国家税收

题目：如何治理违法征税年级专业： 2014级税务学生：蒋晨曦学号： 214025300023 任课老师：朱明熹郝晓薇财政与税务学院二0一五年六月摘要经过多年的改革开放，我国经济取得了巨大发展，税收收入也不断增加，税收对国民经济发展做出了很大的贡献。

而且随着国家法制建设的完善，我们的依法治税工作取得了可喜的进展，税收执法水平不断提高，纳税人的税收遵从度也不断提升，税收执法环境显著改善。

然而，关于征税违法问题却一直在困扰着我国的税务管理部门，它的治理也一直是世界性的大难题，并为国际社会广泛关注。

其中违法少征税和违法多征税问题的存在不仅仅危害了税收的公平和效率，更影响到政府的财政收入、资源配置、收入分配和政府宏观调控等一系列方面，加剧政府的收入失控，破坏经济的正常运行。

但与此同时, 各种形式、各种手段的税收违法行为仍然存在于当今社会中，在今后相当长的一段时间里，严厉查处税收违法行为、严肃税收执法环境仍然是摆在全国税务机关面前的一项重要任务。

关键词：违法征税；研究；治理第一章违法少征税一、如何发现违法少征税少征税款的表现主要反映在三个方面：第一，由于纳税人采取各种手段，偷逃国家税收，拖欠国家税款，形成少缴税款。

第二，税务机关在完成税收任务的前提下人为调节收入进度，形成少征税款。

如设立税款暂存账户，延缓税款入库时间，或者自行建立法律规章制度，违规批准企业延期纳税，再者违规批准企业减、免、退税，少征税款；少数税务人员失职渎职，发票管理失控、征管缺位、违规代开、虚开发票，造成国家税收流失；三是银行为满足自身不良坏账的贷款清偿，扣压税款，不及时划缴入库，不执行税、贷、货、利的扣款顺序，将企业应缴税款扣还贷款，形成少征税款。

一般情况下，违法少征税主要有两个原因导致：第一，外因所致，如权力干预。

可能存在上级领导由于个人或政府的利益冲突对税务机关施加压力致使其少征税款的情况。

第二，内因所致，可能存在能力风险或道德风险。

在这种情况下，区分征税人和纳税人是否共同犯罪，如纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行纳税申报，税务机关工作人员在该纳税申报的基础上，徇私舞弊进行不当的税收减免，获取各自的利益，则两者不是共同犯罪，分别成立逃避缴纳税款罪和徇私舞弊不征、少征税款罪。

共同犯罪主要以税务机关人员与纳税人之间存在利害关系为前提，纳税人很有可能会基于税务机关人员经济利益或者满足后者其他方面的需求，如税务机关工人员运用其业务知识，教唆、指使、帮助纳税人（扣缴义务人）伪造账目等，并且根据该虚假申报征收税款。

所以在查验税务机关人员是否存在少征税的情况时，应仔细调查其最近经济往来情况，是否存在收受贿赂等其它违法的情况。

二、如何界定违法少征税款的责任（一）犯罪主体刑法第四百零四条关于徇私舞弊不征、少征税款罪规定:“税务机关的工作人员徇私舞弊，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失的，处五年以下有期徒刑……”这排除了其他机关的人员构成该罪的可能性。

虽然我国实行以税务机关为主要征收机关的多元化税收征管体制，但税务机关并非惟一的征管机关。

除了税务机关负责征收绝大部分税种以外，财政机关负责征收契税，海关负责征收关税、船舶吨税等。

财政机关和海关显然既不属于税务机关，也不是受税务机关委托的代征机关。

因此，财政机关和海关的工作人员不是不征、少征税款罪的适格主体，其行为不构成该罪。

（二）犯罪客体该罪侵犯的客体是国家正常的税收管理制度。

为维持政府正常的运转，国家要求纳税人能及时缴纳税款，所以国家应该具有一套健全的税收管理制度，这些税收管理制度是通过法律形式体现出来的，而询私舞弊不征、少征税款罪侵犯的客体正是这种国家税收管理制度。

