企业股权投资征税政策及实施
股权转让税收优惠政策
股权转让税收优惠政策随着市场经济的不断发展，非上市公司中自然人股东、企业股东进行股权转让的行为越来越多。
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股权转让行为是否要纳税、要纳哪些税、如何计算缴纳，不少纳税人在发生该行为时容易疏忽，以致付出不必要的代价。
本文整理了相关税收政策，供大家参考。
一、变更税务登记义务股权转让行为必然产生公司股东的变更。
不少公司知道股东变更要到工商行政管理机关办理变更登记，但疏忽了到税务机关办理变更登记。
根据《税务登记管理办法》第十九条规定，纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关如实提供下列证件、资料，申报办理变更税务登记：(一)工商登记变更表及工商营业执照;(二)纳税人变更登记内容的有关证明文件;(三)税务机关发放的原税务登记证件(登记证正、副本和登记表等);(四)其他有关资料。
二、股权转让纳税义务1、印花税股权转让行为发生频率不高，不少纳税人尚不知道股权转让书据需要贴花。
而实际上，印花税作为一种行为税，只要纳税人书立、领受《中华人民共和国印花税暂行条例》列举的应税凭证，就必须贴花。
股权转让所立的书据便属于印花税征税税目。
(1)适用税目。
根据国税发[1991]155号《关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》第十条解释，企业股权转让所立的书据属于“产权转移书据”税目中“财产所有权”转移书据的征税范围。
(2)税率。
根据《中华人民共和国印花税暂行条例》附件规定，产权转移书据的税率为：按所载金额万分之五贴花。
(3)纳税义务人。
纳税义务人为立据人，即转让人和受让人。
(4)纳税义务发生时间。
《中华人民共和国印花税暂行条例》第七条规定，应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。
(5)纳税举例。
股权转让中的税收优惠政策
股权转让中的税收优惠政策股权转让中的税收优惠政策1. 背景介绍股权转让是指股东将其所持有的股票转让给其他人或公司的过程。
在股权转让中，税收是一个重要的考虑因素，因为不同的税收政策可能会对成交价格和交易双方的利益造成影响。
为了鼓励企业股权转让，许多国家都推出了各种税收优惠政策。
2. 股权转让的税收优惠政策2.1 免税额度许多国家为股权转让设定了免税额度，即在一定范围内的股权转让可以免除相应的税收。
免税额度通常根据转让的股权价值或股权持有时间来确定。
例如，某国家规定，个人在一年内转让的股权收益在一定额度内可以免税，超过该额度的部分则需要缴纳相应的税款。
2.2 税率优惠除了免税额度之外，一些国家也提供了税率优惠政策，即对股权转让收益的税率进行降低。
这可以通过降低个人所得税或资本利得税的税率来实现。
税率优惠政策的具体幅度则因国家和地区而异。
2.3 持有期限优惠为了鼓励长期持有股权，一些国家会对长期持有股权的交易提供税收优惠。
这通常体现在对长期持有股权收益的征税方式上。
例如，某国家规定，持有股权超过一定年限的个人在转让股权时可以享受更低的税率。
2.4 多样化的税收处理方式除了以上提到的税收优惠政策之外，一些国家还推出了其他的税收处理方式，如：分析交易的法律实质而非形式，确定税收征收事项建立准备金制度，用于降低资本利得税负提供专门的股权转让税务咨询服务3. 股权转让税收优惠政策的影响税收优惠政策对股权转让市场的影响是复杂的。
虽然这些政策可以激励更多的股权转让交易，但也可能导致市场的不稳定性和潜在的税收漏洞。
3.1 促进创业投资和企业发展股权转让税收优惠政策可以降低企业股权转让的成本，促进了创业投资和企业发展。
这为创业者和投资者提供了更多的机会，也加强了企业与投资者之间的合作关系。
3.2 减少税收收入一方面，税收优惠政策可能导致政府税收收入的减少。
这是因为在享受税收优惠的情况下，股权转让交易的税收收入会相应减少。
企业股权转让 企业所得税法规
企业股权转让企业所得税法规
企业股权转让涉及企业所得税的计税问题，税法规定了有关规定。
在不同国家和地区，相关法规可能会有所不同，下面是一般情况下的一些原则：
1.企业所得税计算基础：
•股权转让的收入通常被纳入企业所得税计算基础。
•计算基础一般为股权转让收入减去相关成本，如股权取得成本和相关交易费用。
2.企业所得税税率：
•股权转让的企业所得税税率可能因国家、地区和企业性质而异。
•一些地区对长期持有的股权可能享有更低的税率，而对短期持有的股权可能征收较高的税率。
3.资本利得税：
•股权转让通常涉及到资本利得税。
资本利得税是对股权卖方因股权转让而获利的一种征税方式。
