营业税改为增值税后对建筑业的影响
试论“营改增”对建筑行业的影响及应对
试论“营改增”对建筑行业的影响及应对“营改增”是指将原来的营业税和增值税合并计征，建筑行业受到了很大的影响，其中既有机遇也有挑战。
本文将探讨“营改增”对建筑行业的影响及应对。
一、营改增带来的机遇1.减轻税负营改增后，建筑行业减轻了税负，可以实现对纳税人的减负，提高企业的生产经营效益。
受营业税影响较大的建筑业的安装、维修、技术服务等费用均不再缴纳营业税，建筑行业的企业可以减少一定的成本。
2.适应市场需求营改增后，建筑业在税负优惠方面得到了一定的优惠。
相信税负的减轻可以提高企业的生产效率，对于建筑行业来说，可以适应市场需求，提高企业的竞争力。
3.推动行业升级营业税在建筑行业实际缴税中的占比较大，这样一来，在税制改革后，建筑行业可以适当调整业务模式，提升建筑服务的质量、形式和水平，推动建筑行业的升级和发展。
1.企业注册资本需求增加由于营改增后，税负减轻，很多企业注册资本需求也随之增加。
这对于中小建筑企业而言，使得维持资本金成本变得更困难，甚至会超出企业财力范畴，从而影响企业的发展。
2.验收和监管成本增加在营改增后，建筑行业需要进行更加严格的验收和监管，而随着建筑行业的发展，企业所面临的验收和监管成本也相应增加。
这样一来，企业的经营成本将会上升，加大财务负担。
3.破坏行业竞争在“营改增”后，所有企业的营业税被取消，因此就没有了税收优惠政策，也就是说比起以前在营业税中拥有优势的企业，在增值税中的优势会减弱。
这将会打破该行业用营业税作为竞争优势的重要手段，从而对行业市场利润压力加大。
三、应对之策为了应对“营改增”带来的挑战，建筑行业需要采取多种措施进行应对。
1.加大技术研发和创新投入在营改增后，建筑行业需要提高技术含量和服务水平，采用更优的产品和服务来提高企业的竞争力。
为此，需要加大技术研发和创新投入，实现技术创新与应用的紧密结合，提高产品和服务的质量。
2.优化经营管理为了控制营销成本，建筑企业可以选择采取多渠道、多元化的销售渠道，同时，加强内部管理，优化效率和经济效益，这对于企业的发展非常关键。
浅谈营业税改增值税对企业的影响
投 资 与 创 业 ２ １ ． ０ ２７
财 税 纵 横
浅谈营业 税改增值税 对企业 的影 响
陈雪 静 （ 力诺 集 团股 份有 限公 司 山东
摘
济南 ２ ００ ） ５ １ ３
要： 市场 经济 的发展 不仅 带给 我 国各 项 企业发 展 的机遇 ， 同时也 为 它们 带来 了挑 战和 压 力。我 国为 了减
产业的健康发展 ， 碍了产业结构 的调整 。 妨
三 、 值 税 取 代 营 业 税 为 企业 带 来 的 影 响 增 １ ．免除重复征税 的措施将会使市场上很 大一批企 业活跃起 来． 充分发挥市场 主体 的身份 ， 强对 自身 的经营管理 ． 升企 加 提
、
值税 收的方案 ．使得以往的同一领域重复征税的 问题得到有效 地解决 。世界上 的其他 国家迅速的开始采用该有效方案 。当前 ， 世界上 已存在 １０多个国家和地区在本 国内对所有货物和劳务 ７ 征收增值税 。 ９９年是我 国税收上具有纪念 意义 的一年 ， １７ 该年我
增值税是对销售和进 口货物 以及提供加工 、修理修 配劳务 的单位和个人征收 的一种税 ，而 营业税是对销售无 形资产 和不 动产 以及提供加工 、修理修配劳务 以及对外提供 劳务 的单位 和 个人征收 的一种税＿ １ １ 国在市场经济下不断 出现兼营 、 。我 混合经 营等 多种经 营模式 的小 型企业 ，如果 同时征收增值税和营业税 显然会增加企业的经营压力 。在我国遭受 ２ ０ 年金融危机冲击 ０８ 后． 国家政府为 了帮助 中小企业摆脱负债 困境 、 重新走上发展道 路 ． 断 的 施 行 了 力度 较 大 的减 税 政 策 ， 于 我 国 从 宏 观 上 进 行 果 对 税 收调控 的手段可以看 出 ，我国企业将逐渐告别营业税而改纳 增值税 。 营 业 税 改 革 为增 值 税 的 发 展 历 程 法 国是最先 开征增 值税 的国家 ， 早在 １５ ９ ４年就开始实行增
