审计理论与实务1总论
2020年审计师考试《审计理论与实务》讲义
2020年审计师考试辅导《审计理论与实务》讲义【内容介绍】【第一部分审计理论与方法】第一章总论第二章审计组织与审计法律责任第三章审计准则、质量控制标准和职业道德第四章审计目标和审计程序第六章审计取证方法第九章审计报告【第二部分企业财务审计】第一章销售与收款循环审计第二章采购与付款循环审计第三章生产与存货循环审计第四章货币资金审计第一部分审计理论与方法——第一章总论【考情分析】第一章介绍中外审计的起源，审计的含义、职能、分类、作用等审计基本知识，内容比较简单，每年考试都有所涉及。
分值一般占3-5分，都是在单选和多选的范围内出题。
本章考试大纲对中级审计师与初级审计师的要求基本相似，初级在（1）国家审计、内部审计和社会审计的产生和发展（2）审计分类的意义和适用条件中要求了解。
【介容内绍】第一节概述第二节审计的职能、地位和作用第三节审计的分类第一节概述一、审计的产生和发展审计是经济社会发展到一定阶段的产物，是在受托经营、受托管理所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生的。
（一）国家审计的产生和发展1.我国国家审计的产生和发展记忆几个有代表性的时间：西周就出现了带有审计性质的财政经济监察工作，设“宰夫”。
秦、汉两代采用“上计制度”。
唐朝前的“比部审计制度”。
宋代设立审计司和审计院，出现“审计”一词命名的审计机构。
民国时期，北京政府初期设立临时审计机关——审计处，后根据《中华民国约法》改为审计院。
中华人民共和国：1982年12月4日，人大通过修改的《宪法》，规定我国建立审计机关，实行审计监督制度。
1983年9月15日，国务院正式设立审计署，地方各级政府的审计机关相继建立。
补充：法律效力的层次①宪法，全国人大；②法律，全国人大及其常委会；③行政法规，国务院；④地方性法规，省级人大及其常委会，省会所在地的市和国务院规定的较大的市人大及其常委会（民族自治地方的自治条例和单行条例、经济特区规范性文件）；规章，国务院各部委、省级人民政府、省会所在地的市和国务院规定的较大的市政府。
《审计理论与实务》讲义
审计师《审计理论与实务》讲义全012年审计师-审计理论与实务-串讲班讲义-全第一部分审计理论与方法前言各章要点讲解一、重点分布与复习要点站在考试的角度按照分值的分布情况，我们可以将《审计理论与实务》全书的十九章内容划分为，重点章（应用知识）、一般章（基础知识）、一般章（独立知识）三个层次：前言考试题型与分值的分布：层次划分重要程度平均分值所属章节第1层次重点章（应用知识）10~16 第二部分第一章、第二章、第三章、第六章第2层次一般章（基础知识）3~5 第一部分第三、四、五、六、七、八章第3层次一般章（独立知识）3~5 第一部分第一、二、九、十、十一、十二章第二部分第四、五、七章第1层次重点章，集中在第二部分。
是必须要掌握的知识，每年分值高而且考题以案例题形式为主，涉及到审计实务环节，要求掌握程度最高，要达到应用程度。
但这一部分并不是独立的环节，需要结合一般章中属于基础知识进行学习和掌握，所以第2个层次一般章（基础知识）的掌握也是很重要的。
最后，一般章节的独立知识部分可以在会判断的层次上理解记忆。
在冲刺班授课中，第3层次的知识点就不展开讲解了，仅点出知识点。
在复习中的时间需要合理安排，把精力集中在重点章节和重要的知识点上。
二、应试技巧考试时间两个半小时，一共65道题，单选30题每题1分、多选20题每题2分、案例分析题15小题每题2分。
在这三种题中，单选题是最简单的而且也是做的最快的，要尽量多得分；多选题难度稍大，多选和错选不得分少选得0.5分，对于基础知识考查的题目要掌握，对于没有足够把握的题目尽量不要多选，做到少失分；对于案例分析题，因为是不定向选择，而且要结合一些会计实务，难度最大，需要多花时间仔细推敲。
对于这三类题型有一个共同需注意的问题：（1）一定要认真读懂题干的要求，很多错选可能并不是因为不会，而是没有看清，或没有理解题目中叙述的意思。
（2）对于选项，是否能将选项分为两类，例如很常见的一类题型问什么是实质性审查（测试），只要会区分实质性审查和控制测试就可以选对。