（三）主观方面根据《刑法》第十四条规定，刑法上的故意是指，“明知自己的行为会发生危害社会的结果，并且希望或者放任这种结果发生，因而构成犯罪的”。

包括直接故意和间接故意。

故意内容主要表现为税收征管人员拘私情或询私利。

如果因过失致使国家税收流失的，应参照刑法第397条追究相关责任人玩忽职守罪的刑事责任。

（四）客观方面主要表现为违反税收法规询私舞弊，不征或者少征税款致使国家税收损失累计达10万元以上，或者税款虽不满10万元但具有索取或者收受贿赂，或者其他恶劣情节的行为，不征或少征税款的方式主要包括:(1)自主减免税。

国家制定减免税政策是为了鼓励一些国家产业持续发展，是为了引导资源更合理的配置。

但是，减免税必须有税法的明确规定并按照法定程序、法定权限逐项审批。

若不存在减免税的法律、行政法规依据，超越权限减免税、不按照程序审批减免税都是违法的，要承担少征税款的责任。

(2)不合理使用低税率的税目。

税法中不同的税目有不同的税率，如娱乐业的税率为20%，文化活动适用税率3%，餐饮业税率5%等，若税务人员和纳税人达成一致，为纳税人减轻税负，达成合谋，故意利用低税率的税目，从中赚取利益，造成少征税款的情形，也属于违法少征税。

(3)漏征税种。

我国税法上设定的税种多而杂，有的税务机关人员在征收税款时故意减少应征税种，如房屋租金收入不但要征收营业税，还要征收房产税、城市维护建设税，出租人是公民的还要征收个人所得税，签订租赁合同应缴印花税等。

漏征税种给予了纳税人好处，对国家税收不利，且税务机关人员存在道德风险的嫌疑，一旦发现也以违法处理。

(4)其他不征或者少征税款的行为。

主要表现在税务征收人员没有按照核定的税额征收税款；税务稽查人员在对纳税人进行检查时，对应补税款的项目故意忽略，不作补税的处理决定；税务窗口人员开具了发票但没有足额征收税款等情形，都属于违法少征税。

相对与税收机关人员来讲，其它方面的工作人员一般不会成为本罪的主体，也不会符合本罪的其它条件，这就将本罪与其他罪名相隔开来，实现了本罪的明确化和具体化。

所以，在社会的发展过程中，要实现刑事法治，就必须要完善法律的规则，这对实现法治的规范化和功能化是十分必要的。

三、如何治理违法少征税（一）健全法制为依法治税提供坚实的法律基础税法是调整税收征纳关系的法律规程，是政府向纳税人征税的法律依据和工作规程。

税法不仅是征税的依据，同时也是税务管理的必要前提。

离开了这一前提，税务管理活动就无法正常开展，整个税收工作亦可能陷入无序的境地。

因此，要强化税务管理，治理违法少征税，首要的问题是健全税收法律体系。

要实现依法治税首先必须健全依法治税的法律基础，加强税收立法，健全税收法律体系是推进依法治税、治理违法少征税的基础。

建立以税收基本法为母法，税收实体法、税收程序法相配套的税收法律体系。

强化各种税收法律责任。

规范税务机构及其工作人员的执法行为，加强对税务工作人员的职务违法活动的处理，确保税务机构及其工作人员能够按照法律的要求依法行政。

（二）强化内部监督，保障监督效果税收执法过程中出现的许多问题也与监督不够有关，因此，做好内部监督工作对预防职务犯罪具有十分重要的作用。

要将监督制约跟踪管理的理念贯穿整个税收征管全过程，特别是对重点岗位、重点环节和重点人员的监督与制约，起到盯紧一“点”，警示一“线”，预防一“面”的作用。

一旦有人员出现违法、违纪的行为，要严肃教育、严厉批评甚至处分。

同时还要做好跟踪观察工作，重点关注该同志的思想动态、生活情况和行为表现，对有实际困难的要及时帮助解决，对有些对自己的错误行为认识不到位的，在工作中有情绪的人员，要继续教育，直至让组织放心。