营业税改征增值税对建筑企业影响论文
营业税改征增值税对建筑企业的影响中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2012）11-000-02摘要“营改增”对于我国建筑企业而言，具有正面的信用影响，体现的是国家在结构性减税方面的重大举措，有利于中国经济结构的转型和调整。
对于建筑产业来说，不仅可以在很大程度上降低这类企业的税费成本，还可以提高这类企业经营生产的积极性，从而有助于推动建筑企业未来的发展。
关键词营业税增值税建筑企业一、建筑业营业税改征增值税的可行性分析由于建筑业在我国国民经济体系中具有重要的不可替代的作用，在商品生产、经营、流通诸环节起着重要的连接作用。
因此，对建筑业营业税改增值税的可行性方案进行前瞻性研究，具有重要意义。
1.有利于解决建筑业重复收税以及地方行业保护等问题由于营业税对流转总额征税，对建筑企业而言，原材料成本占比较高，但这部分产生的进项税在原税收制度下无法抵扣，致使建筑业整体税负较重。
从行业层面来看，由于营业税为价内税，而增值税为价外税，所以营业税改革后，在企业无法将税负转嫁的情况下，整体行业税负可以下降。
2.有利于建筑业的技术改造和设备更新建筑企业作为一个资本密集型行业，在企业资产中，固定资产在单位价值还是整体价值都很高。
目前，除试点地区以外，建筑业大都属于营业税征税范围，新增固定资产如钢材、水泥及预制构件等基本上是从一般纳税人手中购进的。
购买时已缴纳的增值税不能抵扣，大大降低了企业技术改造和设备更新的动力。
我国2009年实施的《增值税暂行条例》允许纳税人从销项税额中抵扣固定资产的进项税额。
因此，建筑企业营业税改征增值税，有利于技术改造和设备更新。
二、营业税改征增值税对建筑企业的影响1.营业税改征增值税对建筑企业整体盈利的影响营业税改征增值税对建筑企业的影响不能一概而论。
整体而言，由于建筑企业增收营业税时，购买的原材料、原有设备折旧、新购设备固定资产折旧都是含税的，这部分都计入成本影响企业毛利润，而改征收增值税后，原材料购买与新购设备固定资产折旧将在利润表中反映为不含税价，从而降低建筑企业经营成本，提高营业利润。
营改增对建筑业的影响
“营改增”对建筑企业的影响（一）现状大型建筑企业集团一般均拥有数量众多的子、分公司及项目机构, 管理上呈现多个层级, 且内部层层分包的情况普遍存在。
存在资质共享的问题。
（二）影响增值税的增值环节步步相扣, 以票控税征管严格, 而大型建筑集团企业组织架构模式复杂, 绝大多数都拥有多级法人和多层次分支机构, 承建的工程项目层层分包, 此种组织架构模式显然不适用于要求苛刻的增值税环境, 将大大增加了建筑集团企业税务管理的工作量及难度。
税务管理难度和工作量增加, 主要表现为: 多重的管理层级和交易环节, 造成了多重的增值税征收及业务管理环节, 从而加大了税务管理难度及成本。
特大型建筑业很可能出现所属单位税负不均衡的现象以及企业集团多级法人或多层次机构如何进行申报缴纳的问题。
（三）应对方案1.现有组织架构调整建筑企业分支机构众多, 目前实行的营业税遵循属地原则征收。
建筑企业中“公司-分公司-项目”的三级管理模式使得每个分公司都面临工程项目分散的问题, 外出经营的机构均需在当地办理税务注册, 对分公司会计核算和税务管理工作的难度较大和要求较高。
因此, 对现有组织机构应该：(1)梳理各子、分公司及项目机构的经营定位及管理职能, 推进组织结构扁平化改革；(2)梳理下属子公司拥有资质的情况, 将资质较低或没有资质的子公司变为分公司。
