2020年初级会计实务 5.3 利润
2020年初级会计资格考试辅导初级会计实务：第五章收入、费用和利润
第五章收入、费用和利润收入、费用和利润导入及考情分析—t巷业KA• 1成本・1税金・斗蓋用・2损失十4收益二营业利長曽业外4 -曹业外支出卡得擁用単净利闾（续松作业完成《应试指南》192-193页第五章案例导入利润表的填制。
收入、费用和利润导入及考情分析考情分析本章是《初级会计实务》中很重要的一章，考试覆盖了单选、多选、判断、不定项选择题等全部题型。
历年考试情况为2019年22分，2018年22分，2017年20分，预计今年考试分数在25分之间。
最近三年无纸化考试大部分试题是按照每章每节知识点独立考核，考试难度明显下降。
教材变化本章按照最新收入准则进行修改。
第一节收入20分〜收入基础知识知识点：收入概念、一般销售商品业务收入的处理一、收入概念★收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
般销售商品业务收入的处理【★案例1】（1 ）福喜公司（一般纳税人）向有福公司销售商品一批，售价为100万元，增值税13万元；收到商业承兑汇票一张，票面金额为113万元，期限为6个月。
一手交钱，确认收入：借：应收票据113贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）（2）该批商品已经发出，福喜公司代垫运输费借：应收账款 2贷：银行存款 2（3）该批商品成本为80万元。
一手交货，确认成本：借：主营业务成本80贷：库存商品80知识点：已经发出但不能确认收入的处理★已经发出但不能确认收入的处理如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的件，即钱收不到），则不应确认收入。
132万元，款项尚未收到，会计分录如下:相关条件（最主要的是对价“很可能收回“的条本节主要内容通过“发出商品”核算已发出但客户未取得商品控制权的成本。
【案例2】3月1日，服装生产商福喜公司（一般纳税人）委托来福士商场（一般纳税人）代销10套西装，每套售价0.2万元，每套成本0.1万元。
双方约定：福喜公司按售价的10%向来福士商场支付手续费。
2020德宏初级会计考试《初级会计实务》第五章收入、费用和利润：利润
2020年云南初级会计考试《初级会计实务》第五章收入、费用和利润：利润。
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三、利润：
考点1. 营业利润和利润总额
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-信用减值损失-资产
减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)+其他收益+资产处置
收益(-资产处置损失)
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
考点2. 应交所得税的计算和所得税费用的账务处理
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
所得税费用=当期所得税+递延所得税
当期所得税费用应该借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税(当期所得税)”，其中“递延所得税资产”增加记在借方，“递延所得税负债”减少记在借方。
期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得
税费用”科目，结转后，“所得税费用”科目应无余额。
【例题】甲公司 2018 年计算的当年应交所得税为 100 万元，递延所得税负债年初数为 30 万元、年末数为 35 万元，递延所得税资产年初数为20 万元、年末数为 18 万元，不考虑其他
因素，该公司 2018 年应确认的所得税费用为( )万元。
A.103
B.97
C.107
D.127
【答案】C。
答案解析：所得税费用=当期所得税+(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)=100+(35-30)-(18-20)=107(万元)。
2020初级会计考试《初级会计实务》第五章 收入、费用和利润教学资料
2020初级会计考试《初级会计实务》第五章收入、费用和利润2020初级会计考试《初级会计实务》第五章收入、费用和利润一、内容提要本章首先解析了收入的确认原则、确认条件及收入确认计量的步骤，继而对某时点履约业务的收入确认原则作了解析，并在此基础上案例解析了委托代销业务的会计处理，商业折扣、现金折扣及销售退回的会计处理；对于期间履约的业务，则以案例方式展示了合同履约成本、合同取得成本及相关会计处理。
本章还对费用的界定及分类作了详细地解析，并对利润的构成及计算流程作了理论及案例解析。
二、关键考点1.收入的确认原则；2.收入确认的前提条件；3.收入确认和计量的步骤；4.委托代销业务的会计处理；5.商业折扣、现金折扣和销售退回的会计处理；6.期间履约业务的界定；7.合同履约成本、合同取得成本的会计处理；8.期间费用的界定；9.营业外收入、营业外支出的界定；10.利润的构成及计算。
三、本章知识点讲解知识点：收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【备注】本章不包括如下业务：①出租资产的租金收益；（租赁准则）②债权投资的利息收益；（金融工具准则）③股权投资的股利收益；（金融工具准则、长期股权投资准则）④保险公司的保费收入；（与保费有关的准则）⑤以非存货交换非货币性资产的业务。
（非货币性资产交换准则）知识点：收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
【备注】取得商品控制权包括以下三个要素：①能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。
②主导该商品的使用。
③能够获得几乎全部的经济利益。
