无形资产的开发费用和开发支出的区别【会计实务操作教程】
无形资产的会计处理【会计实务操作教程】
无形资产的会计处理【会计实务操作教程】 无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的 而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。它包括专利权、非专利 技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。财政部财会[2001]7号 文件以准则形式对无形资产的确认、计量、摊销、处置和报废及减值等 作了明文规定。在无形资产的确认方面，《企业会计准则——无形资产》 规定无形资产应在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：1 该资产产 生的经济利益很可能流入企业；2 该资产的成本能够可靠地计量。强调了 企业应能够控制无形资产所产生的经济利益。在无形资产的计量方面， 明确规定：企业自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按 依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定，依法申请取得前发生的 研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。企业为首次发行股票而 接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的价值作为入账 价值。这些都是应特别注意的。对无形资产的会计处理，笔者试举几 例，与大家探讨。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
借：银行存款 20000 贷：其他业务收入 20000 借：其他业务支出 1000 贷：应交税金——应交营业税 1000 九、无形资产减值的追溯调整 [例八]东方股份有限公司从 2001年开始执行《企业会计制度》。该企 业正在编制 2000年的会计报表，根据新制度，应当对 2000年会计报表 的当年数及上年数进行追溯调整。东方股份有限公司 1999年未的无形资 产账面价值为人民币 200万元，自 1999年开始，分 10年摊销，摊销前 的市价为 150万元，2000年未，摊销前的市价为 120万元。东方股份有 限公司适用的所得税为 33％，采用递延法核算所得税；按税后利润的 10 ％计提法定公积金，按税后利润的 5％计提法定公益金。 分析：东方股份有限公司 20xx年应计提无形资产减值准备 50万元， 摊销额应按计提减值准备后的账面价值重新计算，计提减值准备前，摊 销额为 20万元，计提准备后，摊销额为 15万元，二者相差 5 万元，计 提减值准备和摊销额的差异这二项对 20xx年损益的影响额为 45万元 (50—5)，由此形成的所得税影响额为 14.85万元，税后净利影响额为 30.15万元。20xx年该项无形资产的账面价值为 135万元，市价为 120 万元，应计提减值准备 15万元，计提减值准备前的摊销额为 15万元， 计提减值准备后的摊销额为 13.33万元(即 120÷9)，二者形成的差异额 为 1.67万元。计提减值准备与摊销额差异对 20xx年税前利润的影响额 为 13.33万元(15—1.67)，对所得税影响额为 4.40万元，对税后净利的 影响额为 8.93万元。
新准则下无形资产会计处理解析【会计实务操作教程】
(一)外购延期付款的无形资产与同样条件下购入固定资产 购买无形资产价款超过正常信用条件延期支付‚实际上与同样条 件购入固定资产一样‚均可以看作是两项业务:1.购入无形资产;2. 向供应单位融资。因此所支付的货款必须考虑到货币的时间价值‚ 资产的初始入账价值应采用现值的计量模式‚与长期应付款之间的 差额作为未确认融资费用‚采用实际利率法进行摊销。 (二)自创无形资产与自行建造固定资产 这是新准则对无形资产会计处理相关规定中最大的特色‚将自创 无形资产的过程分为研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出全部费用化 ‚计入当期损益‚而开发阶段的支出如符合资产的确认条件 可以予以资本化‚计入无形资产价值。这样规定‚其作用是 “一石两鸟”‚一方面改善了企业的资本结构‚提升了资产 价值;另一方面‚减少了费用列支‚提高了企业的经营业绩 ‚增加了利润水平。在科目的设置上‚通过“研发支出”来 核算两个阶段的费用支出‚达到预定用途之后‚再由“研发 支出—资本化支出”转入“无形资产”。这与企业自行建造固定资产的整 个会计处理大致相似‚固定资产在达到预定可使用状态之前通过 “在建工程”核算‚达到预定可使用状态之后‚由“在建工 程”转入“固定资产”。