•有些国家和地区可能对资本利得实行差异税率，即根据持有时间的长短而征收不同的税率。
4.税收优惠和减免：
•一些地区可能提供一些税收优惠或减免，以鼓励企业股权投资和转让。
这可能包括对某些企业类型、行业或投资的
特殊政策。
5.跨境股权转让：
•对于跨境股权转让，可能涉及两个国家或地区的税收法规。
相关的国际税收协定可能对双重征税问题提供了解决方
案。
6.税务申报和合规：
•企业进行股权转让时，通常需要遵循相关的税务申报程序，确保合规，并在规定时间内履行纳税义务。
由于各国税收法规的不同，具体情况建议咨询专业税务顾问或会计师以获取详细、最新和适用于特定情境的信息。
资产与股权的税收处理政策解析与涉税问题
•
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• 思考题：
•
我公司是一个改制企业，股东人数很多，涉及到 股息红利发放，如何做到少缴个税？（答案：工资薪 金）
• （补充说明：由于股东人数过多，由独立个人股东转 入到成立的个人公司似乎不太现实和科学，请问还有 别的方式来合理避税吗？）
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第四节
股权转让与所得税
• (一)企业股权转让征税问题 • 《实施条例》
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• 避税思路：
• 在限售期结束之后，公司在半年报和年报连续进 行两次10转10的高比例转股，该自然人持有的股份数 量变为400万股，对应股价除权之后变成每股5元，其 中有100万股属于限售股，而其余300万股由于属于在 限售期结束后获得的流通股，转让所得不予征收个人 所得税。
• 避税结果：
•
自然人如果将全部股票出售，只需按照500万元 的限售股转让收入进行征税。
•
第七十一条 企业所得税法第十四条所称投资资 产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成 的资产。 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成 本，准予扣除。
• 分析：税后留存收益能否扣除？（答案：不能）
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• 国税函[2010]79号
• 三、关于股权转让所得确认和计算问题 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成 股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣 除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。 企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未 分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的 金额。
•
• 思考分析：税收计税基础相同吗？（答案：税收上按 历史成本原则）
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• 案例： • A公司以土地使用权投资取得B公司70%的股权 （同一控制下合并）。投资资产土地使用权账面价 5600万元，公允价9000万。合并日，B公司账面所 有者权益额为10000万元。
股权转让涉及的税收政策
股权转让涉及的税收政策伴随着我国资本市场的开展与企业改制的深化，股权转让日渐普遍。
所谓股权转让是指企业的股东将其拥有的股权或股份，局部或全部转让给他人。
股权转让是股东行使股权经常而普遍的方式，我国?公司法?规定股东有权通过法定方式转让其全部出资或者局部出资。
股权转让是公司法的概念，但却与税收有着紧密的联系。
为加强对股权转让税收管理，国家税务总局出台了相关的税收政策，对加强管理起到一定的作用。
目前，与股权转让的税收政策包括流转税、所得税和行为税三类，分税种就征收或暂免征作了明确界定。
一、营业税2003年1月1日前：?营业税税目注释〔试行稿〕?〔国税发[1993]149号〕第八、九条对此作出了明确规定：“以不动产〔无形资产〕投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承当投资风险的行为，不征营业税。
但转让该项股权，应按本税目征税〞。
