无形资产账务处理《财务会计实务》
2023年中级会计资格考试《中级会计实务》第4章--无形资产
一、研究与开发阶段的区分
企业自行进行研究开发项目时，应当根据自身实际情况以及相关信息，具体 划分研究阶段与开发阶段，分阶段进行核算。
研究阶段
开发阶段
• 研究是指为了获取并理解新的科学或技术知 识等进行的独创性的有计划的调查，例如， 研究成果或其他知识的应用研究、评价和最 终选择，材料、设备、产品、工序、系统或 服务替代品的研究等。
• 研究阶段基本上是探索性的，是为进一步的
开发活动进行资料及相关方面的准备，已经 进行的研究活动将来是否会转入开发、开发 后是否会形成无形资产等均具有较大的不确 定性。在这一阶段一般不会形成阶段性成果。
• 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究 成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生 产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产 品等，例如，生产前或使用前的原型和模型的 设计、建造和测试，含新技术的工具、夹具、 模具和冲模的设计不具有商业性生产经济规模 的试生产设施的设计、建造和运营，新的或经 改造的材料、设备、产品、工序系统或服务所 选定的替代品的设计、建造和测试等。
摊销未确认融资费用时。
借：长期应付款（当期应支付 借：财务费用
金额）
贷：未确认融资费用 [（长期应付款的
贷：银行存款
期初余额-未确认融资费用的期初
余额）×实际利率]
11
【例题】 2×15年1月1日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于 甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项 。合同规定，该项商标权总计1 000万元，每年末付款200万元，5年付 清。假定银行同期贷款利率为5% 。为了简化核算，假定不考虑其他有 关税费（已知5年期5%利率，其年金现值系数为4.3295）。
8
【例题 • 单选题】甲公司为增值税一般纳税人， 2018年
无形资产出售的账务处理是什么？[会计实务优质文档]
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无形资产出售的账务处理是什么？[会计实务优质文档]
企业出售无形资产是指转让无形资产的所有权、使用权、收益权和处置权。
出售无形资产是无形资产所有权转让的主要形式，出售人不再保留无形资产的所有权，因而不再拥有使用、收益和处置的权利。
出售无形资产表明无形资产预期不能给企业带来经济利益，因此应将其从企业账面冲销。
下面小K将为大家介绍无形资产出售的处置以及实操案例。
出售无形资产的账务处理：
无形资产无论是哪种转让方式，所取得的收入都作为企业的其他业务收入处理，同时，企业应结转无形资产的成本。
1．转让无形资产的所有权
企业转让无形资产的所有权，也就是企业将在法律规定的范围内对其无形资产所享有的占有、使用、收益、处分的权利转让给受让方。
转让时，企业应按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”账户；同时应结转无形资产的转让成本，即将无形资产的摊余价值作为转让无形资本的成本，借记“其他业务支出”账户，贷记“无形资产”账户。
[例]某企业购入一项专利权，支付费用400000元，有效期为10年，企业购入3年后转让给其他单位，取得收入200000元。
企业有关会计分录编制如下：
（1）购入专利权时：
借：无形资产——专利权 400000
贷：银行存款400000
（2）每年摊销时：。
财税实务：《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南
《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南[导读]本准则第三条规定，无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
一、本准则不规范商誉的处理 本准则第三条规定，无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、着作权、土地使用权、特许权等。
商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本准则规范。
二、研究阶段与开发阶段 本准则将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。
企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。
（一）研究阶段研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。
比如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。
（二）开发阶段 相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。
比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。
三、开发支出的资本化 根据本准则第八条和第九条规定，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。