关于研发费用的研究阶段与开发阶段
关于研发费用的研究阶段与开发阶段的划分以及业务处理公司现阶段正研发一批新产品，关于该项费用在研究阶段与开发阶段如何划分，以及后续的业务处理如何进行，现分别引用会计准则条款对这一问题做出说明。
一、研究阶段与开发阶段的划分依据（一）准则引用《企业会计准则第6号——无形资产》第七条：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。
开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
（二）研究阶段与开发阶段的特点1、根据研究阶段的定义，可以判断其具有计划性和探索性的特点。
由于其还处在理论探索阶段，其研究是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产具有很大的不确定性。
2、根据开发阶段的定义，可以判断其具有针对性和形成成果的可能性较大的特点。
由于开发阶段比研究阶段更进一步，形成无性资产的可能性较大。
（三）研究阶段与开发阶段的区别1、目标不同。
研究阶段一般目标不具体、不具有针对性；而开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺等。
2、对象不同。
研究阶段一般很难具体化到特定项目上；而开发阶段往往形成对象化的成果。
3、风险不同。
研究阶段的成功概率很难判断，一般成功率很低，风险比较大；而开发阶段的成功率较高、风险较小。
4、结果不同。
研究阶段的结果多是研究报告等基础性成果；而开发阶段的结果则多是具体的新技术、新产品等。
（四）综合判断我们综合判断划分研究阶段与开发阶段的重要标准是形成无形资产的可能性。
实务中，在划分研究与开发阶段的时候，公司的管理机构以及研发部门应并根据两者特点和区别来判断形成无形资产的可能性，并提供切实可靠的资料来证明该项目所处的阶段。
二、研究阶段与开发阶段的业务处理1、准则引用《企业会计准则第6号——无形资产》第四条：无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2、该无形资产的成本能够可靠地计量。
一文教您区分研发支出、研发费用和开发支出
一文教您区分研发支出、研发费用和开发支出企业在科技项目申报和高技术企业认定等工作中经常遇上研发支出、研发费用和开发支出等概念，这些概念在实际工作中经常被混淆，让我们来看看它们的区别在哪吧。
研发支出研发支出分内部研发支出和外部研发投入。
内部研发支出按2010年新会计准则第6号—无形资产的规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。
开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。
企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足五项资本化条件的，才能确认为无形资产。
从财务会计角度对研发支出做出了费用化处理和资本化处理。
外部研发投入是指委托境内或境外的研究机构、高等院校或其他事业单位进行研发的经费投入。
包括委托研发和合作研发中支付给外部单位的研发经费。
现行高新技术企业认定管理办法规定，委托境内的外部机构投入的研发经费按80%计入研发支出总额。
委托境外的外部机构投入的研发经费不计入研发支出总额。
内部研发支出，包含人员人工、直接投入、折旧与长期待摊费用、设计费、装备调试费、无形资产摊销费、其他科目。
企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。
研发费用是指费用化的研发支出。
包括研究阶段的支出和无法满足资本化的开发阶段的支出。
在会计处理上，全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
开发支出在开发阶段,判断可以将有关支出资本化确认为无形资产成本，必须同时满足下列条件:（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
企业的管理层应当明确表明其持有拟开发无形资产的目的,并具有完成该项无形资产开发并使其能够使用或出售的可能性。
（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性。
无形资产资本化和费用化的区别、账务处理
无形资产资本化和费用化的区别、账务处理1、无形资产取得的账务处理1）购入无形资产的账务处理。
购入无形资产、按实际支付价款入账：借：无形资产——××贷：银行存款2）自创无形资产的账务处理。