2014审计师《审计理论与实务》考试大纲-第1部分第2页-审计师考试.doc
第1页:一、总论第2页:二、审计组织与审计法律责任第3页:三、审计准则、质量控制标准和职业道德第4页:四、审计目标和审计程序第5页:五、审计标准、审计证据、审计工作底稿第6页:六、审计取证方法第7页：七、内部控制及其测评第８页:八、审计抽样第９页:九、审计报告第１0页:十、效益审计第11页：十一、计算机审计第1２页：十二、审计管理ﻪﻪ二、审计组织与审计法律责任ﻭﻭﻪ【审计师资格考试要求】ﻭﻭﻪﻭ(一)国家审计机关ﻪﻭﻪ1掌握国家审计机关的设置、基本任务、职责和权限ﻭﻪ２掌握国家审计人员的法律责任ﻪﻭ3熟悉国家审计机关的管辖范围ﻭ(二)内部审计机构ﻪﻪﻭ１掌握内部审计机构的设置、职责和权限ﻭ2熟悉内部审计人员的法律责任ﻪﻭﻪﻭ(三)社会审计组织ﻪ1掌握社会审计组织的设置和权限ﻪﻭ2熟悉社会审计人员的法律责任ﻪﻭﻪﻭﻭ3了解社会审计组织的业务范围ﻭ(四)防范法律责任风险的对策ﻪﻭﻪﻭ熟悉防范审计人员法律责任风险的对策ﻪﻭﻭﻪ【初级资格考试要求】ﻪﻭﻭﻪ(一）国家审计机关ﻭﻭ1掌握国家审计机关的设置、基本任务、职责和权限ﻪﻭﻭﻪﻭ2掌握国家审计人员的法律责任ﻪﻭﻭﻪ3了解国家审计机关的管辖范围ﻭﻭ（二)内部审计机构ﻭﻪ1掌握内部审计机构的设置、职责和权限ﻭﻭﻪﻭﻭ2熟悉内部审计人员的法律责任ﻭ（三)社会审计组织ﻪﻭ1掌握社会审计组织的设置和权限ﻪﻭ2熟悉社会审计人员的法律责任ﻪﻭﻪﻭ3了解社会审计组织的业务范围ﻪﻭ(四)防范法律责任风险的对策ﻭ熟悉防范审计人员法律责任风险的对策ﻭﻭ第１页：一、总论第2页:二、审计组织与审计法律责任第3页：三、审计准则、质量控制标准和职业道德第４页:四、审计目标和审计程序第５页:五、审计标准、审计证据、审计工作底稿第6页：六、审计取证方法第7页：七、内部控制及其测评第8页:八、审计抽样第9页：九、审计报告第10页：十、效益审计第１1页:十一、计算机审计第１２页:十二、审计管理ﻭ三、审计准则、质量控制标准和职业道德ﻪﻪﻭﻪﻭﻭ【审计师资格考试要求】ﻭ(一)审计准则ﻪﻭ1掌握审计准则的结构和作用ﻭﻪﻪ２熟悉我国国家审计准则的概况和基本内容ﻪﻭ3熟悉审计准则的产生、发展及其含义ﻭﻭﻪ4熟悉我国内部审计准则ﻭﻭﻪﻭ5熟悉我国注册会计师执业准则ﻪﻪ6了解代表国际惯例的最高审计机关国际组织审计准则ﻭﻪﻭ7了解国际内部审计师协会内部审计准则ﻪﻭ８了解美国注册会计师审计准则和代表国际惯例的国际会计师联合会国际审计准则(二)审计质量控制标准ﻪﻭ1掌握审计质量和审计质量控制的含义和作用ﻪﻭﻭ2掌握审计质量控制制度的要素３掌握审计质量控制的具体措施ﻭﻪﻭﻭ(三)审计职业道德ﻪﻪ１掌握国家审计人员、内部审计人员以及社会审计人员职业道德的基本内容２熟悉审计职业道德的含义和作用ﻭﻭﻪﻭ【初级资格考试要求】ﻭﻭ(一)审计准则1掌握审计准则的结构和作用ﻭﻪ2熟悉我国国家审计准则的概况和基本内容ﻪﻪﻭ３熟悉审计准则的产生、发展及其含义ﻭﻪﻪ4了解我国内部审计准则ﻪﻭ５了解我国注册会计师执业准则ﻪﻭ6了解代表国际惯例的最高审计机关国际组织审计准则ﻭﻪﻭ７了解国际内部审计师协会内部审计准则ﻭﻭ８了解美国注册会计师审计准则和代表国际惯例的国际会计师联合会国际审计准则ﻭ(二)审计质量控制标准ﻪﻭﻪﻭ１掌握审计质量和审计质量控制的含义和作用ﻭﻪ2掌握审计质量控制制度的要素ﻪﻭ3掌握审计质量控制的具体措施ﻪﻭ(三）审计职业道德ﻪﻭﻭﻪ1掌握国家审计人员、内部审计人员以及社会审计人员职业道德的基本内容ﻭﻭﻪﻪ２熟悉审计职业道德的含义和作用ﻭﻭ。
审计理论与实务第一章
涂君
注册会计师的法律责任
任何一种职业，其应承担的责任与其社会地位有直 接的联系。
涂君
治现层、管理层的责任与注册会计师的责任
一、治理层、管理层的责任 管理层对所编制的财务报表有直接责任。按适用的会 计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审 计单位管理层的责任。 1、选择适用的会计准则和相关会计制度。 2、选择和运用恰当的会计政策。 3、根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 对财务报表发表审计意见。