2003年1月1日后：?财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知?〔财税[2002]191号〕对股权转让行为征税重新作出规定，自2003年1月1日起，对以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承当投资风险的行为，不征收营业税。
对股权转让不征收营业税。
?营业税税目注释〔试行稿〕?〔国税发[1993]149号〕第八、九条中与新规定内容不符的予以废止。
二、企业所得税〔一〕一般政策规定。
根据新企业所得税法和实施条例规定：“转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。
〞因此企业转让股权取得的收入应作为企业的收入总额计算应纳税所得额。
同时法第十六条规定“企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。
〞其中净值，是指有关资产、财产的计税根底减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。
〞〔企业所得税法实施条例第七十四条〕举例：某公司将长期持有的W公司长期股权投资出售，共得价款15.8万元，存入银行；该项长期股权投资账面余额为15.2万元，未计提减值准备。
股权投资的税务处理
股权投资的税务处理在当今经济环境中，股权投资逐渐成为了民营企业发展的重要方式。
然而，伴随而来的税务处理问题则显得格外复杂。
理解股权投资的税务处理，对于民营企业来说，既是机遇也是挑战。
首先，咱们得理清什么是股权投资。
简单来说，股权投资就是一个投资者购买另一个公司的股份，成为该公司的股东。
这种投资方式在中国的民营企业中，逐渐被广泛接受，尤其是在科技、制造业等快速发展的行业。
投资者通过股权投资，不仅可以获得资本增值的机会，还能参与企业的决策。
然而，这种投资方式在税务上所涉及的处理，就变得让人头疼。
接下来，我们就得具体谈谈股权投资的税务处理。
在中国，股权投资主要涉及企业所得税和个人所得税两大类。
企业所得税是企业盈利后需要缴纳的税费，而个人所得税则是投资者获得的股息或资本利得所需要交的税。
1. 企业所得税的处理1.1 利润来源的确定企业在进行股权投资时，首先要明确投资的利润来源。
这包括股息收入和股权转让收入。
股息是企业根据持有股份向股东分配的利润，而股权转让则是指投资者出售所持股份所获得的收入。
对于这两种收入，企业所得税的税率是统一的，但在不同情况下，税收的适用可能会有所不同。
1.2 税收优惠民营企业在股权投资方面，国家其实是有一系列税收优惠的，比如高新技术企业、创业投资企业等，往往可以享受更低的税率。
企业在进行股权投资时，应该积极了解这些，以确保能够合法合规地享受税收优惠。
2. 个人所得税的处理2.1 股息所得的征税当民营企业向投资者支付股息时，个人所得税的征收就会涉及。
根据现行税法，股息收入通常是按照20%的税率征收，但对于某些特定的投资者，比如长期持有股份的股东，可能会有不同的，这就需要投资者自己去了解清楚。
2.2 资本利得的征税如果投资者选择转让自己的股份，所得的资本利得同样需要缴纳个人所得税。
通常来说，资本利得税的税率也是20%。
不过，投资者可以通过一些合理的规划，降低税负，比如选择在股价较低时出售股份，以减少应纳税额。
财政部、国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知-国家规范性文件
财政部、国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：为支持国家大众创业、万众创新战略的实施，促进我国经济结构转型升级，经国务院批准，现就完善股权激励和技术入股有关所得税政策通知如下：一、对符合条件的非上市公司股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励实行递延纳税政策（一）非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。
股权转让时，股票（权）期权取得成本按行权价确定，限制性股票取得成本按实际出资额确定，股权奖励取得成本为零。
（二）享受递延纳税政策的非上市公司股权激励（包括股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，下同）须同时满足以下条件：1．属于境内居民企业的股权激励计划。
2．股权激励计划经公司董事会、股东（大）会审议通过。
未设股东（大）会的国有单位，经上级主管部门审核批准。
股权激励计划应列明激励目的、对象、标的、有效期、各类价格的确定方法、激励对象获取权益的条件、程序等。
3．激励标的应为境内居民企业的本公司股权。
股权奖励的标的可以是技术成果投资入股到其他境内居民企业所取得的股权。