2.未来组织架构建设企业应考虑从工程项目增值税缴纳地点出发, 采取适当压缩多层级管理, 慎重设立下级单位, 调整相应企业组织架构, 新公司尽量设立为分公司；规范公司治理, 推动专业化管理, 强化企业总部管控力等措施, 促使建筑企业提高管理水平适应此次建筑业税收改革。
二、资质共享工程项目的影响（一）资质共享的工程项目现阶段管理模式建筑业承接业务受资质制约影响较大, 因此普遍存在资质共享的现象。
资质共享在现行营业税下就存在一些问题, 实行增值税后将带来更大涉税风险和无法抵扣的税务损失。
当前较为普遍的资质共享模式如下:1、自管模式建筑企业以自己名义中标, 并设有指挥部管理项目, 下属子公司成立项目部参建的模式；2、代管模式子公司以母公司名义中标, 中标单位不设立指挥部, 直接授权子公司成立项目部代表其管理项目的模式；3、平级共享模式即平级单位之间的资质共享, 如二级单位之间、三级单位之间, 中标单位不设立指挥部, 直接由实际施工单位以中标单位的名义成立项目部管理项目的模式。
浅析营业税改增值税对不同行业的影响
地方 的主 要税 收来 源 。
服 务 性 行 业 的 繁 荣 发 展 是 一 个 国家 步 入 现 代 的标
志 ， 而 我 国 的 服 务 业 的 发 展 刚 处 于 起 步 阶段 ， 产 业 化 成
实行 营业 税改 增值 税 ， 减 轻企 业负 担 ， 优化 资金链 条 ，
１ ， 增 长 地 方 政 府 的增 值 税 收 入 ， 弥 补 营 业 税 收 入 的 减 增 强 企 业 的 自我 再 生 能 力 。 从 上 海 、 北 京 等 地 的 试 点
少 。同时 ， 对 地 方 政 府 的税 收 收 入 结 构 进 行 重 新 优 化 效 果 来 看 ， 营业 税 改 增 值 税 的 经 济 促 进 作 用 是 明 显 的 ，
低企 业税 负 ， 增 强 企 业 的盈 利 能 力 ， 从 而促 进 建 成 服 务
这 是 两 种 税 收 制 度 的不 同 ， 即营业税 跟价格挂 钩 ， 而 增 业 占 主 导 的 产 业 体 系 。 各 地 方 政 府 应 该 眼 光 放 长 远 一 值 税 与 购 买 方 的 支 出 挂 钩 。所 以 ， 购 买 方 从 营 业 税 的 点 ， 牺 牲一 点地 方利 益 ， 积极 支持 配合税 制 改革 。 各 行 ５ ％换 成 了增 值 税 的 ｌ ７ ％， 如 果 购 买 方 的增 值 税 进 行 了 业 企 业 也 要 积 极 地 早 做 准 备 ， 及 时 调 整 发 展 规 划 和 发
（ 接 ３ ９页 ） 进全 面预算 管理 流程标 准化 ， 提 高 全 面 预 算 产 行 业 特 点 ， 建 立 健 全 适 合 本 企 业 集 团 的 全 面 预 算 管
建筑业营业税改增值税的影响及应对措施
建筑业营业税改增值税的影响及应对措施摘要：国务院营业税改增值税一直稳步推进扩大试点，本文选其中的建筑业作为对象，以国务院改革减少重复征税的目的为原则，通过比较建筑业缴纳营业税和增值税对比的现状和对成本费用的影响，提出企业和政府应对措施，旨在国家重大税收改革过程中，起到抛砖引玉的作用，对建筑行业的整体发展以及国家财政税收政策制定起到一定的参考作用。
关键词：建筑业营业税增值税一、引言增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。
目前，已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。