涂君
充分性与适当性的关系 充分性和适当性是审计证据的两个特性，两者缺 一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明 力。 审计证据的质量越高。需要的审计证据数量越少。 如果审计证据的质量有缺陷，即使获得再多的审 计证据也可能无法弥补其质量的缺陷。
涂君
获取审计证据对认定的运用 认定：是指管理层对财务报表组成要素的确认、 计量、列报做出的明确或隐含的表达。 注册会计师的职责：确定被审计单位管理当局对 财务报表的认定是否恰当。 注册会计师的具体审计目标是根据管理当局的认 定来确定的。
二、按目的和内容分类
三、按与被审计单位的关系划分
内部审计和外部审计
四、按审计范围划分
1、全面审计和局部审计 2、综合和专题审计
涂君
审计分类 五、按施行时间分类 六、按执行地点划分
1、事前、事中和事后审 计 2、不定期和定期审计 3、期中和期末审计 就地审计和报送审计
七、按可选择性划分
涂君
审计证据的相关性 确定相关性时应考虑的原则： 1、特定的审计程序只能为某些认定提供相关的 审计证据，而与其他认定无关。 2、针对同一认定，可以从不同来源获取审计证 据或获取不同性质的审计证据。 3、只与特定认定相关的审计证据并不能替代与 其他认定相关的审计证据。
(123)审计理论与实务
第一部分审计理论与实务第一章总论1、审计是在受托经营、受托管理所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生的。
受托经济责任关系的确立是审计产生的前提条件。
2、对“受托经济责任”的理解：一是受托经济责任是变化的，是审计产生和发展的客观基础。
二是所有权与经营权的分离以及管理者内部分权制，是审计产生和发展的社会条件；三是所有者无法实施直接监督，是审计产生和发展的直接动因。
3、国家审计的产生和发展。
中国国家审计的产生和发展需要记忆几个有代表性的时间：A、最早产生在西周、“审计”一词出现在宋代。
B、中华人民共和国；1983年9月15日，设立审计署，地方各级政府的审计机关相继建立；1995年1月1日，正式实施《审计法》；1997年10月21日，正式实施《中华人民共和国审计法实施条例》；2011年1月1日，正式施行《中华人民共和国国家审计准则》；2014年召开的党的十八届四中全会做出了《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》2015年12月，中央办公厅和国务院印发《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》，做出了完善审计制度的重大部署，把审计地位提升了一个新高度。
4、内部审计的产生和发展（1）国外内部审计的产生和发展它也是在受托经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生和发展的。
现代内部审计是20世纪40年代末才形成的。
其主要标志：一是审计的方法从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查；二是审计的领域从财务收支扩大到经营管理。
（2）我国内部审计的产生和发展1985年，审计署颁布了《关于内部审计工作的若干规定》。
它是国家审计的延伸。
我国内部审计扮演双重角色，一是代表国家利益，监督企业遵纪守法；二是对本单位领导负责，确保企业经营决策所需信息的可靠性。
2003年3月4日，审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》。
按照规定，国家机关、金融机构、企事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。
审计理论与实务复习内容
审计理论与实务复习内容第一章总论一、审计的产生与发展（一）审计产生的基础与动因1、社会基础/客观基础/前提条件——受托经济责任关系2、直接动因基于地理、时间、法律和技术等的限制，资源财产所有者无法实现对经营管理者（即委托人对受托人）直接监督。