激励标的股票（权）包括通过增发、大股东直接让渡以及法律法规允许的其他合理方式授予激励对象的股票（权）。
4．激励对象应为公司董事会或股东（大）会决定的技术骨干和高级管理人员，激励对象人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%。
5．股票（权）期权自授予日起应持有满3年，且自行权日起持有满1年；限制性股票自授予日起应持有满3年，且解禁后持有满1年；股权奖励自获得奖励之日起应持有满3年。
股权投资基金的税务问题
增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，其中一般纳税人标准为：工业企业，销售额超过50万；商业企业，销售额要超过80万；营改增的试点企业目前标准是500万。
其余为一般纳税人。
另外，公司没有达到上述标准的，只要公司会计核算健全，具有固定的生产经营场所，也可以自主申请为一般纳税人。
私募股权投资基金的类型有公司型、合伙型和契约型三种。
其中公司型和合伙型基金以公司章程为法律依据，二者的增值税纳税主体为缴纳增值税的单位，故纳税情况相似；而契约型基金其法律依据为合同契约，因此无法确定它的纳税主体。
(一) 公司型和合伙型基金增值税1.销项税1.1 股权转让缴纳的增值税根据营改增政策的延续性和国家领导层的指示，纯股权转让，没有通过像新三板这样的交易平台，其股权转让是不征收增值税的。
如果股权是通过新三板进转让，它即具有了金融商品属性，可以按照金融商品转让的增值税目来征收增值税。
另外，股权基金在退出时经过新三板的转让，是否交增值税现在国家税务总局尚没有明确规定，各地政策也各不相同。
1.2 管理费部分缴纳的增值税企业或组织作为基金管理人，主要收入为募集总金额2%的管理费。
需要缴纳增值税，一般纳税人按照6%，小规模纳税人按照3%。
个人作为管理人，统一按照小规模纳税人3%来缴纳增值税。
咨询收入一般纳税人按照6%，小规模按3%的比例来缴纳增值税。
1.3 收益部分的增值税收益为投资收益，则不需缴纳增值税，只缴纳所得税。
为类似于服务、劳务的收益，除了缴纳所得税之外，还要缴纳增值税。
因此，建议各公司，将收益在会计处理和合同签订上都体现为投资收益的概念来处理，能够有效降低税负。
2. 进项税购买固定资产、购买的办公楼等、办公用品，办公场所，水电费，以及法律、会计，或者是税务、咨询服务的购买，均属于进项范围。
可以取得增值税专用发票，抵扣进项税额。
(二) 契约型基金增值税契约型基金是多方通过基金合同的形式组成，不确认它为纳税主体，所以，按照目前的政策来讲，契约型基金本身不缴纳增值税。
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❖ 转让方企业按换得接受企业的股权所用资产的 公允价值，作为对接受企业股权的投资成本
❖ 接受资产的企业接受的资产按其公允价值计价
此时在会计核算上没有反映出固定资产的转让所得
300万元，需要通过纳税调整来反映，同时会计上的
股权投资成本与税收也存在差异300万元。在以后处
置此股权时也需纳税调整。
西方公司的会计核算为：
借：银行存款
100万元
20.06.2020
固定资产 贷：股本
500万元 11 600万元
4、企业整体资产转让取得股权
东方公司对西方公司的股权投资成本为600万 西方公司接受投资取得的固定资产可按评估价格500万元计提折旧。
20.06.2020
10
东方公司的会计核算为
借：固定资产清理
300万元
累计折旧
150万元
贷：固定资产
350万元
银行存款
100万元
借：长期股权投资一一股票投资
300万元
贷：固定资产清理
300万元
散不清算，则属于吸收合并或兼并。
如果企业将“非法人”的独立核算的分公司、分厂的 经营活动全部痢疾和债务转让给一个或几个有法人资 2格0.06.的2020接受企业，并且将取提的接受企业的股权及其他13 非股权支付额分配给转让企业的原股东，转让企业解
企业整体资产转让取得股权投资成本的确定
❖ 一般情况，如果企业整体资产转让在其交易发 生时，转让企业把交易业务分解为按公允价值 销售全部资产，再以取得的销售价款收入进行 投资两项经济业务进行所得税处理
❖ 1、会计核算上，短期投资不确认持有收 益
❖ 2、会计核算上，长期投资的权益法核算 20.06.2020 ，当被投资方企业实现利润或亏损时，投5
资方企业确认其收益。
（四）持有收益征税额的计算
❖ 持有收益征税额=税前利润×投资方企业所 得税税率-税前利润×被投资方企业所得税 税率
20.06.2020
❖ 被投资方企业是享受国家规定的定期减免税 的企业
❖ 被投资方企业是国家规定的高新技术企业
❖ 被投资方企业是我市行政区域内的企业
