内部审计理论与实务
内部审计理论与实务 精品
第七章 公司治理与内部审计
第一讲
内部审计概述
内部审计概念和业务类别 定义：1、独立性和客观性； 2、一种咨询和保证活动； 3、采用系统化、规范化的方法； 4、任务是对组织的风险管理、控制和治理程 序进行评估和改善； 5、目的是为组织增加价值并提高组织的运作 效率，帮助组织实现目标。
内部审计概念
1、内部审计产生的客观基础： 内部审计产生的客观基础是受托经济责任关系 ， 所谓受托经济责任关系是指财产资源所有者与 经营管理者、上级管理者和下级管理者之间形 成的委托或受托经营管理的关系 。 2、内部审计的性质：
内部审计作为内部管理和控制的重要手段，与 企业单位中其他管理和控制措施相比具有综 合性、高层次。
1、审计证据的类型：书面证据、实物证据、口头证据、电子视听证 据、环境证据。 口头证据是指与被审计事项有关的人员提供的言词材料。例如 被审计事项知情人的陈述、被调查人的口头答复。 2、取证时应考虑的因素： （1）不同类型证据相组合的必要性； （2）审计目标的指导性； （3）审计风险； （4）成本效益的考量； （5）重要性。 3、评价审计证据的充分性和适当性（可靠性、相关性、有用性）
-----在实践中，内部审计地位的高低往往取决于：
内部审计机构的设置层次；内部审计的职责；内部 审计机构工作开展情况。
内部审计人员的基本条件：
1、具备必要的学识及业务能力，熟悉本组织的经营活 动和内部控制，不断接受后续教育以保持和提高专业 胜任能力。 2、遵循职业道德规范，恪守应有的职业谨慎 3、保持独立与客观，不负责被审计单位经营活动和内 部控制的决策与执行 4、具有较强的人际交往技能，能恰当地与他人进行有 效沟通
XX省内部审计协会
全省内审人员执业资格考前培训之二
{财务管理内部审计}我的某某某审计理论与实务讲义
{财务管理内部审计}我的某某某审计理论与实务讲义1994年8月31日八届人大九次会议上通过了(中华人民共和国审计法》，并于1995年1月1日实施。
《审计法)的颁布实施标志着我国国家审计正式跨人了法制化的轨道。
1997年国务院发布并实施了《中华人民共和国审计法实施条例)，2000年2月、8月和2001年8月审计署以第1号、第2号和第3号令发布施行了《中华人民共和国国家审计基本准则》，以及若干通用审计准则，进一步完善了我国审计法律规范体系。
2006年2月28日十届人大二十次会议通过了《关于修改(中华人民共和国审计法》的决定》，自2006年6月1日起施行。
2010年2月，国务院公布了新修订的《审计法实施条例》，该实施条例自2010年5月1日开始实施。
2010年7月8日，审计署对国家审计准则进行第三次修订，并由审计长会议审议通过，于2011年1月1日起施行。
（新增内容）（二）内部审计的产生和发展（P7）内部审计在受托经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生和发展的，它是经营管理实行分权制的产物。
20世纪40年代，内部审计进入现代发展时期。
主要标志：一是审计的方法，从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查;二是审计的领域，从财务审计扩大到效益审计。
1941年，美国成立了"国际内部审计师协会"（IIA），标志着内部审计时有了自己的职业组织。
2003年3月4日国家审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》。
按照规定，国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。
从其建立的要求看，内部审计是国家审计在延伸，扮演双重角色：代表国家利益监督企业遵纪守法，代表本单位利益确保企业经营决策所需信息的可靠性。
实践证明，中国的内部审计，不仅要实施财务审计，而且要开展管理审计。
内部审计已成为我国审计体系的一个重要组成部分。
（三）社会审计的产生与发展（P9）西方国家的社会审计，公司的所有权与经营管理权明显分离，使对受托经营管理者进行监督成为社会的一种普遍需求，于是现代社会审计制度应运而生，并得到了持续发展。
2023年(中级) 审计理论与实务样卷及答案
(中级) 审计理论与实务样卷总分：【100分】考试时间：【90分钟】一、单项选择题（共50题，每题2分，共计100分）（）1、审计人员根据主营业务收入明细账中的记录抽取部分销售发票，追查销货合同、发货单等资料，其目的是（）。