需要独立的机构和人员承担监督和检查的职责。
（二）三种审计类型的产生与发展1、国家审计的产生和发展——我国国家审计的产生和发展西周时期出现了我国国家审计的萌芽：中央政权设置的官职中设立“宰夫”一职秦、汉两代都曾采用“上计制度”，尚无专司审计职责的官员，也无专职审计机构隋唐时期建立了比较独立的审计机构：刑部之下设“比部”。
宋代是我国有史以来首次以“审计”一词命名建立审计机构的朝代：审计司和审计院建国以后至1982年以前，我国没有设立独立的审计部门，以会计检查代替审计监督。
1982年12月5日，五届人大五次会议通过了修改的《中华人民共和国宪法》，规定了我国建立审计机关，实行审计监督制度。
1983年9月15日，国务院正式建立审计署，地方各级政府的审计机关相继设立，随后颁布了一系列法规，卓有成效地开展了审计监督工作。
1994年8月31日八届人大九次会议上通过了(中华人民共和国审计法》，并于1995年1月1日实施。
1997年国务院发布并实施了《中华人民共和国审计法实施条例)，2000年2月、8月和2001年8月审计署以第1号、第2号和第3号令发布施行了《中华人民共和国国家审计基本准则》，以及若干通用审计准则，进一步完善了我国审计法律规范体系。
2006年2月28日十届人大二十次会议通过了《关于修改(中华人民共和国审计法)的决定》，自2006年6月1日起施行。
2、内部审计的产生和发展2003年3月4日审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》，按照规定，国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。
3、社会审计的产生与发展西方国家的社会审计，公司的所有权与经营管理权明显分离，使对受托经营管理者进行监督成为社会的一种普遍需求，于是现代社会审计制度应运而生，并得到了持续发展。
知识点-理论与实务
《理论与实务》第一章总论知识点1审计产生和发展审计产生和发展的客观基础受托经济责任不断演进2 审计赖以存在和发展的社会条件资源财产所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制3 审计产生和发展的直接动因资源财产所有者对经营管理者无法实施直接监督4 宋代审计一词命名的审计机构成立5 中华人民共和国审计法1994年8月31日通过1995年1月1日施行6 2006年2月修订2006年6月1日施行7 中华人民共和国审计法实施条例1997年10月发布并实施2010年2月修订于5月实施，进一步明确了范围、规定了权限、加强了监督8 20世纪40年代，内部审计进入现代发展时期主要标志有两个审计方法从详细审计变为以评价内部控制系统为基础的抽样审计，从财务审计扩大到效益审计9 2003年3月4日审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》（最早的是暂行规定，后来是若干规定，最后是规定）10 审计由专职机构或人员接受委托或授权，以被审计单位经济活动为对象，对被审计单位一定时期的全部或部分经济活动资料，按一定标准进行审核检查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的监督、评价和鉴证活动。
11 审计根本特性独立性表现在组织机构、业务工作、经济来源、人员上独立12审计根据审计主体分类国家审计法定和强制性，独立性，综合性和宏观性13 内部审计内向性、广泛性、及时性针对性和经常性14 社会审计独立性、委托性、有偿性15审计按内容分类财政财务审计财政审计是本级和下级预算执行情况和决算及其他财政收支真实合法性的监督16 财经法纪审计17 效益审计资源管理的有效性（经济性、效率性、效果性、合规性）进行检查和评价活动。