知识点：收入确认的前提条件企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；②该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称转让的商品）相关的权利和义务；③该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第五章 收入、费用和利润
第五章 收入、费用和利润
考情分析
本章非常重要，收入按照新准则全面改写，预计考试分值 将在20-30分，其地位可以与“资产”章节并驾齐驱。
收入与其他章节联系非常紧密，可以独立出客观题，也可 以与存货、应收款项、应付职工薪酬、产品成本核算相结合出 不定项选择题；另外，费用和利润，可以与留存收益相结合出 题。在学习时，一定要融会贯通，举一反三。本章共11个考点。
（一）收入确认的原则
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。 取得商品控制权同时包括下列三项要素：
要素
客户必须拥有现 时权利，即能力
含义
能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益 。如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用 并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权
第2步：识别合同中的单项履约义务
企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：
同时满足
可明确区分商品（或者商品的组合）的理解
①商品自身 能区分
客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益。在 评估某项商品是否能够明确区分时，应基于该商品自身的特征。例如，企业与客 户签订合同，向其销售商品并提供安装服务，该安装服务简单，除该企业外其他 供应商也可以提供此类安装服务，该合同中销售商品和提供安装服务为两项单项 履约义务
②合同层面 能区分
这一评估的目的在于确定承诺的性质，即根据合同约定，企业承诺转让的究竟是 每一单项商品，还是由这些商品组成的一个或多个组合产出。如果某商品将对合 同中承诺的其他商品予以重大修改或定制，通常表明企业向客户转让该商品的承 诺与合同中的其他承诺不可单独区分。例如，企业承诺提供一款现有软件，并提 供安装服务，需要在现有基础上对其进行定制化的重大修改，以使其能够与客户 现有的信息系统相兼容，此时，转让软件的承诺与提供定制化重大修改的承诺在 合同层面是不可明确区分的，应当作为一个组合产出，合并为单项履约义务
【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第五章 收入、费用和利润
【例题】可变金额的举例 甲公司生产和销售洗衣机。2×19年3月，甲公司向零售商乙公司销售1000台洗衣 机，每台价格为2000元，合同价款合计200万元。同时，甲公司承诺，在未来6个 月内，如果同类洗衣机售价下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司 支付差价。甲公司根据以往执行类似合同的经验，预计未来6个月内，不降价的概率 为50%；每台降价200元的概率为40%；每台降价500元的概率为10%。假定上述 价格均不包含增值税。 本例中，甲公司认为期望值能够更好地预测其有权获取的对价金额。甲公司估计 的交易价格=2000×50%+1800×40%+1500×10%=1870（元/台）。
第五章 收入、费用和利润
考情分析
本章非常重要，收入按照新准则全面改写，预计考试分值 将在20-30分，其地位可以与“资产”章节并驾齐驱。
收入与其他章节联系非常紧密，可以独立出客观题，也可 以与存货、应收款项、应付职工薪酬、产品成本核算相结合出 不定项选择题；另外，费用和利润，可以与留存收益相结合出 题。在学习时，一定要融会贯通，举一反三。本章共11个考点。
考点2：收入核算应设置的会计科目（★★★） 5.合同取得成本
核算企业为取得合同发生的、预期能够收回的增量成本。该科目借方 登记发生的合同取得成本。贷方登记摊销的合同取得成本，期末借方余 额，反映企业尚未结转的合同取得成本。该科目可按合同进行明细核算。
【提示】例如销售佣金。该科目为成本类科目，借方登记增加，贷方 登记减少。
A.30 B.40 C.48 D.50 【答案】B 【解析】应确认A商品的收入=120×50/（50+100）=40（万元）。
（三）收入确认和计量的步骤 第5步：履行每一单项履约义务时确认收入
2020年初级会计职称《初级会计实务》--第五章 收入、费用和利润
【基本要求】 （一） 掌握销售商品收入金额的确定 （二） 掌握销售商品收入的账务处理 （三） 掌握完工百分比法确认提供劳务收入的账务处理 （四） 掌握让渡资产使用权的使用费收入的账务处理 （五） 掌握营业成本的组成内容及核算 （六） 掌握税金及附加的内容及核算 （七） 掌握期间费用的内容及核算
【基本要求】 （八） 掌握利润的构成及其主要内容 （九） 掌握营业外收入、营业外支出的核算内容及账务处理 （十） 掌握应交所得税、所得税费用的计算及账务处理 （十一） 掌握本年利润的结转方法及账务处理 （十二） 熟悉销售商品收入的确认条件 （十三） 熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和 完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则 （十四） 熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则
【例题·多选题】下列选项中关于收入的表述正确的有（ ）。
A.收入是指企业在日常活动中形成的
B.收入按企业从事日常活动的性质不同，分为主营业务收入和其 他业务收入
C.其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活 动相关的活动实现的收入
