政府与非营利组织会计的准则体系
第一章政府与非营利组织概述
三、西方国家政府与非营利组织会计的特点
1.普遍采用基金会计模式 2.设立预算控制账户
3.采用修正应计制的会计确认基础
4.按财务资源的性质划分会计体系
5.采用准则规范的模式
2.政府与非营利组织会计的划分
财政总预算会计
政府会计 行政单位会计 政府与非 其他相关部门会计 营利组织 会计 事业单位会计 非营利组织会计 民间非营利组织会计
三、政府与非营利组织会计体系的发展
我国现行的政府与非营利组织会计体系，是以预 算会计体系为基础建立起来的，尽管涵盖了通常 的组织类型，但是在政府会计与非营利组织会计 的划分上不是十分清楚，需要进一步完善。目前 主要有两种划分标准，一是按组织的性质划分； 二是按财务资源的性质划分。
1.按组织的性质划分（会计主体的组织类型）
财政总预算会计 政府与非 营利组织 会计 政府会计 行政单位会计
其他相关部门会计
非营利组织会计 国有企业会计 民营企业会计 事业单位会计
会 计 体 系
民间非营利组织会计 企业会计
思考一下：如果是按财务资源的 性质划分，你认为会计体系该做 怎样的调整呢?
2.按财务资源的性质划分
（2）财务资源来源不同
企业：投资者、债权人、自身盈余积累 政府与非营利组织：服务收费、社会捐赠、政府补 助
（3）财务资源分配不同 （4）受托责任与业绩考核不同
4.政府与非营利组织的特征
（3）财务资源分配不同
企业：向投资者分配利润 政府与非营利组织：不进行分配
（4）受托责任与业绩考核不同
企业：经济责任
社会组织 企业组织
政府与非营利组织
2.政府组织 政府组织是从事社会公共管理的社会组织。 政府组织的会计主体有两个层次： （1）政权政府会计主体。 5级政权：中央、省（直辖市、自治区） 、市（地、州）、县（区）、乡（镇）
政府与非营利组织会计第1章 政府与非营利组织会计概述
（三）相关性
相关性是指政府会计主体提供的会计信息，应当与反映政府会计主体公共受 托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于报 告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
（四）可比性
可比性是指政府会计信息之间可以相互比较。
可比性信息质量要求，同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经 济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
政府与非 营利组织
会计
政府会计 非营利组织会计
财政总预算会计 行政事业单位会计
第二节 政府与非营利组织会计目标
一、政府会计信息的使用者及其信息需求
政府会计信息的使用者包括人民代表大会、政府及其有关部门和其他会计信 息使用者。
各种政府会计信息的使用者都需要政府预算执行情况、政府财务状况等信息。
➢人民代表大会； ➢政府及其有关部门； ➢其他会计信息使用者。
2.负债
负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资 源流出政府会计主体的现时义务。
3.净资产
净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额。
4.收入
收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济 利益的经济资源的流入。
5.费用
费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济 利益的经济资源的流出。
可靠性、全面性、相关性、可比性、可理解性、实质重于形式等。
第五节 政府与非营利组织会计要素及其 确认和计量原则
一、政府会计要素及其确认和计量原则 （一）政府预算会计要素及其确认和计量原则 1.预算收入
预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金 流入。
政府与非营利组织会计：一、政府与非营利组织会计概述
财 借：业务活动费用 5万 贷：财政拨款收入 5万
预 借：事业支出 5万 贷：财政拨款预算收入5万
（二）财政支出方式
26
授权支付
预算单位开设的单位零余额账户(基本存款账户),用于记录、核算和 反映预算单位资金支付的相关活动。
科目编号
科目名称
（三）净资产类
52
3001 累计盈余
53
3101 专用基金（事）
54
3201 权益法调整（事）
55
3301 本期盈余
56
3302 本年盈余分配
57
3401 无偿调拨净资产
行政事业单位会计科目
38
序号 58
59 60 61 62 63
续 表
科目编号
科目名称
3501 以前年度盈余调整
（四）收入类
