第四章 法律责任与法律诉讼

二 注册会计师法律责任的成因（1）
➢被审计单位的原因
➢1．错误、舞弊和 违反法规行为 ➢2．经营失败
被审计单位
法律责任
1、错误、舞弊和违反法规行为
➢ 防止或发现错误与舞弊是被审计单位治理层和管 理层的责任。而注册会计师的责任是按照中国注 册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财 务报表在整体上不存在重大错报的保证，无论该 错报是由于舞弊还是错误导致。
①如果会计报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计 程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项 查出来，就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。
②如果会计报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起 来对会计报表的影响却较大，也就是说会计报表作为一个整 体可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师 具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处 较小错报事项的概率也较小。
没有完全遵循专业准则的要求进行审计。
➢重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，即
注册会计师根本没有遵循准则的要求或没有按
专业准则的基本要求执行审计。
问题：注册会计师如何从重要性角度来区分 普通过失与重大过失？
➢ 重要性是区分普通过失和重大过失的重要因素。注册会计师 有责任查出会计报表中重大的错误与舞弊，注册会计师不可 能查出会计报表中所有的错误与舞弊。具体地说：
承担的法律责任一般为行政责任和民事责 任。
过失
➢ 定义：所谓“过失”，是指在一定条件下，缺少
应具有的合理谨慎，招致了工作失误的后果。由
过失所应承担的法律责任一般为行政责任和 民事责任。
➢ 判断标准：以其他具备专业素质的注册会计师在 相同条件下可做到的谨慎程度为标准。
➢ 过失的分类：通常将过失按程度不同分为普通过 失和重大过失。 ➢普通过失（也称“一般过失”）通常是指没有 保持职业上应有的合理的谨慎，即注册会计师
• 经营失败常常会导致企业破产、倒闭
• 经营失败会使一些利益相关者遭受损失，他 们要通过法律途径挽回自己的经济损失，注 册会计师往往成为被控告的对象之一 。
• 经营失败是被审计单位管理层的责任，与注册会 计师无关。但一般公众不理解经营失败和审计失 败的区别，故当公司发生经营失败时，报表使用 者通常会归罪于审计失败，尤其是近期签发的审 计意见是无保留的、表明该公司财务报表的反映 是公允的时。
欺诈与推定欺诈
➢ 欺诈又称注册会计师舞弊，是注册会计师或事务 所为达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务 报表有重大错报，却不予以披露或作出不实的证 明，而导致相关第三者受损。由欺诈所应承担的
法律责任一般为民事责任和刑事责任。
➢ “推定欺诈”，又称“涉嫌欺诈”，是指虽无故 意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常 的过失。
➢ 保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现 违反法规行为是被审计单位管理层的责任。注册 会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法 规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏 制违反法规行为的一项措施。
2．经营失败
• 任何一个企业，经营失败的风险总是存在的
• 经营失败是指企业由于宏观环境上的原因， 或经营管理上的原因等，使企业经营陷入困 境、到期无法归还贷款、管理出现混乱、使 投资者遭受损失等这样一种状况。
• 审计失败是指注册会计师没有遵守审计准
则的要求而提出了错误审计意见的情形。
• 审计风险是指财务报表中存在重大错报，
而注册会计师发表不恰当意见的可能性。
• 审计风险与审计失败的转化：
在通过审计未能发现重要错报因而提出了错 误的审计意见时，在法律方面要考虑的问题 是注册会计师是否保持了应有的职业谨慎。
➢ 两者的区别：因为后者不包含带有故意欺骗性质 的陈述。
➢ 一般情况下，注册会计师的重大过失被视为推定 欺诈。特别是近年来有些法院放宽了“欺诈”一 词的范围，使得推定欺诈和欺诈在法律上成为等 效的概念。
如果审计师在实施审计的过程中没有保持合 理的职业谨慎，那么由此导致错误的审计意 见就属于审计失败 。
注册会计师法律责任的成因（2）
➢注册会计师方面原因
➢1．违约 ➢2．过失 ➢3．欺诈
注册会计师
法律责任
注册会计师应承担法律责任的不当行为：违约、 过失和欺诈
违约
违约：指注册会计师未能达到审计业务约定 书的要求，如未能按期出具审计报告、泄 漏商业秘密等。当违约给他人造成损失时， 注册会计师就要负违约责任。由违约所应
20世纪80年代后，注册会计师的法 律责任的变化
➢ （一）对注册会计师的法律诉讼大量增加。 20世纪90年代美国专家估计，由于法律诉讼和 赔偿金额的激增，美国会计师事务所诉讼的直接 费用支出占其审计收入的20％。
➢ （二）扩大注册会计师对第三者利益集团或人士 （非签约第三方）的责任。
➢ （三）扩充注册会计师法律责任的内涵。不但要 对财务报表的公允性表达意见，而且对查找被审 计单位的错误、舞弊和违法行为也负有重大责任。
共同过失
➢ 定义：对他人过失，受害方自己未能保持合理的 谨慎而蒙受损失。
➢ 例证： ➢被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税 申报表所必要的信息，后来又控告注册会计 师未能妥当地编制纳税申报表，这种情况可 能使法院判定被审计单位有共同过失。
➢在审计中未能发现现金等资产短少时，被审 计单位可以过失为由控告注册会计师，而注 册会计师又可以说现金等问题是由缺乏适当 的内部控制造成的，并以此为由来反击被审 计单位的诉讼。
第四章 法律责任与法律诉讼
讲授内容Байду номын сангаас
➢第一节 注册会计…师法律责任概述 ➢第二节 外国注册会计师的法律责任 ➢第三节 中国注…册会计师的法律责任 ➢第四节 注册会…计师避免法律责任的措施
第一节 注册会计师法律责任概述
一 法律责任 与变化中的
法律环境
二 注册会 计师法律责
任的成因
三 注册会计师 法律责任的种类
一 法律责任与变化中的法律环境
剖析法律责任
➢ 法律责任是指，因违法行为而引起的应由违法 者承担的相应的法律后果。
➢ 构成法律责任的两个要素：
➢它以一定的义务存在为前提； ➢出现了违反此种义务的事实。
注册会计师法律责任
➢注册会计师在履行职责过程中，因过失、 欺诈或违约而导致客户或其他利益相关方 的经济损失，由此而承担的法律后果。