A、证实主营业务收入的完整性B、证实主营业务收入的真实性C、证实主营业务收入的总体合理性D、证实主营业务收入的披露充分性【答案】B【解析】在审查企业营业收入时，应核查其收入的真实性及账务处理过程。
审计人员应抽取部分销售发票，追查销货合同、营业收入明细账、分类账，检查其记录、过账、加总是否正确一致，并与“应收账款”“应收票据”及“银行存款”等账户核对是否相符。
（）2、下列有关审计取证模式的表述中，正确的是（ ）。
A、应用制度基础审计模式需要大量采用详查法B、制度基础审计模式直接解决了全部审计风险问题C、账目基础审计以对内部控制系统的检查和评价为基础D、风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价【答案】D【解析】A项，账目基础审计下，审计人员需要运用详细审计方法；B项，制度基础审计的缺点之一即为不能直接解决全部审计风险问题；C项，制度基础审计以对内部控制系统的检查和评价为基础；D项，风险基础审计是指审计人员在对审计全过程中各种风险因素进行充分评估分析的基础上，将风险控制方法融入传统审计方法中，进而获取审计证据，形成审计结论的一种审计取证模式。
（）3、审查应付账款期末余额变动合理性时，审计人员可采用的分析方法不包括（ ）。
A、将本期各主要应付账款账户余额与上期余额进行比较B、检查应收账款明细表上有无贷方余额C、计算并对比分析应付账款占当年流动负债的比率D、计算并对比分析应付账款占采购金额的比率【答案】B（）4、在电子数据审计中，对于被审计单位的源数据存在类型不一致、格式不一致的情况，审计人员应该进行：A、数据采集B、数据清理C、数据转换D、数据验证【答案】C【解析】本题考查电子数据审计—数据转换知识点。
内部审计理论与实务多选题100
内部审计理论与实务多选题100100 题内部审计理论与实务》多选题：1．根据《审计署关于内部审计工作的规定》，下列哪些单位应该按照国家有关规定建立健全内部审计制度()。
(ABCD ) ( 111)A ．国家机关B ．企事业单位C.金融机构 D .社会团体2. 关于国际内部审计的发展趋势，正确的是() 。
(ABD ) (114)A .由控制导向向风险导向转变B .职能由评价扩展到预测、咨询和保证C.单纯强调独立而不考虑价值 D .审计主要方式由说服转变为协商3. 内部审计对组织的经营活动和内部控制的()进行审查和评价。
(ACD)(121)A ?合法性B ?及时性C.有效性 D .适当性4. 按照审计目标的不同，我国的内部审计可分为()等。
(ABCD )(122)A ?传统的财务审计B ?近现代的经营审计C.专项审计 D .任期经济责任审计5. 与外部审计相比，内部审计具有以下特征() 。
(BCD) (123)A ?更强的独立性B ?审查评价的及时性和广泛性C.服务的内向性 D .与本单位目标的紧密相关性6. 在企业中，内部审计可发挥以下作用() 。
(ABCD ) (132)A .监控作用B .信息鉴证作用C.风险预警作用 D .咨询作用7. 下列不属于内部审计机构权限的是() 。
(BC) (141)A. 检查权 B .执行权C经营权 D .处理处罚权.8. 实践中，内部审计地位的高低取决于() 。
(ABD ) (131)A. 内部审计机构的设置层次B.内部审计的职责C . 内部审计机构人员数量的多少D.内部审计工作开展的效果9.中国内部审计协会接受( )的业务指导和监督管理。
(AD)(152)A .审计署B .财政部C.国资委 D .民政部10. 国际上，作为职业实务标准框架的核心和主要内容的内部审计实务标准包括()。
(ABD ) ( 212 )A .属性标准B .工作标准C.实务公告 D .实施标准11. 国际内部审计实务准则框架中属于强制性规范的部分包括() 。
内部审计理论与实务研究
内部审计理论与实务研究从国内外审计的历史和现状来看，审计按不同主体划分为内部审计、注册会计师审计和国家审计，共同构成审计监督体系。
内部审计是内部控制的最高形式，是对内部控制的再控制。
它还是公司治理机制的重要组成部分，具有枢纽地位，能够充当管理者延长的“手臂”或长在背后的“眼睛”。
第一节内部审计的发展与定位一、内部审计的产生和发展内部审计的产生和发展是一个漫长的历史过程，其起源几乎与国家审计的起源一样古老。
与所有事物的发展一样，内部审计的发展也有其内在规律，随着人类社会的进步而不断发展前行。
⒈古代内部审计的萌芽内部审计是伴随着私有制的产生而产生的。
人类步入奴隶社会以后，出现了私有制，奴隶主为了坐享其成，往往将自己的私有财产委托给精明能干的代理人去管理，从而产生了经济责任关系。
这时，所有者奴隶主就必然会委派亲信作为第三者审查受托者是否诚实地履行经济责任。
