增值税进项税常见涉税风险

增值税进项税常见涉税风险
1、非油气田企业的非增值税应税劳务取得的进项不得
抵扣，未作进项转出。

如接受技术服务、装卸、含油污泥处理和废催化剂处理等劳务，取得的增值税进项税额不得抵扣。

核查建议核查应交税金-进项税等科目，审核相关劳务合同等资料，对不属于增值税劳务范围内的其他劳务抵扣的进项税不得抵扣。

2、购进材料用于不动产在建工程，不得抵扣，未作进项转出。

如新建、改建、扩建、修缮、装饰加油站所购进的彩钢瓦、涂料、地砖、铝塑板、卫生洁具、墙面漆等货物的进项税额不得抵扣。

核查建议核查应交税金等科目，审核erp系统的“ps模块”(在建工程)核算的材料领用情况，将应作进项税转出而实际未转出的材料费进行归集。

政策依据：
《增值税暂行条例》.第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

《增值税条例实施细则》
第二十一条条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

第二十二条条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

第二十三条条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

3、以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，取得的进项不得抵扣，未作进项转出。

政策依据：《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》(财税〔2009〕113号)。

核查建议核查应交税金-进项税额、固定资产等科目，审核安装合同等，对于不符合税法抵扣规定的，应作纳税调整。

政策依据：
财政部国家税务总局（财税[2009]113号）《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》
增值税转型改革实施后，一些地区反映固定资产增值税进项税额抵扣范围不够明确。

为解决执行中存在的问题，经研究，现将有关问题通知如下：
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》
(GB/T14885-1994)中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。

……………………
以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。

附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

4、购进货物用于集体福利或者个人消费，不得抵扣进项，
未作进项转出。

如职工食堂耗用的食用油和液化气等。

核查建议核查应交税金-进项税科目，有无将业务招待用食品、
厨房设备、厂区公寓维修、职工食堂耗用的食用油和液化气等用于集体福利或者个人消费购进货物抵扣增值税。

审核
erp系统的“pm模块”(维修工单)核算用于福利设施的材料领
用情况，将应做进项税转出而实际未转出的材料费进行归集，不得抵扣。

政策依据：
《增值税条例实施细则》第二十一条条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

5、其他
适用税率错误。

《中华人民共和国增值税暂行条例》正列举
了适用低税率货物，除此之外的其他货物应当区分具体情况按照适用税率征收。

如：企业销售自产水蒸汽、加工水(例如：冷凝水、循环水、除氧水、化学水、盐水等)。

核查建议核查其他业务收入，审核其他业务收入凭证，有无按照适用税率计提增值税。

政策依据：
《增值税暂行条例》.第二条明确增值税税率：
（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17％。

（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13％：
1.粮食、食用植物油；
2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
3.图书、报纸、杂志；
4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；
5.国务院规定的其他货物。