比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。
会计准则 企业出售无形资产账务处理
标题：深度探讨：会计准则下企业出售无形资产的账务处理在进行深度探讨会计准则下企业出售无形资产的账务处理之前，让我们先来了解一下会计准则和无形资产的定义，以及它们在企业财务管理中的重要性。
1. 会计准则的概念和作用会计准则是为了规范会计行为、提高财务报告的透明度和可比性而制定的一系列准则和规定。
它们通常包括会计核算方法、财务报告格式、会计政策等内容，是企业进行财务管理和报告的重要依据。
遵循会计准则能确保企业的财务报告真实、准确地反映了企业的经济状况和经营成果。
2. 无形资产的概念和种类无形资产是指企业拥有的非物质性财产，具有未来为企业带来经济利益的能力。
无形资产通常包括专利、商标、软件、商誉等，是企业竞争力和价值的重要组成部分。
在现代知识经济时代，无形资产的重要性越来越凸显。
3. 企业出售无形资产的账务处理当企业决定出售无形资产时，根据会计准则的规定，需要对出售的无形资产进行账务处理。
具体而言，一般情况下，企业在出售无形资产时，需将出售收入计入当期收益，并根据无形资产的账面价值和剩余使用寿命进行相应的资产减值损失核算。
这里需要特别注意的是，根据《企业会计准则》的相关规定，企业在出售无形资产时，应当对其进行减值测试，如果确定其价值发生减值，则需要进行减值准备。
还需对无形资产的账面价值进行摊销。
4. 个人观点和理解无形资产在现代企业中扮演着越来越重要的角色，它们的出售涉及到企业的财务状况和经营成果，因此必须严格按照会计准则进行账务处理。
对于企业而言，正确处理企业出售无形资产的账务，不仅是对自身财务状况的真实展示，也是对外部利益相关者的负责。
企业需充分理解会计准则的相关要求，严格依照规定进行账务处理，确保财务报告的真实性和可比性。
结语会计准则下企业出售无形资产的账务处理是企业财务管理中的一项重要工作。
企业应当充分理解会计准则的相关规定，对出售无形资产的账务处理进行严格依照，确保财务报告的真实性和透明度。
会计实务：无形资产开发成功时,跨年的账务处理
无形资产开发成功时，跨年的账务处理“研发支出”科目核算内容说明中有关该科目年末的处理为：期（月）末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。
本科目年末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。
「例1」 2007年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研究项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。
该公司在研究开发工程中发生材料费5 000万元、人工工资1 000万元以及其他费用4 000万元，总计10 000万元，其中，符合资本化条件的支出为6 000万元。
2007年12月31日，该专利技术已经达到了预定用途。
例1的研究项目2008年5月才达到预定可使用状态，2008年以后没有新追加研发费用，那么2007年12月31日如何进行会计处理？如何在会计报表中披露信息？在准则、指南及注会教材中都没有说明，笔者认为应进行如下会计处理。
年末“研发支出——费用化支出”科目的余额仍然应转入“管理费用”科目，结转后“研发支出——费用化支出”科目的余额为零，而由于12月31日该研究项目尚未达到预定可使用状态，则“研发支出——资本化支出”科目的期末余额应保留在本账户中，需要做的会计分录为：借：管理费用40 000 000贷：研发支出——费用化支出40 000 000假如，2007年12月31日“研发支出—资本化支出”科目应为60 000 000元年末“研发支出—资本化支出”科目如有余额，应该在资产负债表中披露出来，但是资产负债表中却没有“研发支出”这个项目，此时该如何填报？笔者注意到资产负债表中虽然没有“研发支出”这个项目，但是新增加一个与“研发支出”比较类似的“开发支出”项目。
至于“开发支出”项目反映什么内容，笔者没有发现其他相关资料可以帮助说明该问题，只有在《新企业会计准则实务指南（集团类公司）》会计报表部分对“开发支出”项目做了一些表述，根据新会计准则内容规定，笔者认为应该是这样的一个关系：“开发支出”项目的期末余额＝年初余额＋本期发生额－计入无形资产－计入当期损益。
新准则下无形资产会计处理解析【会计实务操作教程】
(一)外购延期付款的无形资产与同样条件下购入固定资产 购买无形资产价款超过正常信用条件延期支付‚实际上与同样条 件购入固定资产一样‚均可以看作是两项业务:1.购入无形资产;2. 向供应单位融资。因此所支付的货款必须考虑到货币的时间价值‚ 资产的初始入账价值应采用现值的计量模式‚与长期应付款之间的 差额作为未确认融资费用‚采用实际利率法进行摊销。 (二)自创无形资产与自行建造固定资产 这是新准则对无形资产会计处理相关规定中最大的特色‚将自创 无形资产的过程分为研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出全部费用化 ‚计入当期损益‚而开发阶段的支出如符合资产的确认条件 可以予以资本化‚计入无形资产价值。这样规定‚其作用是 “一石两鸟”‚一方面改善了企业的资本结构‚提升了资产 价值;另一方面‚减少了费用列支‚提高了企业的经营业绩 ‚增加了利润水平。在科目的设置上‚通过“研发支出”来 核算两个阶段的费用支出‚达到预定用途之后‚再由“研发 支出—资本化支出”转入“无形资产”。这与企业自行建造固定资产的整 个会计处理大致相似‚固定资产在达到预定可使用状态之前通过 “在建工程”核算‚达到预定可使用状态之后‚由“在建工 程”转入“固定资产”。