第三者通常是大奴隶主庄园的管家和监工，并不是独立意义上的内部审计人员。
他们除审计业务外，还负责其他的监督。
奴隶社会的内部审计萌芽成为以后内部审计发展的渊源。
进入中世纪，内部审计发展的主要标志是出现了独立的内部审计人员。
这一时期，内部审计发展较快，并被各种组织所采用，出现了寺院审计、城市审计、行会审计、银行审计和庄园审计等各种形式。
以最具特色的庄园审计来说，西欧的庄园主自己不直接参加管理活动，而将庄园管理委托给庄园管理者执行，最重要的管理者包括监视人、总收入官和审计人员。
监视人负责掌握土地和租地人的情况，编制地租账。
总收入官对庄园经营负全部责任，根据地租账来征收地租和通行费，并编制反映庄园收支业务的庄园账目，但是从收入中开支必须经过庄园主同意。
总收入官一般希望高估损失，低估收入和自然增产值，编制对自己有利的会计账目。
审计人员的任务是接受庄园主的委托，定期检查账目记录，审查总收入官编制的会计账簿是否正确，计算有无差错，根据付款单审查开支原因，并据此陈述审计意见，然后将庄园账目和审计意见一起提交给庄园主，供庄园主审阅。
内部审计理论和实务专题培训课件完整版(343页PPT)
监督系统的主要构成部分 投资人及利益关系人----目标：价值增值、利益最 大化、每股利润最大化。需要管理和监督两大系统支 持，其中管理系统包括：制度制定、战略战术决策、 日常业务管理、日常业务经营；监督系统包括：对管 理系统的控制和干预、对管理活动的评价和信息采集 和验证。
11
28
内部控制的基本理论
1、内部控制的概念
美国COSO报告认为：内部控制系为达成末些特定 目标而设计的过程。即是由管理层设计、由董事会、 管理层和其他人执行为达成营运的效果及效率，财务 报导的可靠性和相关法令的遵循提供合理保证的过程。 该定义反映出的理念是：内部控制是一个过程，是一 个由人执行、受人影响的过程；内部控制只为管理层、 董事会提供合理的保证，而不是全部；内部控制由制 约舞弊向控制风险方面提升。
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内部审计目标
5、内部审计评价目标
适当性、有效性目标 经济活动的适当性、有效性； 包括： 经济性、效率性、效果性； 经济效益、社会效益、环境效益、资源效益。
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内部Hale Waihona Puke 计职能1、内部审计基本职能
检查、评价----为监督者服务的职能 通过对审计客体检查和评价，为独立的监督机构 提供真实可靠的系统客观的审计客体信息。
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内部审计客体
2、内部审计客体范围
经营业务活动----广义包括： 财务资本业务、实物资产业务、人力资源业务、 经营活动业务（狭义）。 经营活动业务----狭义包括：供、产、销。
23
内部审计客体
3、内部审计客体层次
决策活动—高层管理者计划决策； 组织活动—各部门执行决策; 作业活动—业务操作。
26
内部控制及其审计
内部控制的基本理论 内部控制的设计 内部控制的审计
内部审计理论与实务
行为规则
内部审计师： 应当诚实、勤恳并负责地开展工作。 应当遵守法律，按照法律及职业要求进 行披露；不得蓄意参与非法活动，或参 加有损于内部审计职业或其所在组织的 行为。 应当遵守并协助实现组织的法律和道德 目标。
内部审计师： 不应参与可能损害或被认为会损害其公 正评价的活动或关系，包括参与与组织 利益相冲突的活动和关系。 不能接受可能损害或被认为会损害其职 业判断的任何物品。 应当披露已知的，如果不披露，可能会 歪曲检查工作报告的所有重大事实。
内部审计理论与实务研究
一、 内部审计定义
（一）依据来源 1.国际内部审计专业实务框架（IPPF）（2010） 2.中国内部审计准则（2003发布，2013修订） 3.审计署关于内部审计工作的规定（审计署4号令，
2003）
（二）定义描述
1. IPPF
内部审计是一种独立、客观的确认和 咨询活动，其目的是增加组织的价值 和改善组织的经营。它通过系统、规 范的方法评价和改善组织的风险管理、 控制和治理程序的有效性，帮助组织 实现其目标。
本组织内部控制系统的适当 性和有效性，以及在完成指 定的责任过程中的工作效果 本组织内部控制系统的适当 性和有效性，以及在完成指 定的责任过程中的工作效果 内部控制、风险评估和治理 程序
内部控制、风险评估和治理 程序
帮助本组织成员有 效履行职责