一、政府与非营利组织
• 包括各级政府部门及行政单位、事 业单位和民间非营利组织
■行政单位的概念
行政单位属于非物质生产部门，其职能是维护社会公共利益。行 政单位包括各级国家机关和政党组织，主要包括:
●国家权利机关。是指行使国家权力的机关，即各级人民代表大 会及其所属机构等；
●行政机关。是指从事国家行政工作的机关，即各级人民政府及 其所属部门；
政府与非 营利组织
会计
政府会计 非营利组织会计
财政总预算会计 行政事业单位会计
3、政府会计的特征
我国实行适度分离的双体系政府会计，财务会计采用全 责发生制，预算会计采用收付实现制。
政府会计
政府预算会计
（预算收支执行情况）
政府财务会计
2021年注册会计师《会计》第三十章 政府及民间非营利组织会计
第三十章 政府及民间非营利组织会计本章考情分析3本章主要阐述政府及民间非营利组织的会计核算方法，属于比较重要章节。
近 年考点如下表所示：/考点年份 题型政府会计核算模式2020年单选题科研事业单位有关业务或事项的会计处理2020年单选题区分为限定性收入和非限定性收入应考虑的因素2020年多选题政府单位特定业务会计核算的一般原则2019年多选题民间非营利组织会计要素2019年多选题民间非营利组织会计处理2018年单选题事业单位会计核算2018年计算分析题本章应关注的主要问题：1（ ）政府特定业务的会计核算；（ ）民间非营利组织会计。
22021年教材主要变化12（ ）增加“单位取得捐赠的货币资金按规定应当在上缴财政”情况下的处理原则；（ ）增加单位作为主管部门或上级单位“向其附属单位及附属单位以外的其他单位分配受赠的货币资金”“向3政府及非政府会计主体分配受赠的非现金资产”的处理原则；（ ）增加“单位从同级财政取得政4府债券资金”的处理原则；（ ）删除“对于事业单位收回后不需上缴财政的应收账款应当计提坏5账准备，对于其他应收账款不计提坏账准备”的相关表述；（ ）增加民间非营利组织设立时取得67的注册资金的处理原则；（ ）增加民间非营利组织接受以外币计量的捐赠资产的处理原则；（8）增加民间非营利组织接受非现金资产捐赠时发生的属于其自身的相关税费的处理原则；（ ）删9除“受托代理业务”“捐赠活动”的区分关键点；（ ）增加受托代理业务无协议情况下的判断条10件；（ ）增加民间非营利组织从事受托代理业务时发生的属于其自身的相关税费的处理原则；11（ ）增加民间非营利组织按规定出资设立其他民间非营利组织的处理原则。
主要内容第一节 政府会计概述第二节 政府单位特定业务的会计核算第三节 民间非营利组织会计第一节 政府会计概述◇政府会计标准体系◇政府会计核算模式◇政府会计要素及其确认和计量◇政府财务报告和决算报告政府会计，是运用会计专门方法对其主体的财务状况、现金流量、运行情况（含运行成本，下同）、预算执行等情况进行核算、监督和报告。
政府与非营利组织会计 思考题)
政府与非营利组织会计思考题）政府与非营利组织会计在现代社会中扮演着重要的角色。
本文旨在介绍政府与非营利组织会计的重要性和相关背景信息。
政府组织和非营利组织的会计实践与商业组织有所不同。
政府组织的会计主要关注公共利益的核算，而非营利组织的会计则着眼于社会服务的提供。
政府与非营利组织会计的重要性体现在以下几个方面：透明度与问责制：政府和非营利组织的财务报告对公众具有重要意义。
通过会计信息的披露，可以增加透明度和问责制，确保资源的合理分配和使用。
决策与规划：会计信息帮助政府和非营利组织制定决策和规划。
准确的财务信息可以提供重要的数据支持，帮助有效管理预算和项目。
资金管理：政府和非营利组织需要有效管理资金。
会计方法和技术提供了资金管理的工具，包括预算编制、成本控制和绩效评估等。
适应法律法规：政府和非营利组织需要遵守相关的法律法规，会计准则是其核算和报告的基础。
准确的会计实践有助于保证法律的遵守和合规性。
了解政府与非营利组织会计的背景和重要性，对于从事这些领域的专业人士至关重要。
本文将通过一系列思考题来帮助读者更深入理解政府与非营利组织会计的实践和挑战。
本部分将讨论政府会计的基本原则、标准和过程，包括预算编制、财务报告与审计等内容。
政府会计是一种特殊的会计体系，用于政府部门的财务管理和决策支持。
政府会计有一套独立的原则和标准，旨在确保政府的财务活动得到透明、准确和可靠地记录和报告。
在政府会计中，预算编制是一个重要的环节。
政府通过预算规划和控制财政资源的使用，确保公共资金得到合理的配置。
预算编制需要考虑政府收入和支出的来源，对各项开支进行预测和安排，以实现财政目标的达成。
财务报告是政府会计的核心内容之一。
政府根据规定的会计标准，对财务活动进行记录和报告。
财务报告包括资产、负债、收入、支出等重要信息，旨在向利益相关者展示政府财务状况和经济绩效。
政府会计的审计也是重要的一环。
审计是对财务报表和财务报告进行独立的核查和评估，以确认其真实性和准确性。