D.主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动 实现的收入
2020
全国初级会计专业技术考试
《初级会计实务》
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《初级会计实务》目录
第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章
会计概述 资产 负债 所有者权益 收入、费用和利润 财务报表 管理会计基础 政府会计基础
第五章 收入、费用和利润 第一节 收入 第二节 费用 第三节 利润
【例题·单选题】下列各项中不属于企业“营业 收入”核算范围的是（ ）。 A.工业企业销售原材料 B.4S店销售小汽车 C.商贸企业销售商品电脑 D.无法查明原因的现金溢余 【答案】D 【解析】D选项属于“营业外收入”核算的范围。
2024初级会计职称考试初级会计实务新教材第五章收入、费用和利润
2024初级会计职称考试初级会计实务新教材第五章收入、费用和利
润
2024年初级会计职称考试初级会计实务新教材第五章是关于收入、费用和利润的内容。
在这一章中，考生将学习到如何确认、计量和报告企业的收入、费用和利润。
首先，让我们来了解一下收入。
企业的收入来源有很多种，包括销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等。
在确认收入时，企业需要遵循会计准则的要求，根据收入的种类和特点选择合适的确认方法。
例如，销售商品收入需要满足以下条件才能确认：商品已经发出，购买方已经收到商品并验收合格，购买方已经支付或者已经约定了付款方式。
接下来，我们来看一下费用。
费用是指企业在日常经营活动中发生的各种支出，包括直接材料、直接人工、制造费用、销售费用、管理费用等。
费用的确认和计量也是一个重要的知识点，企业需要根据费用的性质和发生方式选择合适的计量方法。
例如，直接材料和直接人工可以直接计入产品成本，而销售费用和管理费用则需要按照一定的方法和标准分摊或分配到各个期间。
最后，我们来探讨一下利润。
利润是企业经营的最终目标，也是衡量企业经营业绩的重要指标。
在计算利润时，我们需要考虑收入和费用的关系，以及利润表的构成和编制方法。
利润表是一张反映企业经营成果的财务报表，它包括了收入、费用和利润三个重要的会计要素。
通过利润表，我们可以了解到企业的盈利能力和经营效率。
总之，第五章是初级会计实务新教材中非常重要的一章，它涉及到企业的日常经营和财务状况。
考生需要认真学习这一章的内容，掌握收入、费用和利润的确认、计量和报告方法，为通过初级会计职称考试打下坚实的基础。
【优质精美】2020年新教材《初级会计实务》第五章收入费用利润 第2节 费用
2020年《初级会计实务》
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（1）销管产品时：
借：应收账款
113 000
贷：主营业务收入100000
应交税费—一应交增值税（销项税额）13000
借：主营业务成本80000
贷：库存商品——甲产品80000
2020年《初级会计实务》
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（2）销售退回时：
借：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
2020年《初级会计实务》
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（1）销售实现时：
借：银行存款
226 000
贷：主营业务收入
200 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 26 000
借：主营业务成本
190 000
贷：库存商品—甲产品
190 000
2020年《初级会计实务》
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（2）期末，将主营业务成本结转至本年利润时：
借：本年利润 190 000 贷：主营业务成本 190 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料
（2）期末，结转成本到本年利润：
借：本年利润 贷：其他业务成本
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11 300 10 000 1 300 7 000 7 000
7 000 7 000Biblioteka 2020年《初级会计实务》
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（举例）2019年1月5日，甲公司将自行开发完成的 非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本 为240 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司 每月应摊销2 000（240 000÷10÷12）元。甲公司应 编制如下会计分录：
贷：应收账款
113 000
13 000
借：库存商品
80 000
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加：其他收益 投资收益（损失一） 公允价值变动收益（损失一） 资产处置收益（损失一） 净敞口套期收益（损失一）
营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入 营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本 其他收益：主要是指企业日常活动相关，除冲减相关成本费用以外的政府补助。 净利润与其他综合收益的税后净额的合计金额为综合收益总额。
与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