18审计按范围分类全部审计注意全部审计不是详细审计，局部审计也不是抽样审计19 局部审计详细和抽样是一种审计方法，无论是全部审计还是局部审计都可以用祥查法也可以用抽查法20审计按时间分类事前、事中、事后21 定期、不定期22 初次、再次23 审计按地点分类就地审计、报送审计24 审计按组织方式分类授权审计、委托审计《理论与实务》第二章审计组织与审计法律责任知识点1 国家审计机关设置国务院设审计署，审计署对国务院负责,县级以上各级人民政府设立审计机关2 国家审计机关基本任务对政府部门财政收支，国有金融机构和企事业单位财务收支等真实性、合法性、效益性进行审计监督3 国家审计机关具体任务接受委托，起草修改审计法律法规草案，2、研究制定工作方针政策，审计工作计划3、办理审计事项4、指导监督全国各级内部审计，监督全国社会审计工作5、领导管理下级审计4 国家审计机关的权限7条有权要求提供资料，认为财政财务收支与法律法规相抵触的建议有关主管部门纠正，通报或向社会公布结果，提请有关机关协助5 国家审计机关的职责14条1、对本级和下级预算执行情况和决算监督2、审计署对中央预算执行情况监督，向国务院总理提出审计结果报告，地方向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告3、对中央银行4、对国家事业组织5、对国有企业6、对国有资本占控股地位7、对政府投资项目8、社会保障捐赠等9、国际组织援助贷款项目10、主要负责人11、法律规定12、专项审计调查13、健全内部审计制度14、对社会审计核查6 国家审计机关管辖范围根据隶属关系或国有资产监督管理关系确定，审计署根据需要统一组织或授权时不受已划定审计管辖范围限制，上级对下级重大事项可直接审计，上级可对部分审计事项授权下级审计，涉及重大机密由审计署专业审计司审计，有争议报请其共同的上级审计机关确定，军队系统由解放军审计署确定报审计署备案7 《审计法》对国家审计人员的法律责任（行政和刑事责任）1、它是国家审计的法律责任，不包括内部和社会审计法律责任2、是因审计监督产生的相关当事人的法律责任，包括被审计单位及直接责任人和国家审计人员3、是行政责任为主的法律责任，也包括相应的刑事责任，但不包括民事责任8 内部审计机构设置内部审计机构在本单位主要负责人或权力机构领导下开展工作9 内部审计机构职责（义务)1、对本单位及所属单位财政收支财务收支审计2、对本单位及所属单位预算内外管理审计3、对内设机构及所属单位负责人任期责任审计4、固定资产投资5、内部控制制度健全有效性评审6、经济管理和效益情况审计7、其他10 内部审计机构权限（权力)1、要求报送计划预算决算报表等资料2、参加有关会议召开会议3、参与研究制定规章制度，提出内部制度4、检查现场勘察5、检查计算机系统6、调查取证7、对正在进行的严重违法违规临时制止8、有权暂时封存资料9、提出纠正处理意见以及改进建议10、对人员给予通报批评或提出追究责任的建议11 社会审计组织会计师事务所是注册会计师的工作机构，我国注册会计师只准设立有限公司和合伙会计师事务所，不准个人设立独资事务所12社会审计组织业务范围审计业务：属法定业务，必须由注册会计师承办。
《审计理论与实务》教学大纲
《审计理论与实务》教学大纲一、课程简介（一）课程属性、学分、学时审计学、会计学、财务管理等专业必修课程；2或3学分；32或48学时。
（二）适用对象审计学、会计学、财务管理等相关专业本科三年级或四年级学生。
（三）先修课程与知识准备审计理论与实务是一门较高层次的专业课程。
学习本课程必须具备扎实的会计学原理和财务会计的基础知识。
学习本课程，应按专业计划，循序渐进，在经济、管理、经济法律等基础课程及财务会计等专业课程之后开设本课程；同时，为加强对审计原理的理解和审计知识、技能的综合运用，会计专业的本科教学，可在本课程之后开设审计案例、会计报表审计等专业课程。
先修课程：《管理学》《经济学》《会计学》《财务管理》等相关课程。
知识准备：管理学、经济学、会计学等相关学科的基础知识。
（四）课程目标及内容本课程是会计学、审计学、财务管理等相关专业的专业主干课程，也可作为工商管理相关专业的学科基础课程。
课程内容确定的基本原则是“厚基础、宽口径、追踪前沿知识、理论指导实践”。
本课程主要讲授审计学的基本理论、基本知识和基本方法，教学重点是受托经济责任理论、审计目标与职能、审计准则和审计依据、审计证据和审计工作底稿、重要性与审计风险、内部控制评价与审计、审计技术方法运用、业务循环审计、审计报告，教学难点是审计技术和方法的应用、审计重要性的应用和审计风险的防控、审计风险模型与风险导向审计运用、业务循环审计过程的把控、审计意见的确定和审计报告撰写等。