政府与非营利组织会计的准则体系
2021/7/14
第一篇 总论
现代会计
企业会计 政府与非营利组织会计
会计学科课程体系
《政府与非营利组织会计》的地位
会计学原理 中级财务会计 高级财务会计 成本会计 管理会计 政府与非营利组织会计
建设单位会计 会计报告分析 ……
第一章 政府与非营利组织概述
第一节 政府与非营利组织的界定
立项
起草
公开征求意见
发布
组织 关于民间非营利组织的界定
民间非营利组织，是指按照财政部2004年8 月颁布的《民间非营利组织会计制度》所界 定的，依照国家法律、行政法规登记的社会 团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫 观、清真寺、教堂等。
2004年8月财政部颁布的《民间非营 利组织会计制度》中规定，民间非营利 组织应当同时具备以下三个特征：
主要内容
准则的演变 准则的制定程序 准则体系构建设想
一、政府与非营利组织会计准则的演变
高度集中、
1、1950.12.12
统收统支
《各级人民政府暂行总预算会计制度》和 《各级人民政府单位预算会计制度》
2、1965
《行政事业单位总预算会计制度》
统一领导、
3、1988.8
分级管理
对上2进行全面修订
概念和特点 界定标准
主要内容
一、政府与非营利组织的概念和特点
1、组织的不以营利为目的的组织
2、政府与非营利组织的特点
（1）非营利性 （2）公益性
政府部门、行 政单位、事业 单位、民间非
（3）组织约束性
营利单位
二、政府与非营利组织的界定标准
1、政府与非营利组织的含义范围 （1）政府：政府单位 （2）非营利组织：事业单位、民间非营利
政府与非营利组织会计
政府与非营利组织会计会计是一个关键的管理工具，无论是在政府机构还是非营利组织中都起着重要的作用。
政府与非营利组织会计有其独特的特点和规定，本文将探讨这些特点，并重点讨论政府与非营利组织在会计领域中所面临的共同问题。
一、政府会计政府会计是指政府机构中用于记录和报告财务信息的会计体系。
政府会计与商业会计有着一些区别，其中最大的区别在于目标和目的的不同。
商业会计旨在提供有关企业经济活动的信息，以便决策者作出明智的商业决策；而政府会计的目标则是提供有关政府资源的使用情况以及公共资金的流动和使用情况的信息，以便实现公共目标和使决策者对公共资源的使用有明确的了解。
政府会计面临的挑战之一是公共资金的来源多样性。
政府通常依靠税收、借款、捐赠等多种方式来获得资金，这就使政府会计的记录和报告变得复杂。
另一个挑战是政府机构的规模和复杂性。
与商业企业相比，政府机构往往更大更庞大，从而带来更多的财务交易和记录需求。
政府会计的一个重要方面是预算。
政府机构通常会制定并执行预算来管理资金的流动和使用。
预算在政府会计中起着至关重要的作用，它不仅有助于控制开支，还可以衡量政府的财务绩效。
二、非营利组织会计非营利组织会计是指用于记录和报告非营利组织财务信息的会计体系。
与政府会计类似，非营利组织会计的目标也不同于商业会计。
非营利组织会计旨在提供有关组织的财务信息，以满足潜在的捐款人、监管机构和其他利益相关者的需求。
与政府会计相比，非营利组织会计的一个显著特点是捐赠收入的重要性。
非营利组织通常依靠捐款和补助等来获得资金，并用于实现其宗旨和目标。
因此，非营利组织会计需要确保准确记录和报告这些捐赠资金，以保证捐款人和利益相关者对组织的财务状况有充分的了解。
此外，非营利组织会计还需要面对资金用途的限制性。
很多捐款都是有具体用途和条件的，非营利组织在会计处理时需要确保这些资金得到正确的分配和使用。
三、政府与非营利组织会计的共同问题政府与非营利组织会计在某些方面面临着相似的问题。
企业会计与政府与非盈利组织会计
企业会计和政府与非营利组织会计的比较社会组织按照是否以盈利为目的，可分为营利性组织和非营利性组织两大类。
由于两大类组织本身存在着巨大的区别，从而为这两大类组织服务的会计之间自然也有着许多的不同点。
一、概念的差异政府会计是会计学的一般原理在政府中的运用，是以货币作为主要计量单位，对政府的经济活动或会计事项进行确认、记录、核算、反映和监督的一种专门技术方法和专门管理活动，其最大的特点就是为不以营利为目的组织服务。
会计学作为一门专门的技术方法和专门的管理活动，运用在营利性组织中，为盈利性组织实现运行目的服务，即形成营利性组织会计或者营利性企业会计，和政府会计和非营利性组织会计是一个并列的概念。
二、会计分类的差异我国政府会计分为：财政总预算会计、财政预算外资金会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计。
然而企业会计则可按不同的标准进行分类。
如按照企业的组织形式，可以分为独资企业会计、合伙企业会计与股份公司会计；按照企业会计服务着重点不同，可以分为财务会计、管理会计、成本会计等等。
