公允价值在会计实务中存在的问题
公允价值在我国会计实务中的应用及完善
２０１２年第１期中旬刊（总第４６８期）时代金融ＴｉｍｅｓＦｉｎａｎｃｅＮＯ．０１，２０１２（ＣｕｍｕｌａｔｉｖｅｔｙＮＯ．４６８）公允价值是熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。
在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。
一、公允价值在我国会计准则中的应用历程我国自上个世纪９０年代开始，以财政部作为我国企业会计准则的制定机构，组建了企业会计准则专家委员会。
在１９９８年的债务重组和非货币性交易准则中首次尝试提出了运用公允价值。
自此以来，公允价值在我国会计准则中的应用，经历了大致三个阶段。
（一）提倡公允价值阶段从１９９８年到２０００年，财政部大力提倡使用公允价值，这一期间，财政部共颁布了１０项具体会计准则。
涉及公允价值的会计准则有《企业会计准则—债务重组》、《企业会计准则—投资》、《企业会计准则—非货币性交易》。
公允价值在我国首次出现在１９９８年６月发布的《企业会计准则—债务重组》中。
其中对公允价值的定义为：“公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
”实际上，除了债务重组、非货币性交易和投资外，应用公允价值的准则还有无形资产、固定资产和租赁。
将公允价值概念引入我国并在会计准则中应用，对使我国会计准则更好地适应市场经济环境、与国际会计协调等方面都起到了良好的推动作用。
（二）回避公允价值阶段从２００１年起到２００６年。
公允价值在债务重组、非货币性交易及投资准则中应用以后，出现了企业利用公允价值操纵利润的现象。
由于我国要素市场不成熟，缺乏活跃的市场，公允价值往往难以获得，导致企业在运用这些会计准则时随意性大，例如通过非货币性交易以劣质资产换入优质资产；债务人以非现金资产清偿债务从而增加收益。
我国公允价值存在的问题与对策
浅谈我国公允价值存在的问题与对策摘要：公允价值的导入给会计计量带来了颠覆性的革命。
本文从公允价值的定义和优劣势入手，分析了公允价值在我国应用中存在的现实问题，并针对这些问题提出了解决方法。
关键词：公允价值；现存问题；对策公允价值是计量概念中相对较新的一个，且不同国家的会计准则委员会对其解释也不尽相同.在我颁布的新会计准则中，公允价值被定义为：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
从公允价值的定义，我们可以看出公允价值具备一些特性。
首先，公允价值是一个公允价格，它具备公平性。
其次，公允价值并非像历史成本一样一经入账后续计量不再调整，而是根据时间的变化，每个时点的价格都可能有差异。
因此这就使其具备了波动性。
最后，公允价值是一个需要特定主体的估计判断的计量属性。
这种特性使公允价值比历史成本更能真实的反应一项资产或负债的真实价格，更具有相关性。
由于公允价值的以上特性，使其相对于其他计量属性有很多优势。
首先，公允价值更关注资产和负债的现实价值，这会使财务信息更加真实有效。
其次，公允价值的使用在国际会计环境中非常普遍，一些发达国家为了加强财务信息的相关性更是将公允价值作为最重要的计量属性。
由于任何一个计量属性在使用上都存在局限性，公允价值也存在很多弊端。
第一，并非所有的资产都在活跃市场有报价，同时并非所有市场的信息都真实可靠，这两点就导致了在使用公允价值计量时存在很大难度和不确定性。
第二，如果评估人员对于公允价值的评估经验不足，就会使得第一点弊端加强，相对于历史成本而言，公允价值提供的会计信息可靠性不足。
最后，由于公允价值存在人为判断的因素，就会使一些公司利用公允价值来虚增资产，减少负债，恶意创造利润。
我国财政部在2006年2月15日颁布的新会计准则中，将投资性房地产和债务重组引入了公允价值计量，自此更多的国内企业有了选择公允价值计量模式的机会。
公允价值计量在我国会计实务运用中的探究