2011年11月16日，财政部、国家税务总局根据党的十七届五中全会精神，按照《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》确定的税制改革目标和2011年《政府工作报告》的要求，财税[2011]110号关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知发布，正式拉开营业税改增值税的序幕，预计在十二五期间逐步推行营业税改增值税，财政部、国家税务总局负责人在营业税改增值税试点问答中认为，营业税改增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。
二、建筑业的作用及成本费用收入的纳税现状建筑业在国民经济中处于重要的地位，除贡献gdp外，还创造了国民经济赖以高速发展的道路、桥梁、港口、码头、广场等基础设施，为提高人民的生活水平建筑了大量住房和文体场馆，吸收了大量的社会富裕劳动力，历次国家经济刺激计划，无不是从加大基础设施投入开始的，建筑业起到领头羊的作用。
长期以来，建筑业因大部分工作需要简单劳动力合机械施工，造成施工建筑企业数量多，起点低，竞争激烈，利润空间小，施工建筑企业技术和管理水平参差不齐，核算不完善，加上很多建筑工程项目具有惟一性，不是批量生产的特点，其使用的原材料品种多，数量杂，很难具备集中采购的规模优势，使得施工建筑企业在成本费用控制及税款缴纳方面面临巨大挑战，一方面，因很多基础项目处于远离城市的地方，为节约费用就近获取可用资源，导致施工所需的部分零星材料工具、砂石料、设备租赁、劳务外包等因利润微薄，供应商大部分为小规模纳税人和自然人，他们因利润微薄，不愿意、也很难取得抵扣所需的增值税专用发票，即使取得，按目前税率仅仅能够取得3%税率的发票；另一方面，部分施工建筑企业为降低材料价格，直接购买不含税商品，采用假发票核算成本费用的问题比较突出，中国中央电视台2011年3月24日曝光审计署在对京沪高速铁路建设项目进行阶段性跟踪审计时发现，16家施工单位在砂石料采购、设备租赁等业务中，使用虚开、冒名或伪造的发票1297张入账，金额合计3.24亿元。
营业税改增值税对企业的影响
财经纵横我国的市场经济体制已经逐渐的与全球的市场经济接轨，目前的税收体制还需要不断的完善和改变。
国家实行的营业税改增值税的税收制度解决了企业的税负经济负担和重复征税问题，完善了国家的税收体制，促进了企业的快速发展。
我国从2012年1月1日开始，已经在建筑行业、交通行业内进行了了营业税改增值税的试点工作。
本文从多个角度对营业税改增值税的税收制度开展的必要性和产生的影响进行了分析并提出了一些解决方案。
一、营业税改增值税的背景和政策营业税是指对国内的企业或个人在进行劳动获得利益或者转让无形资产获得的利益和销售不动产获得利益的单位和个人的营业额收取的一种税；营业税征收的范围很广，包括转让无形资产和销售不动产等等，增值税是指对单位和个人对卖出去的货物进行加工、修理和进口货实施征收的一种税。
仅仅营业税和增值税两税种就占了全国总税收的一半，严重加大了企业的经济负担，因此，体现出营业税改增值税的税收制度范围之大和影响之广。
近年来，国家提出了营业税改增值税的税制改革，首先从交通运输业和服务业开展营业税改增值税试点。
可以预测出营业税改增值税的改革难度之大和影响范围之广。
二、营业税改增值税的必要性(一)解决重复征税问题在提出营业税改增值税的税收制度之前，营业税和增值税并存时，营业税的征收是在不扣除原材料的成本，根据企业的销售额来计算的，征收的不公平显而易见。
为保持现行营业税优惠政策的连续性，这次改革对现行部分营业税免税政策，改征后继续予以免征；对部分营业税减免税优惠，调整为即征即退政策；对税负增加较多的部分行业，给予了适当的税收优惠。
如上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。
在提出营业税改增值税的税收制度之后，合理的解决了重复征税问题，完善了增值税的税收制度，减轻了企业的税负压力，增加了企业收入，对建立完善的税收制度起到了关键性作用，体现了开展营业税改增值税税收制度的必要性。
