(整理)企业所得税汇算清缴流程及重点.

第三讲

企业所得税汇算清缴业务流程

确定审计时间安排审计人员

了解被审计单位基本情况

现场完成工作底稿

完成初稿

与企业沟通三级复核

完成定稿

注意点：

确定审计时间和人员外出审计时告知单位外出地点时间，单位需登记。

企业的基本情况包括地址、纳税情况、上年度底稿等。

现场审计时先给企业财务负责人审计需要的资料，两人审计一人做底稿一人翻凭证，遇到问题先询问财务，不要起争执，遇到不理解的不懂的涉及业务水平的情况把资料要齐带回来研究。审计过程中不要玩手机聊天，抓紧时间。

所有企业提供的资料要盖章，工作底稿Z6~Z12盖章。

现场审计完成后立即出报告不得积压。

与企业沟通注意技巧和原则，在不违背税法大环境的条件下允许合理避税，在企业面前不要胆怯，用事实和税法说话，企业要求的调增调减数不要当即答应，回所里请示后再做决定。原则上给钱再给报告和发票，视具体情况而定。收费制度分摊到个人谁去审计谁负责收钱。经过三级复合后方能出正式报告，一式三份，企业两份，留存一份。

审计需要资料：

1、全年总账明细账凭证，12月份科目余额汇总表明细到末级科目

2、12月份财务报表（报税务局所得税的报表）

3、纳税申报表（12月份增值税，第四季度所得税）

4、上年度年报纳税申报表主表

5、固定资产清单

6、合同（房屋贷款租赁等）

7、员工花名册社保情况说明

8、税收优惠减免税务局文件

汇算清缴审计要点

一、收入的审核

（一）主营业务收入其他业务收入的审核

1、取得或编制收入项目明细表，复核加计正确，并与报表、总账、明细账及有关申报表等核对（详）。

2、查明收入的确认原则、方法，注意会计制度与税收规定在收入确认上的差异（略）。

（二）投资收益的审核

根据“长期投资”、“短期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”、“存货”等明细账与有关凭证及签订的投资合同与协议，审核纳税人对外投资的方式和金额，了解该企业对投资单位是否拥有控制权，核算投资收益的方法是否符合税法的有关规定，复印相关文件。

（三）营业外收入的审核

1、结合固定资产科目，审核固定资产盘盈、清理的收益是否准确计算入账。

2、结合存货、其他应付款、盈余公积、资本公积等科目，审核是否存在营业外收入不入账或不及时入账的情况。

3、审核无形资产转让的会计处理及税务处理是否正确，注意转让的是所有权还是使用权。

4、审核营业外收入是否涉及需申报增值税或营业税的情况。

5、审核非货币性资产交易的会计处理及税务处理是否正确，注意收到补价一方所确认的损益的正确性。

6、审核罚款净收入的会计处理及税务处理是否正确，注意纳税人是否将内部罚款与外部罚款区别，是否将行政处罚与违法处罚区别。

7、复印所有营业税收入记账凭证原始凭证

（四）免税收入不征税收入的审核

复印所有相关文件，记账凭证原始凭证。

三、成本费用的审核

（一）主营业务成本的审核

1.审核明细账与总账、报表（在产品项目）是否相符；取得或编制成本项目明细表，复核加计正确，并与报表、总账、明细账及有关申报表等核对经营成本口径是否一致。

（二）营业外支出的审核

1.审核营业外支出是否涉及税收规定不得在税前扣除的项目。重点审核：

（1）违法经营的罚款和被没收财物的损失；

（2）各种税收的滞纳金、罚金和罚款；

（3）自然灾害或者意外事故损失的有赔偿部分；

（4）用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；

（5）各项赞助支出；

（6）与生产经营无关的其他各项支出；

（7）为被担保人承担归还所担保贷款的本息；

（8）计提的固定资产减值准备，无形资产减值准备、在建工程减值准备。

（9）复印所有记账凭证原始凭证

2.审核营业外支出是否按税法规定准予税前扣除。

（1）审核固定资产、在建工程、流动资产非正常盘亏、毁损、报废的净损失是否减除责任人赔偿，保险赔偿后的余额是否已经主管税务机关认定。

（2）审核存货、固定资产、无形资产、长期投资发生永久性或实质性损失，是否已经

过主管税务机关认定。

（3）审核处置固定资产损失、出售无形资产损失、债务重组损失，是否按照税法规定经过税务机关认定审批。

（4）审核捐赠是否通过民政部门批准成立的非营利性公益组织、社会团体、国家机关进行，捐赠数额是否超过税法规定限额。

（5）审核企业遭受自然灾害或意外事故损失，是否扣除了已经赔偿的部分

（三）税收上应确认的其他成本费用的审核

1.审核资产评估减值等其他特殊财产损失税前扣除是否已经过主管税务机关认定。

2.审核其他需要主管税务机关认定的事项。

（四）销售（营业）费用和管理费用的审核（详）

全年凭证一张一张查

发票是否过期，本年度第一季度可以报销上年度第四季度的费用。

费用用途是否合理。

收据不能做帐。

原始凭证是否齐全。

注意准备金项目待摊费用折旧等科目

（五）财务费用的审核

利息支出的审核参见纳税调整审核中利息支出的审核，注意金融机构和非金融机构，复印贷款合同

四、资产及负债的审核

（一）存货的审核

存货全年的总账，核对贷方合计数与主营业务成本。

（二）往来帐的审核

帐表是否一致是否需要重分类调整，有无长期挂账的款项，其他往来中有无大额不明金额，

（三）待摊费用和长期待摊费用的审核

1.获取待摊费用明细表，并与明细账、总账核对。

2.对本年发生额较大的项目，应审核其合同、协议、原始单据并判断其合理性。

3.审核是否有不属于待摊费用性质的项目已列入本账户中。

4.验证待摊费用的摊销期限及各期摊销费用的计算是否正确、合理。

（四）固定资产的审核

1、要固定资产清单

2、按照税法算出允许的折旧

3、底稿填详细

五、纳税调整的审核

（一）纳税调增项目的审核

1.工资薪金支出的审核。

（1）工资薪金支出的审核范围包括：基本工资、各类奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。

（2）核实工资薪金费用明细表所列的员工是否与本单位签订了用工协议或劳务合同。

（3）获取工资薪金费用明细表，并与相关的明细账和总账核对。

（4）将直接人工、管理费用、销售费用、在建工程账户中的工薪费用入账数或工资分配表进行核对，并审核工薪费用分配的准确性和合理性。

（5）审核按税法规定不作为工资薪金支出的项目，并对下列已列入工资薪金支出的进