【会计实务经验】无形资产开发成功时的账务处理
无形资产开发成功时的账务处理
1.不跨年度的会计处理
按照新无形资产会计准则的规定，研发支出的账务处理为：企业发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
研究项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。
【例1】2007年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研究项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。
该公司在研究开发工程中发生材料费5000万元、人工工资1000万元以及其他费用4000万元，总计10000万元，其中，符合资本化条件的支出为6000万元。
2007年12月31日，该专利技术已经达到了预定用途。
甲公司的账务处理为：
（1）发生研发支出：
借：研发支出——费用化支出 40000000
——资本化支出 60000000
贷：原材料 50000000
应付职工薪酬10000000
银行存款40000000。
财务会计实务 B_普通用卷
财务会计实务 B普通用卷学习方式: 业余时间：无限制考试科目:《财务会计实务》（总分） 100分一单选题 (共20题，总分值20分 )1. 下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是（）。
（1 分）A. 无形资产后续支出应在发生时计入无形资产成本B. 对于使用寿命不确定的无形资产，不应进行摊销C. 不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值应全部转入当期营业外支出D. 只有很可能为企业带来的经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认2. 企业收到用于补偿已发生费用的政府补助，应在取得时计入（）。
（1 分）A. 递延收益B. 营业外收入C. 资本公积D. 其他业务收入3. 研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（）。
（1 分）A. 无形资产B. 管理费用C. 研发支出D. 营业外支出4. 下列各项中，属于企业现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是（）。
（1 分）A. 收到的现金股利B. 支付的银行借款利息C. 收到的固定资产处置价款D. 支付的经营租赁租金5. 某企业以开会的名义提取现金50 000元，用于发放一次性奖金，根据《现金管理暂行条例》的规定，该行为属于（）。
（1 分）A. 套取现金B. 白条抵库C. 私设小金库D. 出借账户6. 在企业筹备期间发生长期借款利息的应计入（）。
（1分）A. 财务费用B. 在建工程C. 管理费用D. 专项工程支出7. 某上市公司发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价格6元，支付手续费20万元，支付咨询费50万元。
该公司发行普通股计入股本的金额为（）。
（1 分）A. 2000万元B. 4 920万元C. 4 980万元D. 5 000万元8. 某企业2020年1月，期初固定资产账户余额为1000万，当月增加50万，当月减少30万，折价率1%，请问该企业1月份应提固定资产折旧是（）万元（1 分）A. 10.2B. 10C. 9.7D. 10.59. 下列各项中，不会引起其他货币资金发生变动的是（）（1 分）A. 企业销售商品收到商业汇票B. 企业用银行本票购买办公用品C. 企业将款项汇往外地开立采购专用账户D. 企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立的投资款专户。
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借：银行存款
20 000
累计摊销
6 000
贷：无形资产—专利权
24 000
应交税费—应交营业税
1 000
营业外收入—非流动资产处置利得 1 000
(五)无形资产的减值
无形资产在资产负债表日存在发生减值的迹象 时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该 无形资产的账面价值减至可收回金额，减记的金额 确认为减值损失，记入当期损益，同时计提相应的 资产减值准备，按应减记的金额
贷：银行存款 等
260000
(4)2010年6月，该技术研发完成并形成无形资产：
借：无形资产
260000
贷：研发支出——资本化支出 260000
(一)无形资产取得
3. 投入的无形资产
例8-5 齐鲁公司接受投资者投入一项专
利技术，投资各方协商作价28000。
借：无形资产
28000
贷：实收资本 28000
答案：C
(二)无形资产摊销
例8-7 齐鲁公司购买了一项特许权，成本
为4 800 000元，合同规定收益年限为10年， 甲
公司每月应摊销40 000元(4 800 000÷10÷
12)。
每月摊销时应作如下处理：
借：管理费用
40 000
贷：累计摊销