三、核算基础、会计信息质量原则的差异我国政府会计目前确认采用收付实现制，具体就是以款项是否收到或付出作为确定本期收入和费用的标准，同时适当的结合运用权责发生制和收付实现制，且我国政府预算与会计由收付实现制向权责发生制的改革也正在紧锣密鼓的策划中。
我国《企业会计准则——基本准则》第九条规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
简而言之就是在权责发生制下，只要是属于本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都作为本期的收入和费用处理；只要不属于本期的收益和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。
政府会计对于会计信息质量的要求是：有用性原则、统一性原则、客观性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、重要性原则；而企业对于会计信息质量的要求原则是：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
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高度集中、
❖ 1、1950.12.12
统收统支
《各级人民政府暂行总预算会计制度》和 《各级人民政府单位预算会计制度》
❖ 2、1965
《行政事业单位总预算会计制度》
❖ 3、1988.8
统一领导、 分级管理
对上2进行全面修订
❖ 4、1997.1.1
《事业单位财务规则》 11
❖ 5、1998.1.1 《事业单位会计准则》（试行）、《事业单
8
❖ 2、我国对政府和非营利组织的分类 （1）政府单位 （2）教育组织 （3）卫生福利组织 （4）宗教组织和机构 （5）慈善组织和机构 （6）各种基金会 （7）其他
9
第二节 政府与非营利组织会计的 准则体系
主要内容
❖ 准则的演变 ❖ 准则的制定程序 ❖ 准则体系构建设想
10
一、政府与非营利组织会计准则的演变
第一篇 总论
1
现代会计
企业会计 政府与非营利组织会计
2
《政府与非营利组织会计》的地位
会
会计学原理
计
中级财务会计
学
高级财务会计
科 课
成本会计
程
管理会计
体
政府与非营利组织会计
系 建设单位会计
会计报告分析 ……
3
第一章 政府与非营利组织概述
4
第一节 政府与非营利组织的界定
❖ 概念和特点 ❖ 界定标准
❖ 关于民间非营利组织的界定 民间非营利组织，是指按照财政部2004年8月颁
布的《民间非营利组织会计制度》所界定的，依照 国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民 办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。
7
2004年8月财政部颁布的《民间非营利组 织会计制度》中规定，民间非营利组织应当 同时具备以下三个特征： （1）该组织不以营利为宗旨和目的； （2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济 回报； （3）资源提供者不享有该组的概念和特点
❖ 1、组织的概念 组织 以营利为目的的组织
不以营利为目的的组织 ❖ 2、政府与非营利组织的特点 （1）非营利性 （2）公益性 （3）组织约束性
企业
政府部门、行 政单位、事业 单位、民间非
营利单位
6
二、政府与非营利组织的界定标准
❖ 1、政府与非营利组织的含义范围 （1）政府：政府单位 （2）非营利组织：事业单位、民间非营利组织
财政部 会计准则委员会
(C A S C )
会
企
计
业
政府
理
会
及非
论
计
盈利
专
专
组织
业
业
会计
委
委
专业
员
员
委员
会
会
会
准则委员会办公室 (财 政 部 会 计 司 )
财政部会计准则委员会会计准则咨询专家组
14
图表
❖ 2、会计准则的制定过程
立项
起草
公开征求意见
发布
15
三、构建我国政府与非营利组织会计准则
❖ 1、目前
体系
简单易操作，但 缺乏指导作用。
以制度为主
❖ 2、设想 基本准则：会计要素、核算方法、财务报告等
有关政府与非营利组织财务报告的准则
具体准则： 一般交易事项的准则
特殊交易事项的准则
16
位会计制度》、《财政总预算会计制度》、 《行政单位财务规则》、《行政单位会计制度》 ❖ 6、2004.8
《民间非营利组织会计制度》 ❖ 7、2006.2
《2007年政府收支分类科目》
12
二、会计准则制定程序
❖ 1、会计准则的制定机构——会计准则委员会 1998.10成立 2003年换届改组
13
我国会计准则制定组织的框架