【判断题】（2017年）损失是指由企业非日常活动所发生的，会导致所 有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。（）
『正确答案』√
• 2.利润的计算
一、营业收入 减：营业成本 税金及附加 销售费用 管理费用 研发费用 财务费用 资产减值损失 信用减值损失 二、营业利润（亏损以“一”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额（亏损总额以“一”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“一”号填列） 五、其他综合收益的税后净额 六、综合收益总额 七、每股收益
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2020年初级会计实务
第五章 收入、费用和利润
• 一、利润的构成 1.利润与利得 利润：包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和
损失等。 利得：指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、
与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失：指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、
『正确答案』C 『答案解析』营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入＝60＋10＝70（万元）
• 【多选题】（2017年）下列各项中，属于工业企业营业收入的有（ ） 。 A.债权投资的利息收入 B.出租无形资产的租金收入 C.销售产品取得的收入 D.出售无形资产的净收益
『正确答案』BC 『答案解析』选项A，计入投资收益；选项B，计入其他业务收入；选项C， 计入主营业务收入；选项D，计入资产处置损益。
• 考法2：影响营业利润的业务？（2013多）（2015多）（2017多）（ 2018多）（2019单4判）
• 【单选题】（2019年）某企业2018年发生的销售商品收入为1 000万 元，销售商品成本为600万元，销售过程中发生广告宣传费用为20万 元，管理人员工资费用为50万元，短期借款利息费用为10万元，股票 投资收益为40万元，资产减值损失为70万元，公允价值变动损益为 80万元（收益），因自然灾害发生固定资产的净损失为25万元，因违 约支付罚款15万元。不考虑其他因素，该企业2018年的营业利润为 （ ）万元。
•
A.370 B.330 C.320 D.390
『正确答案』A 『答案解析』营业利润＝1 000－600－20－50－10＋40－70＋80＝370（万元）。 因自然灾害发生固定资产的净损失为25万元和因违约支付罚款15万元均应计入“营 业外支出”科目，不影响企业营业利润。
• 【单选题】（2019年）下列各项中，影响当期营业利润的是（ A.所得税费用 B.公允价值变动损益 C.其他综合收益 D.营业外收入
考法1:影响营业收入（营业成本）的业务？（2017单）（2018单多）
【单选题】（2018年）2017年12月，某企业实现主营业务收入60万元，其他业 务收入10万元，营业外收入5万元，不考虑其他因素，该企业12月份实现的营业 收入金额为（ ）万元。
A.75万元 B.60万元 C.70万元 D.65万元
）。
『正确答案』A 『答案解析』选项B，贷记资产减值损失；选项C，要借记其他业务成本； 选项D计入税金及附加，所以选项BCD都会影响净利润。
• 二、营业外收支 （一）营业外收入 企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。
非流动资产毁损报废收益 盘盈利得（现金盘盈） 捐赠利得 无法支付的应付账款 债务重组利得 与企业日常活动无关的政府补助
）。
『正确答案』B 『答案解析』选项A，影响当期净利润；选项C，为所有者权益类科目， 对当期利润无影响；选项D，影响当期利润总额。
• 【单选题】（2019年）下列各项中，会导致企业当期营业利润增加的 是（ ）。 A.确认无法查明原因的现金溢余 B分配在建工程人员薪酬
『正确答案』AB 『答案解析』选项C，计入营业外收入，选项D，在利润表项目营业利润的下面， 均不影响营业利润。
• 考法4：影响利润总额、净利润的业务？（2015单2）
• 【多选题】下列各项中,影响当期利润表中利润总额的有（ A.固定资产盘盈 B.确认所得税费用 C.对外捐赠固定资产 D.无形资产出售利得
200
（2）经批准转入营业外收入时：
借：待处理财产损溢
200
贷：营业外收入
200
• 考法： ①计入营业外收入的业务？（2013单）（2015多判）（2018多） ②计算营业外收入的金额？
）。
『正确答案』CD 『答案解析』选项A，固定资产的盘盈用来调整年初留存收益； 选项B，所得税费用是在利润总额确认后计算的，不影响利润总额 。
• 【单选题】（2015年）下列各项中，不影响净利润的是（ A.其他综合收益的税后净额 B.转回已计提的存货跌价准备 C.出租包装物的摊销额 D.计算确认应交的房产税
『正确答案』C 『答案解析』选项A，计入营业外收入，导致利润总额增加；选项B，计入 资产减值损失，导致营业利润减少；选项C，计入资产处置损益，导致营 业利润增加；选项D，计入在建工程，不影响营业利润。
• 考法3：影响企业营业利润又影响利润总额的业务？（2013多）
• 【多选题】下列各项中,既影响企业营业利润又影响利润总额的有（ ） A.出租包装物取得的收入 B.经营租出固定资产的折旧额 C.接受捐赠利得 D.所得税费用
• 【例5－33】某企业结转固定资产报废清理的净收益179 800元 。
借：固定资产清理
179 800
贷：营业外收入——非流动资产毁损报废收益 179 800
• 【例5－34】某企业在现金清查中盘盈200元，无法查明原因， 按管理权限报经批准后处理。
（1）发现盘盈时：
借：库存现金
200
贷：待处理财产损溢