浅谈营业税改增值税对企业的影响
的。这与“ 营改增” 对没有进 项税 额可抵扣或进项税额很少 的一般 纳税
人来说利润 比税改前减少是相悖的。 在“ 营改增 ” 之前 ， 企业 的营业税计
人‘ 营业税金蕨附加“ 贝 皓 户， 营业税金及附加 ” 账户 属于损益类账户 ， 在 企业 ；它经营业务最终 的目的就是为 了嫌款更 多的ｊ ｆ ｉ Ｉ 润 。所 以， 营改 利润表里体 现 ， 由手 营业税金及 附加” 的增１ ｌ ｎ 使 得利润减少 ， 而 营改 增”带来的好处不仅仅是为了减税。最终的目的是为了增加企业的利 增 之后 ． 企业营业税政为增值税； 而增值税所计的科目 为“ 应交税费” 润。 账户 ， 此账户属于负债类账户， 在资产负债表里体现。因此， 不管“ 营改
过计算 我们可以得 出之前 应交 营业税 为 ５ Ｏ万元 ， 而通过抵减销项税 后 的应纳增值税 则为 ｌ ８万元 ， 由此我们可 以得出两个结论 ： 一是成本 与 收入 比例相同的情况下 ， 纳税人在 “ 营改增” 后企业减负更 多 ： 二是我们 可 以看出在“ 营改增” 背景下 ； 企业减轻税负与我们 的成本 有关 。 成本越 高， 抵扣 的进项税越多 ， 应负担的税越少 ， 减轻的幅度越大 。ｔ 临界值高 于ｌ ｏ ０ ％的有 ５种情况 。 有的ｔ 临界值甚至 高达 ２ ５ ５ ． ６ ７ ％ｉ 这意味着企业 付 出的成本 与收入 比值为 ２ ５ ５ ． ６ ＂ ／ ％。试 想企业会为 了追求 “ 营改增” 带
来 的减负而一味地增加成本吗？ 这样企业利润叉从 何而来 呢 作为一个
（ 二） 埘套 业套 计较 算 的 影 前
增” 之后“ 应交税 费” 是多少 ； 企业 语
通过“ 营改增” 。 税种的变化对导致会计处理时科 目有所变 化 ； 我们
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浅谈营业税改为增值税后对建筑业的影响摘要：2012年1月，营业税改为增值税在上海试行。
营业税改为增值税，主要目的是要让税制设置更科学、更合理，避免重复纳税，减轻企业负担，实现税负公平。
通信业、运输业、服务业与建筑业等，在原则上均适用增值税的通常计税方法。
营业税改为增值税在建筑行业中已成必然趋势，本文就营业税改为增值税对建筑业所带来的影响及对策进行了粗浅的分析探讨。
关键词：营业税建筑业增值税影响
2011年11月，国家税务局提出了由营业税改为增值税（以下简称“营改增”）的试点方案，随后在上海试行。
营改增的目的为了完善税制，避免重复征税，增强产业的融合，减少企业的税收负担。
在试点安排税率中，增加了6%与11%的两档低税率，其中，建筑业与运输业的适用税率为11%。
对建筑业来说，营改增的影响是巨大的。
一、营业税改为增值税对建筑业的影响
（一）对建筑业税负与工程概预算与计价的影响
建筑业实施营业税时，其税负主要包括建筑营业税与附加、材料与机械费进项税；而营业税改为增值税后，其税负会变为建筑业的增值税与附加，而材料与机械费进项税能够抵扣。
营改增后消除了有关材料与机械费方面的重复征税，降低了税负。
在工程概预算与计价方面的影响为：
（1）实施营业税时，建筑安装工程费用为：直接工程费、间接费、利润、措施费与税金等。
直接工程费用中的施工机械费与材料费都是含税价；间接费、措施费与利润等取费依据2007年的城市交通设计概预算的编制法来执行；利润、企业管理费与意外险、排污费及公积金等规费，按照施工机械应用费与人工费总和进行基数计算，依据工程类别不同，采取相应费率来计列；通用措施费按照个别预算的直接工程费与措施费率相乘积来取定。