帮助本组织成员有 效履行职责
帮助组织增加价值， 改善组织营运效果
内部审计的客观性主要是指内部审计人员精 神上的独立性，是指内部审计人员在开展内 部审计工作时应具有的不偏不倚的态度，即： 内部审计人员不应因来自于各种干预而轻易 的改变审计程序、审计内容、审计方法和审 计结论，内部审计人员在开展工作时，要避 免利益冲突。
2024中级审计师《审计理论与实务》精选含答案全套
2024中级审计师《审计理论与实务》精选含答案全套1.单选题如果识别出管理层未披露的重大关联方交易，审计人员的下列做法不恰当的是：A、要求管理层撤销该笔关联方交易B、核实该笔关联方交易的条款和条件C、询问管理层该笔交易未被披露的原因D、评价该重大关联方交易对进一步审计措施的影响【正确答案】A【答案解析】如果识别出管理层以前未识别出或未向审计人员披露的关联方交易或重大关联方交易，审计人员应当：（1）立即将相关信息向集团审计项目组其他成员通报；（2）要求管理层识别与新识别出的关联方之间的所有交易；（3 ）对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序；（4）重新考虑可能存在管理层未识别或未披露的其他关联方或重大关联方交易的风险；（5 ）如果管理层不披露关联方关系或交易看似有意的，则可能存在由于舞弊导致的重大错报风险, 评价这一情况对审计的影响。
选项A ,要求管理层直接撤销交易不合理。
2、多选题下列属于合并报表附注披露信息的有：A、子公司的清单B、母公司的资本结构C、母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因D、本期增加子公司E、子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况【正确答案】ACDE【答案解析】母公司的资本结构不属于合并报表附注披露信息的内容。
3、单选题审计人员在评价合并财务报表合并范围的正确性时，应当把握的关键标准是母公司对被投资单位是否拥有：A、监督权B、管理权C、控制权D、检查权【正确答案】C【答案解析】本题考查合并报表的审计。
判断企业是否达到合并的判断标准就是是否拥有对被投资方的控制权。
4.单选题同一控制下的企业合并，审计人员认为合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额应调整：A、资本公积B、财务费用C、其他综合收益D、营业外收入【正确答案】A【答案解析】同一控制下的企业合并，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额应调整资本公积；资本公积不足冲减的, 调整留存收益。
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了解内部控制
固有风险分析
控制风险评估
联合风险评估 确定重大错报风险
确定检查风险
风险导向内部审计的优势
内部审计人员关注的并非控制的充分性和遵循性， 而是风险是否得到适当管理和控制； 审计直接针对实现目标过程中的主要问题和风险， 将事后评价反馈延伸到事前和事中；
内部审计人员通过风险与企业目标的实现直接联系 起来，其服务对公司治理层及管理层而言非常有价 值，使内部审计成为企业价值链中的必要环节。
风险管理
风险管理，主要包括目标确立、风险识别、风险评估和风 险应对。 1. 目标的确立—有营运目标、财务报导目标和遵循性目标； 2. 风险的识别—分为企业整体层次的风险和作业交易层面的风 险； 3. 风险的评估—主要是估计风险的严重程度/评估风险发生的 可能性（或频率）； 4. 风险应对—主要考虑应如何管理风险，即应采取怎样的行动 （无视、充分注意、转移等）
审计实施阶段
调查和内部控制测试—描述内部控制系统/实地 考察与测试/内部控制系统评估 扩大测试和审计结果 1. 扩大测试：是在调查和初步测试的基础上，运用 扩展性的检查、观察、复核和定量分析等方法来 检查、分析和评价被审计事项的相关证据的可靠 性、完整性和证明力； 2. 审计结果：是内部审计人员基于掌握的信息对被 审计对象的特定部分所做出的职业判断，也是审 计人员出具审计报告的基础； 3. 审计结果的基本要素
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内审的基本职能
合理保证 保证合规、合法； 保证信息可靠完整； 保证资产安全，资源的充分利用； 保证内控结构合理与执行有效； 保证风险控制的充分、合理。 提供咨询—战略管理/风险管理/内控评价监督
1. 2. 3. 4. 5.