40 000
(三)无形资产出租
出租无形资产，就是将无形资产使用 权转让给其他单位(不包括土地使用权)， 同时收取租金，租金收入列入其他业务收 入，发生的与出租无形资产相关的各项费 用、支出，应列入其他业务成本。
支出
(四)无形资产出售的账务处理
借：银行存款(售价) 累计摊销 贷：无形资产 (账面原价) 应交税费－应交营业税(售价×5％)
借贷之差计入“营业外收入”或“营业外支 出”
(四)无形资产出售的账务处理
例8-9 企业将其拥有的一项专利权出售给某企 业该专利原价24 000元，已摊销6 000元，转让 时实际取得转让收入20 000元，应交营业税1 00 0元。
4 300
贷：累计摊销
4 000
应交税费—应交营业税 300
(四)无形资产出售的账务处理
企业转让无形资产所有权(包括土地使用 权)，是企业处置无形资产的一种形式。 1、企业应按实际收到的金额增加银行存款 2、按无形资产的账面价值冲减无形资产 3、按出售收入的5%计算应交纳营业税 4、按借贷方的差额记入营业外收入或营业外
借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备。
无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不 得转回。
(五)无形资产的减值
例8-10 公司期末，对现有无形资产进行核查，其 中专利权账面摊余价值为56800，可收回金额为50
000元；公司确认为减值准备。 借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备 680
0 贷：无形资产减值准备
6800 当无形资产不再具有任何价值时，应将其一次
转 入当期管理费用。
第二节 其他资产
一、其他资产 二、长期待摊费用
一、其他资产
其他资产是指除货币资金、交易性金融 资产、应收及预付款项、存货、长期股权投 资、固定资产、无形资产等以外的资产，如 长期待摊费用等。
二、长期待摊费用
(二)无形资产摊销
企业应当于取得无形资产时分析判断其 使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行 摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为 零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可 供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊 销，处置当月不再摊销。
(二)无形资产摊销
长期待摊费用是指企业已经支出，但应 由本期和以后各期负担的分摊期在一年以上 的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定 资产改良支出等。
二、长期待摊费用
例8-11 2009年 4月 1号，齐鲁公司对以经营 租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生 以下有关支出：领用生产用材料 500 000 元， 购进该批原材料时，支付的增值税进 项税额为 85000 元；辅助生产车间为该装 修工程提供的劳务支出为 180 000 元；有 关人员工资等职工薪酬435 000元。2009 年12月1日，该办公楼装修完工，达到预定 可使用状态并交付使用，并按租赁期10年 开始进行摊销。
企业应当按月对无形资产摊销。 1企业自用的无形资产，其摊销金额计入管 理费用； 2 出租的无形资产，其摊销金额计入其他业 务成本； 3某项无形资产包括的经济利益通过所生产 的产品或其他资产实现的，其摊销金额应 当计入相关资产成本。
(二)无形资产摊销
例8-6各种无形资产的摊销，一般都应贷记 （） A．制造费用 B．财务费用 C．累计摊销 D．管理费用
二、长期待摊费用
(1)装修领用材料时：
借：长期待摊费用
585000
贷：原材料 500000
应交税费—应交增值税(进项税额转出)8 5000(2)辅助生产车间为装修工程提供劳务时：
借：长期待摊费用
180 000
贷：生产成本 180 000
二、长期待摊费用
(3)确认工程人员职工薪酬时：
借：长期待摊费用
435 000
贷：应付职工薪酬 435 000
(4)2010年每月摊销装修支出时：
借：管理费用 0
(三)无形资产出租
例8-8 齐鲁公司向甲公司出租一项专利技术，每
年收取租金收入6 000元，应交营业税为 300 元，该专
利技术的账面余额为12 000元，剩余摊销年限为3年。
该企业账务处理如下：
(1)出租收入
借：银行存款
6 000
贷：其他业务收入
6 000
(2)摊销无形资产成本并计算应交营业税
借：其他业务成本
(1)2009年发生的研发支出：
借：研发支出—费用化支出 1800000
贷：银行存款等 1800000(2)2009年12月，发 生的研发支出全部属于研究阶段
的支出：
借：管理费用 1800000
贷：研发支出—费用化支出 1800000
(3)2010年，发生研发支出满足资本化确认条件：
借：研发支出—资本化支出 260000
第八章 无形资产及其他资产
(一)无形资产取得
(1)2009年发生的研发支出： 借：研发支出—费用化支出 1800000 贷：银行存款等 1800000
(2)2009年12月，发生的研发支出全部属于研究阶段 的支出：
借：管理费用 1800000 贷：研发支出—费用化支出 1800000
(一)无形资产取得