从会计稳健性原则考虑，自创无形资产过程中发生的一切费用都列作管理费用：贷：原材料应交税费－应交增值税（进项转出）应付职工薪酬银行存款等研制成功后，将该项技术开发费作为无形资产原值入账：借：无形资产——××贷：研发支出——资本化支出3）其他单位投资转入无形资产的账务处理。
以评估确认价值或合同、协议约定金额计价：借：无形资产——××贷：实收资本4）接受捐赠的无形资产的账务处理。
以发票所列示价格或同类借：无形资产——××贷：营业外收入2、无形资产转让的账务处理企业转让无形资产，有两种情形：一是转让所有权；一是转让使用权。
情形不同，账务处理方法也有不同。
1）无形资产所有权的转让。
以实际取得转让价款记入相关收入账户：借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产营业外收入（或者借记“营业外支出”）将应交营业税金记为转让成果支出：借：营业外收入/营业外支出贷：应交税费——应交营业税2）无形资产使用权的转让。
无形资产转让使用权时，每年实际收到的使用费：借：银行存款贷：其他业务收入无形资产相关摊销支出：借：其他业务成本贷：累计摊销3、无形资产摊销的账务处理1）无形资产摊销期限的确认原则：无形资产的摊销年限一经确定，就不得随便更改，根据现行制度，无形资产摊销期限的确认原则为：法律和合同以及企业申请书分别规定有法定有效期限和受益年限的，按照规定的有效期限和受益年限孰短的原则确定；法律没有规定有效年限，而企业合同或者合同申请书种有规定受益年限的，按规定的受益年限确定；法律或合同以及企业申请书均示规定存放期限或者受益年限的，按照不少于10年的期限规定。
2）无形资产摊销方法。
对无形资产研究与开发支出会计处理的比较分析
对无形资产研究与开发支出会计处理的比较分析作者：金岩来源：《中国市场》2015年第35期[摘要]财政部颁布了《企业会计制度》和《企业会计准则——无形资产》，对企业无形资产的会计问题作出了明确规定，但其中对自创无形资产的研究和开发支出的处理，均只要求在发生时计入期间损益，而没有再做进一步的详细规定。
本文拟通过对当前国际上通行的几种研究与开发支出会计处理方法的比较，为完善我国研究与开发支出的处理提供借鉴。
[关键词]无形资产；开发支出；会计处理[DOI]1013939/jcnkizgsc2015350741问题的提出研究与开发支出的处理是一个重要的会计课题。
过去几十年来，西方国家一直在尝试解决这个问题。
研究和开发支出在一些公司，特别是在高科技行业，如药物和航天科技等工业是非常庞大的。
但是直到20世纪70年代中期，对于研究和开发活动开支的会计，并没有一套公认的方法。
在那时候，有些公司所有的研究和开发开支都在支出发生当年的损益表中报告，另外一些公司把研究和开发开支资本化为递延资产，有些公司只把部分的研究和开发开支在当期的损益表中报告，剩下的部分则资本化为递延资产。
《会计标准13号》的规定是当时英国大部分会计界人士认为可以接受的做法。
但事实上，持有不同意见的人士依然存在，直至今天，世界各国在研究开发支出的计量上依然是各有千秋。
2研究与开发支出会计处理的比较目前，国际上对研究开发支出主要有以下几种处理方式：（1）在以美国为代表的美、德、荷兰等国，会计实务上把所有有关研究开发支出全部计入当期费用处理，不能资本化为资产。
美国的《财务会计准则公告第2号》（SFAS No2）关于“研究与开发成本的会计处理”中，对“研究”所下的定义是：“以获取新知识为目的的有计划探求和关键性的调查。
以期望该新知识能够有助于开发新产品、新劳务、新工艺、新技术或明显改进现有产品和工艺。
”“开发”被定义为：“把研究成果或其他知识应用于设计新产品、新工艺或应用于大力改进现有的销售或产品与工序等活动。
2020年中级会计师《实务》基础知识点讲义第四章 无形资产
内容框架无形资产的确认和初始计量内部研究开发支出的确认和计量无形资产的后续计量无形资产的处置历年真题分析本章属于基础性章节，难度不大，在考试中通常以客观题为主，所占分值不高；本章还可与投资性房地产、所得税、会计差错更正等章节内容结合在主观题中出现；尤其是，研发支出与所得税问题的结合，土地使用权与投资性房地产的结合应高度重视。
近三年来，每年都有一套试卷以主观题形式考查。
方法&技巧★学习本章时，要注意与其他章节知识的串联。
关注研发费用与所得税处理的结合；土地使用权与投资性房地产的结合；无形资产与政府补助的联系，无形资产与合并报表的联系。
第一节无形资产的确认和初始计量◇知识点：无形资产的确认（★）【解释】（1）企业需要不断建立、维护人脉关系，并不能控制人脉关系，所以人脉资源不属于无形资产；人力资源这里应理解为人的才华、能力等，这是企业无法控制的，所以人力资源不属于无形资产。
企业的品牌价值和企业自创的商誉，由于其成本无法准确计量，所以不属于无形资产。