通过本课程的学习，学生应当具有较高的思想政治素养、扎实的审计专业素养、全面的审计能力素养与坚定的职业道德素养，并为参加实际审计工作打下坚实基础。
二、课程教学目标（一）课程专业教学目标1.培养扎实的审计专业素养。
传授审计学相关的基本知识和基本技能，使学生对审计学科体系有较深刻的认识，了解审计的种类、方法和程序、我国审计的组织形式、审计证据和审计工作底稿、审计计划、重要性与审计风险、内部控制及其评价与审计，理解审计独立性、目标和对象、职能和作用。
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•（1）早在奴隶制度下的古罗马和古埃及以及古希腊 时代，已有官厅审计机构。“听证”（Audit）就是 政府审计的雏形。
•（2）资本主义时期进一步发展。西方国家大多在议 会下设有专门的政府审计机构，由议会或国会授权， 对政府及国有企事业单位的财政财务收支进行独立的 审计监督。现代资本主义国家根据议会、行政、司法 三权分别由议会（国会）、内阁（总统）和法院掌管 ，其国家审计机构设置形成了三大流行模式：英美派 的立法模式；北欧派的行政模式；法德派的司法模式 。
•独立性：审计机构和审计人员在审计过程中自始至终不受外 来或内在因素的影响和干扰。
1.实质上独立
审计机构和审计人员与被审计单位之间实实在在地毫无利害 关系，保持独立的精神态度和意志。
审计理论 与实务
2.形式上独立 对第三者而言的，审计机构和审计人员在第三者面前呈现
一种独立于被审计单位的身份，即在他人看来审计机构和审 计人员是独立的。
审计理论 与实务
二、审计关系
（一）构成审计活动的三方面关系人 （二）审计关系
3审计委托人 （财产所有者）
观点一
2被审计人 （财产经管者）
1审计者
观点二
审计理论 与实务
（三）审计关系理论
•审计关系是指一项审Байду номын сангаас行为必然涉及的审计人 、被审计人和审计委托人或授权人三方之间所形 成的经济责任关系。
•第一关系人，即承担审计工作的人，称审计人 （auditor）
审计理论 与实务
三、审计产生和发展的客观依据
•1.产生基础：两权分离后维系受托经济责 任关系。 •2.发展动力：加强经济管理和控制。 •3.方法和手段：现代科学技术与方法。
审计理论 与实务
第二节 审计的概念和属性
一、审计的概念
审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立 的专职机构或人员接受委托，对被审单位特定时期的会计 报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合 规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活 动，其目的在于确定或解除被审单位的受托经济责任。
教学重点与难点
教学重点是审计的本质、职能、对象和目标， 难点是审计的本质、具体审计目标与认定的关 系。
审计理论 与实务
第一节 审计的产生和发展
一、我国审计的产生和发展
•我国审计经历了一个漫长的发展阶段，大体上可分为： •1.西周初期初步形成阶段：我国政府审计的起源，基于西 周的宰夫。 •2.秦汉时期最终确立阶段： •①初步形成了统一的审计模式； •②“上计”制度日趋完善； •③审计地位提高，职权扩大。
审计理论 与实务
•④国民党政府于1928年颁布过《审计法》和实施细则；
•⑤1929年颁布了审计组织法，审计人员有审计、协审、稽察 等职称。
•6.新中国振兴阶段：
•1980年恢复和重建了注册会计师制度，财政部颁发了《关于 成立会计顾问处的暂行规定》。
• 1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中 国第一家会计师事务所；
审计理论 与实务
（四）民间审计具体目标
• 审计具体目标是审计总体目标的进一步具体化，主要 包括以下三类。
• （1）与各类交易和事项相关的认定与目标： • 发生；完整性；准确性；截止；分类