20.06.2020
3
（二）持有收益的征税对象
❖ 持有收益的征税对象是税前利润，而 被投资方企业分还的是税后利润，按 以下公式还原
❖ 税前利润=税后利润÷（1-被投资方企 业所得税税率）
企业股权投资征税政策及实施
一、股权投资收益分类
❖ 企业投资的目的：最大限度获得收 益一般可分为债权投资、股权投资 两类
❖ 股权投资收益分为： ❖ 1、股息性所得一一持有收益 ❖ 2、股权转让所得一一转让收益
20.06.2020
2
二、持有收益的征税
❖ （一）什么样的情况下，分回的投资收益不 征税
❖ 被投资方企业所得税税率高于或等于投资方 企业所得税税率
❖ 企业整体资产转让必须符合以下条件：
❖ 企业整体资产转让后，被接受企业继续用于同 样目的的经营业务，保持“经营的连续性”
❖ 转让资产的企业或其股东应通过持有接受资产 企业的股权，继续保持对有关资产的控制，即 所谓具有“权益的连续性”
❖ 纳税人的经营活动的全部资产和负债转让给接
受企业，而且转让企业不解散，作为继续存在
❖ 2、企业从被投资方企业分回的股权
，按股票的票面价值确认股权投资
成本。
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3、企业以经营活动中使用的部分 非货币性资产对外进行股权投资
❖ （1）按公允价值销售有关非货币性资产 ，并 按规定确认资产的转让所得或损失
❖ （2）纳税人每一纳税年度实现的非货币性资产 转让所得数额较大，纳税确有困难的，报经税 务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发 生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到 各年度的应纳税所得中。
❖ （3）投资方按非货币性资产的公允价值确定投
Hale Waihona Puke 资成本 20.06.2020
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例如，东方公司1998年1月1日以现金100万元和一项固定资产对西方公司进行投资，该固 定资产在东方公司的账面净值（投资之前最近日期）为200万元，其中原值350万元，累计 折旧150万元，经评估确认为500万元，换取西方公司有表决权的普通股600万股（每股面
值1元），东方公司投资后立即拥有西方公司80%的权益。 东方公司可将此投资交易中实现的固定资产转让所得300万，即500－200＝300万元
，如果未经批准，300万元固定资产转让所得应并入企业当期损益计算缴纳企业所得税； 如果经过税务机关审核同意，300万元固定资产转让所得可以分5年平均计入损益，即每年 将60万元转让所得计入当期损益计算缴纳企业所得税。
的独立纳企业 20.06.2020
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企业将“非独立核算”的营业分支，比如一条 或几条生产线、多项固定资产、存货、投资等 转让出去，换得接受企业的股权，则不属于整 体资产转让，而属于部分非货币性资产对处投
资
如果作为“独立法人”的转让企业将经营 活动的全部资产或债务转让给接受企业后 ，将取得的接受企业的股权非股权支付额 分配给转让企业的原股东，转让企业只解
❖ 被投资方企业分回的资产包括三种形 态：
❖ 1、货币性资产直接确认 20.06.2020 ❖ 2、非货币性资产（不包括本企业股票 4
）按公允价值确认
（三）持有收益的征税时间
❖ 被投资方企业实际做利润分配处理时，投 资方企业应确认持有收益的实现，即为对 持有收益的征税时间
❖ 注意税法上投资收益的实现与会计核算上 的 区别：
❖ 分回的投资收益=5+3+0.5=8.5万元 20.0❖6.20还20 原为税前利润=8.5÷（1-15%）=10万元 7
三、股权投资成本的确认
20.06.2020
❖ 1、企业直接用货币性资产对外投资 ，取得被投资企业股权，股权投资 成本以货币资产的价值确认。2003 年以后，税收政策允许将对外投资 而借入的资金发生的借款费用，不 应计入有关投资的成本，而作为纳 税人的经营性费用在税前扣除。
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例：
❖ 西方公司为投资公司，适用的企业所得税 税率为33%，自身无生产经营活动。2000年 度从被投资方企业东方公司分回现金股利5 万元，分回东方公司生产的一台设备，市 场价格为3万元，同时东方公司无偿分给该 企业市值为每股10元的股票5000股，股票 面值为1元，东方公司为上市公司，经批准 无限期地适用15%的企业所得税税率。西方 公司当年应缴纳企业所得税是多少