者。
一份文件（或者系列文件组合）无论以何种方式提供给使用者，均可能符合年度报告的定义。
5．年度报告从性质、目的和内容方面与其他报告不同，例如为满足特定利益相关者团体的信息需求而编制的报告，或为满足特定监管报告目标（即使该报告应当予以公开）而编制的报告。
有些报告如作为独立的文件发布，通常不是组成年度报告的系列文件的一部分（根据法律法规或惯例），因此，不属于本准则范围内的其他信息。
这些报告的例子包括：（1）单独的行业或监管报告（如资本充足率报告），如可能由银行、保险和养老金行业编制的报告；（2）公司社会责任报告；（3）可持续发展报告；（4）多元化和平等机会报告；（5）产品责任报告；（6）劳工做法和工作条件报告。
中国注册会计师审计准则修订前后对比表
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9 中国注册会计师审计准 则第1201号——计划审 计工作
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中国注册会计师审计准则修订前后对比表
序号 现行准则 中国注册会计师审计准 则第1211号——了解被 审计单位及其环境并评 估重大错报风险 新修订准则 中国注册会计师审计准 则第1121号——通过了 解被审计单位及其环境 识别和评估重大错报风 中国注册会计师审计准 则第1121号——计划和 执行审计工作时的重要 性 中国注册会计师审计准 则第1151号——评价审 计过程中识别的错报 中国注册会计师审计准 则第1231号——针对评 估的重大错报风险采取 的应对措施 中国注册会计师审计准 则第1212号——对被审 计单位使用服务机构的 考虑 中国注册会计师审计准 则第1301号——审计证 据 改写 修订并 新制定 改写
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中国注册会计师审计准 则第1511号——比较数 据
中国注册会计师审计准 则第1511号——比较信 息：对应数据和比较财 务报表
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中国注册会计师审计准 则第1521号——含有已 审计财务报表的文件中 的其他信息
中国注册会计师审计准 则第1521号——注册会 计师对含有已审计财务 报表的文件中
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中国注册会计师审计准则修订前后对比表
序号 现行准则 新修订准则 改写 修订并 新制定 改写
31 中国注册会计师审计准 则第1502号——非标准 审计报告 32
中国注册会计师审计准 则第1502号——在审计 报告中发表非无保留意 见
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中国注册会计师审计准 则第1503号——在审计 报告中增加强调事项段 和其他事项段
2021年注会《审计》重要知识点：考虑持续经营假设
考虑持续经营假设【考点一】对持续经营假设的责任(★)(一)管理层的责任由于持续经营假设是编制财务报表的基本原则，即使其他财务报告编制基础没有对此作出明确规定，管理层也需要在编制财务报表时评估持续经营能力。
(二)注册会计师的责任(1)在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。
即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在。
(2)如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大。
注册会计师不能对这些未来事项或情况作出预测。
相应地，注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证。
【考点二】风险评估程序和相关活动(★)(一)识别财务方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况(1)净资产为负或营运资金出现负数;(2)定期借款即将到期，但预期不能展期或偿还，或过度依赖短期借款为长期资产筹资;(3)存在债权人撤销财务支持的迹象;(4)历史或预测性财务报表表明经营活动产生的现金流量净额为负数;(5)关键财务比率不佳;(6)发生重大经营亏损或用以产生现金流量的资产的价值出现大幅下跌;(7)拖欠或停止发放股利;(8)在到期日无法偿还债务;(9)无法履行借款合同的条款;(10)与供应商由赊购变为货到付款;(11)无法获得开发必要的新产品或进行其他必要的投资所需的资金。
(二)识别经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况(1)管理层计划清算被审计单位或终止经营;(2)关键管理人员离职且无人替代;(3)失去主要市场、关键客户、特许权、执照或主要供应商;(4)出现用工困难问题;(5)重要供应短缺;(6)出现非常成功的竞争者。
《中国注册会计师审计准则问题解答第16号--审计报告中的非无保留意见》
中国注册会计师审计准则问题解答第16号——审计报告中的非无保留意见（2021年2月2日发布）注册会计师对财务报表整体发表的审计意见是审计报告的核心。
在有必要发表非无保留意见的情况下，注册会计师发表恰当类型的非无保留意见，有助于报表使用者准确解读被审计单位财务信息存在或可能存在的重大错报，降低其对被审计单位财务信息的信赖程度，从而作出理性的经济决策。
审计报告中的非无保留意见类型包括保留意见、否定意见和无法表示意见。
实务中，是否发表非无保留意见，以及发表何种类型的非无保留意见，需要注册会计师根据被审计单位和审计业务的具体情况作出职业判断。
保持审计意见类型判断标准的一致性，同时在审计报告中提供更为相关的信息以更好体现审计报告的价值，对提高财务信息有用性、保护投资者利益和维护资本市场稳定有序运行十分重要。
本问题解答旨在帮助注册会计师结合被审计单位和审计业务的具体情况，发表恰当类型的非无保留意见。
问题解答根据审计准则制定，为注册会计师如何正确理解审计准则及应用指南、解决实务问题提供细化指导和提示。
注册会计师在执行审计业务时，应当将审计准则、应用指南与问题解答一并掌握和执行。
问题解答所包含的示例并非强制要求，亦不能穷尽实务中的所有情况。
一、注册会计师如何确定恰当的非无保留意见类型？答：注册会计师在确定恰当的非无保留意见类型时，需要考虑下列因素：1.导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，或是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下财务报表可能存在重大错报；2.注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生的影响的广泛性作出的判断。
上述两个因素对非无保留意见类型的影响列示如下：首先，导致注册会计师发表非无保留意见的事项单独或汇总起来对财务报表的影响或可能产生的影响一定是重大的。
在这个前提下，注册会计师应当发表保留意见，还是否定意见或无法表示意见，取决于导致非无保留意见的事项（即财务报表存在重大错报；或注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，财务报表可能存在重大错报）对财务报表整体产生的影响或可能产生的影响是否具有广泛性：如果不具有广泛性，注册会计师应当发表保留意见；如果具有广泛性，则应当发表否定意见或无法表示意见。