• （2）与期末帐户余额相关的认定与目标： • 存在；权利和义务；完整性；计价和分摊
• （3）与列报相关的认定与目标： • 发生及权利和义务；完整性；准确性和计价；分类和
理解要点： 1.审计有两个基本特征：独立性和权威性。独立性是审 计监督的本质特征； 2.审核检查反映经济活动的信息是审计工作的核心； 3.审计对象必须明确； 4.审计过程是搜集和整理证据； 5.审计工作必须有对照的标准和依据； 6.审计结果应向各有关利害关系人报告； 7.审计的基本关系是一种经济关系，且至少应有三方面 关系人构成。
民间审计发展历程重要事件
（1）1581年一批专业人员在威尼斯创立了威尼斯会计师 协会，成为世界上第一个会计职业团体；
（2）1721年英国的“南海公司”宣告破产，会计师查尔 斯·斯耐尔（Charles Snell）受聘对“南海公司”进行审计 ，以“会计师”名义提出了“查账报告书”，从而宣告了 独立会计师——注册会计师的诞生，查尔斯·斯耐尔被称为 世界上第一位受聘对股份公司进行审计的会计师； （3）1844年英国第一部《公司法》颁布，标志着西方现 代注册会计师审计的开端； （4）1853年，苏格兰爱丁堡创立了世界上第一个注册会 计师的专业团体——“爱丁堡会计师协会”。
•1986年7月国务院颁布新中国第一部注册会计师法规——《中 华人民共和国注册会计师条例》； •1988年底，中国注册会计师协会成立； •1991年恢复全国注册会计师统一考试； •1994年1月1日起实施《中华人民共和国注册会计师法》。
审计理论 与实务
二、西方审计的起源与演进
•1.政府审计（早于民间审计和内部审计的产生）
可理解性
审计理论 与实务
1.与各类交易和事项相关的认定及具体审计目标
认定
各类认定的含义
各类认定对应的具体审计目标
发生 完整性 准确性 截止 分类
发记录的交易和事项已发生，且 交易是真实的 与被审计单位有关
所有应当记录的交易和事项均已 已发生的交易确实已经记录 记录
与交易和事项有关的金额及其他 已记录的交易是按正确金额反
•4.元明清停滞不前阶段：取消比部
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•5.中华民国不断演进：
•①1912年在国务院下设审计处；
•②1914年北洋政府改为审计院，同年颁布了《审计法》；
•③1918年6月谢霖上书北洋政府，要求推行注册会计师制度 ，9月农商部颁布了我国第一部注册会计师法《会计师暂行章 程》并于同年批准谢霖为中国第一位注册会计师，谢霖在北京 创办了“正则会计师事务所”，这标志着我国民间审计的起源 ；此后，潘序伦创办了“潘序伦会计师事务所”（后改称“立 信会计师事务所”）、奚玉书创办了“公信会计师事务所”、 徐永柞创办了“徐永柞会计师事务所”，在旧中国被誉为四大 会计师事务所；
•（三）审计总目标的具体内容 •1、一般目标 真实性——是否发生、是否真实存在、记录与事实是否相符。 合法性——是否遵循法律、法规和有关规章。 效益性——投入的经济性；资金运用效率及利用程度；资金运用 效果。 •2、民间审计的总目标
•中国CPA审计准则第1101号――财务报表审计的目标和一般原则 》第四条规定：财务报表审计的目标是CPA通过执行审计工作， 对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）合法性：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度 的规定编制； （2）公允性：财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位 的财务状况、经营成果和现金流量。
•权威观点链接：
1.中国审计学会于1989年对社会主义审计的定义为：审计 是由专职的审计机构和人员，依法对被审计单位的财政、 财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行 审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、改善经营管理 、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。