（三）加大税法宣传，增强公民纳税意识教育加强税法宣传，在社会中形成“纳税光荣”的舆论氛围，努力树立公民正确的税收观念，为治理违法少征税提供非正式制度约束。

通过多种新闻媒介，向社会传播正确的税收理念，促进公民税收观念的改变，通过潜移默化逐渐改变社会上目前存在的一些不正确的纳税理念，此外，各级税务机关还可以开展各种专项、免费的税务咨询方式，如通过电话、网络、现场咨询等;将新出台的各种政策法规及时地传递给纳税人。

只有全民纳税意识提高了，纳税人才能依法纳税，社会协税护税作用才能得到充分发挥，依法治税工作才能水到渠成。

第二章违法多征税一．征税过程中存在的问题（一）税收计划管理与推进“依法治税”之间的矛盾目前制定税收计划任务的主要依据是上年税收完成数和计划年度预计的经济增长速度。

税收计划指标的确定存在较大的主观性和随意性。

与客观经济发展和税源变化很难保持协调和一致。

税收计划的指令性使各级税务机关把完成收入任务作为至高无上的奋斗目标。

出现任务“紧张”时，政策服从于任务；任务“宽松”时。

藏富于地方；任务“适中”时，区别对待。

更为严重的是在一些经济发展速度较慢，税源不充足的地区，大量存在“收过头税”、“寅吃卯粮”、“税收附征”、变相包税的现象。

这种“任务治税”的指导思想，已完全偏离了“计划指导税收”的宗旨，背离了依法治税的基本原则，成为我国税收执法中“人治”现象不能得到根治的主要原因。

（二）“地方政策”代替税收法律的问题严重新的经济形势下。

一些地方政府从本地区的利益出发，往往超越法律的权限，对税收执法进行干扰。

例如，以支定收，加重税负；为保证税收收入不致滑坡，政府要求对企业所得税实行承包，使所得税名实不符；随意批准“缓税”，增加了税务机关的执法难度，妨碍了税收征管基本目标的实现。

②所有这些，都极大地干扰和阻碍了依法治税。

（三）税务机关执法存在的问题（1）重人治，轻法治。

越权、滥用权力与随意处置的现象同时存在。

有的收“人情税”、“关系税”，把个人行为凌驾于法律之上，一人说了算，致使该征的不征，该免的不免，该罚的不罚；有的擅自变通税法，改变法定的税基、税率、处罚标准；有的权限范围掌握不准确，越权处罚等等。

归根到底，还是执法人高高在上的思想观念问题，是一个根深蒂固的“人治”问题。

（2）重实体法，轻程序法。

许多税务人员对各税种的税收政策法规掌握得很熟练，但对《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）的运用却相对生疏。

特别是《行政处罚法》实施以后，对税务人员的执法行为进一步进行了规范，许多税务干部因怕引起行政诉讼和行政复议，在执法中畏首畏尾。

这在很大程度上弱化了税法的刚性。

在执法过程中有重口头告知，轻执法文书现象。

现行的税收法律对每一个执法环节都规定有相应的执法文书。

这些文书不仅是检验税务人员是否正确执法的凭证，更是税务机关在行政复议、行政诉讼中最直接、最有力的执法证据。

我们常说“口说无凭”，但在执法中却仍然存在口头告知现象。

特别是在催缴税款、个体户定税、督促办理税务登记证等事项上，更是“一说了之”，为今后解决涉税问题埋下隐患。

在日常税收活动中，许多基层单位和税务人员不重视税收执法程序，凭感觉和经验办事，随意简化税收执法手续，尤其是对于所作的具体行政执法行为的依据和理由，应当告知相对人的却不告知；按程序要求应当填写税收处理决定的，却以税收检查报告或以罚款缴款书来代替；对于应当登记备（立）案的资料不登记备（立）案，有的不按规定的程序步骤执法，造成先罚款后补税，有的因时间一长不了了之；对于一些税务违章行为，该采取税收保全措施的不采取，却以扣押保证金的形式来代替，甚至尽量不处罚，造成执法失误。