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内部审计的范围和内容
内部审计范围的扩大，内容涉及： 1. 传统的财务审计； 2. 经济效益审计（经营审计与管理审计）； 3. 内部控制审查； 4. 专项审计； 5. 任期经济责任审计等。
风险定义
国际内部审计协会(IIA) 2001年对风险定义为 可能对目标的实现产生影响的事件发生的不确定 性，并指出风险的衡量标准是后果与可能性。 我国提出的“风险”定 义：不确定性对目标的影 响（effect of uncertainty on objectives）。 风险既关注积极面，即机会；也关注消极面，即 负面风险。
内部审计定义的新涵义
现代内审从传统的财务和合规审计向增值型审计 （经营审计与管理审计）发展； 内审的两大基本目标： 1.为机构增加价值 2.提高运作效率 内审的两大基本职能：合理保证与提供咨询 发展趋势：融风险管理、内控和治理程序于一体 的综合管理审计
内部审计的特征 服务的内向性； 审查和评价的及时性和广泛性； 与本单位目标的紧密相关性。
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传统内部审计流程路线
传统内部审计通常采用直接测试内部控制，考 虑内部控制是否充分有效，风险的大小表明控 制的薄弱与健全环节，从而实现防弊或者兴利 的目标。 传统内部审计的路线如下图
传统内部审计路线图
固有风险评估
了解内部控制
初步评估控制风险
控制测试（可选）
综合评估控制风险
确定检查风险
传统内部审计的不足
第一讲 内部审计理论与方法
1
内部审计概论
2
3 4
内部审计程序
审计技术方法 准则与职业道德
1.审计准备阶段
内部审计 程序
2.审计实施阶段
3.审计终结阶段 4.后续审计
审计准备阶段
选择审计项目—确认被审计事项，确定相关风险 因素并评估其重要性程度； 委派审计人部审计被埋葬于反映过去的细节之中，结果是建 议管理层增加控制点或加强控制，随着时间推移， 控制点越来越多，审计业务越来越繁琐缓慢，甚至 出现多余控制阻碍各项程序正常运转的情况。 尽管有防弊兴利的审计目标，但是无法与企业目标 相关联，导致内部审计无法证明其价值所在，从而 引发内部审计的生存危机。
内部审计产生与发展
中国内部审计的产生和发展 国外内部审计的产生和发展 P1-2 P2-4
内部审计发展的动因分析
1. 前提：受托经济责任关系；
2. 需要：单位内部管理和控制的；
3. 外部压力：公司法、商法等要求进行内部审计 国际内部审计的发展趋势
国际内部审计的发展趋势
审计模式：控制导向→风险导向； 着眼点：A、风险→经营环境（一般环境、社会环 境、行业环境、组织环境、内部审计应用环境）； B、独立→更加注重价值； 时间：检查过去→着眼未来→多角度思考； 职能：评价→预测、咨询和保证； 审计知识：会计、审计知识→经营知识； 审计种类：财务审计→经营审计→战略审计； 态度：要我审计→我要审计； 返回 审计的主要方式：说服→协商。
现代风险导向内部审计
所谓风险导向内部审计是指内审人员在审计过程 自始至终都以企业风险分析评估为导向，根据量 化的风险水平排定审计项目优先次序，依据风险 确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部 控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见 和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值 的独立、客观的签证和咨询活动。
风险导向内部审计流程路线
风险导向内部审计采取的路线是： 确认企业目标或某项交易的目标； 分析对这些目标产生影响的风险，确定审计风险水 平和审计重点，提出风险防范和控制建议； 通过后续审计，测定风险是否得到有效防范和控制。 路线如下图
风险导向内部审计路线图
战略分析；宏观经 济分析；行业分析
流程分析：增值活动 分析，核心竞争力
内部审计定义
中国《内部审计基本准则 》“第二条 本准则所称内部审 计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它 通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和 有效性来促进组织目标的实现。 ” 国际内部审计师协会（IIA）的定义。“内部审计是一种 独立的客观的保证和咨询活动，旨在增值和改进一个组织 的运作效率。它运用系统化、规范化的方法来评价和改进 风险管理、内部控制和公司治理过程的有效性，从而实现 组织的目标。”
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内部审计理论与实务
主要内容
第一讲 内部审计理论与方法 第二讲 内部控制制度与评价
第一讲 内部审计理论与方法
1
内部审计概论
2
3 4
内部审计程序
审计技术方法 准则与职业道德
1.内部审计的产生与发展
2.内部审计的概念与特征
内部审计 概论
3.内部审计的基本职能 4.内部审计的范围和内容
5.现代风险导向的内部审计