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•2.美国会计学会(AAA)在1972年给审计一个广义的定义： “审计是一个客观地获取并评价与各种经济活动及事项的 申明有关的系统过程，以便查明这些申明与既定标准之间 的符合程度，并将其结果传达给各有关利害关系人。”
间的一致程度与客观地收集和评价有关证据，并将其结果传 达给有利害关系使用者的有组织过程。（美国会计学会 <AAA>,1972）
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3.经济监督论：审计的本质是具有独立性的经济监督活动。
“审计是由专职机构和人员，依法对被计审单位的财政、财务 收支及其有关的经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查 ，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经 济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。（中国审计学 会，1989）
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第一章 总 论
第一节 第二节 第三节 第四节
审计的产生和发展 审计的概念和属性 审计的对象和目标 审计的职能和作用
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教学目的和要求
通过本章的学习，掌握审计关系、审计的本 质和职能，审计的对象和目标；熟悉审计产生 的客观基础，审计的作用；了解我国与西方审 计的产生与发展。
4.免疫系统论：现代国家审计最根本的目的是维护国家安全， 其本质是国家经济社会运行的“免疫系统”。
“审计是独立检查会计帐目，监督财政、财务收支真实、合法 、效益的行为。”（中国审计学会，1995）
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第三节 审计的对象和目标
一、审计的对象——审什么
•1.CP：审计对象是指审计监督的客体，即审计监督的 内容和范围的概括。
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•2.内部审计。随着国家审计的发展而发展。雏形 ：西欧中世纪出现的庄园审计、寺院审计、城市 审计等；现代形式：管理审计、经营审计、业务 审计等。
•3.民间审计。源于16世纪意大利的合伙企业制 度（所有权与经营权分离）；形成于英国股份制 企业制度；发展和完善于美国发达的资本市场。
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•3.美国注册会计师协会（AICPA）在《审计准则公告第一 号》中给了一个较狭义的定义：“独立人员对财务报表加 以检查，搜集必要证据。其目的是对这些报表是否按照公 认的会计原则公允地反映财务状况、经营成果和财务状况 变化情况表示意见。”
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•4.1997年《中华人民共和国审计法实施条例》提出的 审计概念是：审计是审计机关依法独立检查被审计单位 的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支 、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收 支真实、合法和效益的行为。
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•3.隋唐至宋日臻健全阶段：
•（1）设置比部，行使审计职权。唐代比部审计之权通达 国家财经各领域，而且一直下伸到州、县。唐代的比部审 查范围极广、项目众多，而且一直下伸到军政内外，而且 具有很强的独立性和较高的权威性。