（2）实施增值税后，因增值税为价外税，而施工机械与材料费中，所含增值税为进项税，与销项税可相互抵扣，已不能计入措施费或直接工程费当中，也就是其中的机械施工应用费与材料费被调整成不含税价（即增值税价），按照gb50500-2008对工程量清单进行计价的工程，也应做相应调整，直接工程及措施费中的机械施工应用与材料费，应该调整成增值税价，对其中的规费、措施费等取费率与取费基数也应做相应调整；利润、规费与企业管理费是按照施工机械应用费与人工费总和进行基数计算，由于施工机械应用费被调整成不含税价，因此，其费率要相应调整；而通用措施费应按照个别预算的直接工程费与措施费率相乘积来取定，由于机械、材料等直接工程费被调整成不含税价，因此，通用措施费的取费率要相应调整。
（二）对甲供材料与混合销售的影响
1、甲供材料
按照营业税实施细则来看，甲供材料应归入营业额，并计征收营业税，也就是材料不论甲、乙方哪一方供给，税负均相同。
营改增之后，在税负上，甲供材料与乙供材料就存在差异：乙供材料的话，所购材料进项税能抵扣；甲供材料的话，所购材料进项税则不能抵扣。
如：某工程材料费用3千万元，其他成本5千万元，如果甲供材料的情况，材料不再归入营业额，而是计到增值税名下，工程的总造价是9.06千万元；如果是乙供料的情况，材料进项税能够抵扣，其工程总造价是8.88千万元。
两者相比，甲供材料造价增加180万元。
将甲供材料归入营业额进行增值税计征，其差异将更大，营改增后，甲供材料税负增加，影响巨大。
2、混合销售
实施营业税时，依据营业税的暂行条例规定，有自产货物与劳务混合销售行为，其核算为货物销售额与应税劳务营业额，货物销售额缴纳增值税但不缴营业税，而应税劳务营业额需缴营业税。
实施当营改增后，建筑业的增值税是11%，而销售货物的增值税率是17%，建筑业中的混合销售，应该分别核算的：其中建筑营业额适用11%增值税率，而货物销售额适用17%增值税率。
二、建筑业营业税改增值税后的应对策略
（一）充分掌握建筑业的行业特点
面对营改增的实施，建筑业应根据自身特点，充分做好税务策划。
我国大部分建筑企业为国有企业，其行业组织结构多为矩阵式，
有总、分公司与项目部组成，或总公司与项目部构成。
要解决抵扣进项税问题，建筑企业应把项目部或者分公司注册为普通纳税人企业，便于运用增值税的专用发票对总公司的内部材料调拨所遇问题进行解决。
同时，根据建筑业施工地偏僻与施工周期长短等特点，完善自身会计核算的信息系统，做好营改增的准备工作。
（二）加强采购途径与材料来源的管理
1、机械设备
建筑企业采购吊塔、翻斗车等机械设备及工具用具，要及时调整管理方法，项目部或者分公司改成普通纳税人企业的，材料与固定资产涉及增值税，应该进行统一核定并入账，对于新采购材料与机械，应转移到实际的应用企业作账务处理，项目竣工后，机械设备被调拨到其他项目后，应运用专用发票实施调拨处理，企业的项目部并非独立核算纳税人，其进项税发票应全部归入总公司进行抵扣处理，以防进项税额的少抵扣和漏抵扣。
2、建筑材料
建筑业的材料来源较为广泛，应该给予及时规范调整，以便于进项税的会计核算。
对于甲供材料，其价款处于合同外的，所涉及增值税的进项税应该由甲方进行抵扣处理，但乙方需要登记；对于甲供材料且计入合同内的，应由甲方根据销售价格进行专用发票开具，乙方实施进项税的抵扣处理。
三、结束语
在建筑业中实施营业税改为增值税，会产生巨大影响。
实施营改增之前，需要先把服务业与运输业中的征税类型改为增值税，特别是设备的租赁业，要全面实施营业税向增值税的改革，小规模纳税者全改成普通纳税者，以降低税收负担。
国家还应根据建筑业特点与试点状况，在降低税负原则下，对建筑业的增值税进行适当降低，并做好建筑业现存设备与材料的增值税抵扣事项工作。
同时，建筑企业要充分认识税制改革对生产经营的影响，做好前期准备工作。
参考文献：
[1]钟招明.浅析建筑业营业税改增值税的影响[j].财经界学术版，2012（9）。