（2）无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
【问题】商誉没有实物形态，为什么不属于无形资产呢？【分析】因为商誉不符合无形资产定义中的“可辨认”。
无形资产定义中的“可辨认”是指的能够单独区分、计量并出售，即能够单独计价、单独核算。
商誉是没有实物形态的资产，但是商誉和实体资产是密不可分、融为一体的，当实体资产存在时，商誉存在；当实体资产不复存在时，商誉也就不存在了，所以商誉不属于无形资产。
【例题·多选题】下列各项中，企业可以确认为无形资产的有（）。
A.企业取得的用于自建厂房的土地使用权B.企业自创的商誉C.有偿取得的高速公路收费权D.企业外购的商誉『正确答案』AC『答案解析』选项B，自创的商誉，成本不能可靠计量，不确认为企业资产；选项D，企业外购的商誉，可以确认为资产，但是，不能确认为无形资产。
◇知识点：无形资产的初始计量（★★）【例题·单选题】2020年10月1日，A公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项商标权，另支付相关税费75万元。
关于无形资产会计问题的几点思考【会计实务操作教程】
一、适当扩大无形资产的核算范围，规范无形资产确认 比较我国企业会计准则和国际会计准则的规定，不难发现，我国企业 会计准则对无形资产的核算内容采用了列举法，认为无形资产主要包括 专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等，而国 际会计准则第 38号《无形资产》（以下简称 ISA38）中对于准则规范的内 容则是采用排除法。笔者认为，我国采用列举法规范无形资产的核算内 容，最大的好处是简洁明确，易于操作执行，但是，我国企业会计准则 中关于无形资产的核算范围大大小于国际会计准则中相关规范内容。而 这种做法的结果就是导致一些拥有核心竞争能力的企业账面资产总额严 重低估，从而在一定程度上扭曲企业财务状况。 借鉴国际会计准则的规定，笔者认为，企业应将符合无形资产定义， 并同时符合无形资产确认条件的项目确认为无形资产。具体来说，企业 在确定无形资产确认范围时应考虑如下因素：一是知识产权创新资产， 即企业在生产经营过程中发明创造的高新技术或技术诀窍，除会计准则 中列举的专利权、著作权、商标权外还应有商业秘密、技术秘密等。二 是市场基础资产，即与顾客结构及市场因素相关的无形资产，包括品牌 的信誉，企业品牌、服务品牌；与客户的关系，如销售网络、分销渠
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
无形资产的开发费用和开发支出的区别【会计实务操作教程】 对研究阶段和开发阶段发生的费用区别对待:对于研究阶段产生的费用进 行费用化处理;对于开发阶段发生的费用‚在符合相关条件的情况 下‚允许资本化。 新会计准则：无形资产核算新增加“研发支出”一级科目‚ 用法 如下: 一、本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支 出。 二、本科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化 支出”进行明细核算。 三、研发支出的主要账务处理 （一）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件 的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本 化支出），贷记“原材料” 、“银行存款” 、“应付职工薪酬”等科目。 （二）企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目，应按确定的 金额，借记本科目（资本化支出），贷记“银行存款”等科目。以后发生 的研发支出，应当比照上述（一）规定进行处理。 （三）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资 本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支
出）。
期末，企业应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科 目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。 四、本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发限的时间去学习更多的知识！
足资本化条件的支出。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。