3《商场现代化》8年月（下旬刊）总第58期财会探析新会计准则规定了五种会计计量属性:历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
公允价值计量属性的应用将使财务信息更有价值,是此次新会计准则的一大亮点。
公允价值计量属性,它代表了财务会计未来的发展方向,将起到连接会计过去和未来的桥梁作用。
一、公允价值的概念及在新准则中的体现1.公允价值的概念根据我国新的企业会计准则：公允价值是指“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。
公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。
可以看出，在内容上，公允价值定义非常简单，它是资产交换或负债清偿的金额，但是这个金额是在许多限制和假定条件下取得的，正是这些限制和假定条件才使公允价值具有了特殊的内涵。
一是“公平交易”，即指交易双方处于完全竞争市场环境中，独立竞争，不涉及任何个人关系，不存在相互关联的关系；二是“熟悉情况”，即完全市场，这是交易双方获取资产或负债公允价值的重要条件，它要求市场公开化，使信息不对称的程度尽可能降到最低；三是平等自愿，即双方交易建立在非强迫条件下进行，交易者从自身商业利益考虑决定是否交换或清偿；2.公允价值计量在新准则中的体现我国财政部于2006年2月发布的新会计准则体系,既考虑了会计国际协调与趋同的要求,又坚持从我国实际情况出发。
但对公允价值的运用还是有条件的,即金额能够取得并可靠计量。
在公允价值不能可靠计量或难于取得的情况下,就还是采用历史成本计量。
具体有如下方面运用：(1)长期股权投资：当初始投资成本大于投资时被投资方可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
从国际会计准则看公允价值在我国的运用
从国际会计准则看公允价值在我国的运用从国际会计准则看公允价值在我国的运用国际会计准则中运用到公允价值的领域十分广泛，最常用的领域是投资性房地产、资产减值和金融工具领域。
同时，公允价值在企业合并中的应用也越来越普遍，物业、厂房、设备和无形资产方面的公允价值也有广泛的应用。
国际会计准则和公允价值之间的关系十分密切。
财政部于2006年2月发布了新企业会计准则，其中最大的亮点无疑是在投资性房地产和债务重组等项目中引入了公允价值计量，使得在国内更多的企业有了选择公允价值模式的机会，会计上对公允价值的应用将有更大的用途，更广阔的前景。
但公允价值如何运用，国内还没有具体的操作规范。
下面笔者就学习《国际会计准则》和国外对公允价值的运用等方面，提出在我国会计实务中如何运用公允价值的几点意见。
一、公允价值的定义及运用范畴(一)国际会计准则和中国会计准则对公允价值的定义对于公允价值的定义，国际财务报告准则中对公允价值的定义是指买卖双方均自愿地在对被交易资产相关情况拥有合理理解的情况下进行公平交易而成交的金额。
美国公允价值计量准则(尚在最终征求意见过程中)的定义是指市场参与者在相关市场中进行现时交易而获得的出售资产的金额或支付的转移负债的金额。
这里面要强调的是marketplace participants，即市场参与者这个定义。
“市场参与者”指相关市场中非关联的买方和卖方，他们有能力并且愿意参与交易，同时对于被出售资产/被转移负债及交易本身因素有充分了解。
当我们判断公允价值的时候，都要从市场参与者这个角度去看，而不是从个别企业的角度去看。
我国会计准则的定义是，在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
笔者认为，我国会计准则对于公允价值的定义作了充分的考虑。
既符合我国的`基本国情，又与国际会计准则的定义十分接近。
通过上述定义可以看出，公允价值并不是某一种具体的计量属性，而是一种会计计量的观念。
浅析公允价值计量存在的问题与改进措施
浅析公允价值计量存在的问题与改进措施【摘要】公允价值的利与弊一直是金融界和会计界争论的热点。
如何更好的运用公允价值，完善公允价值计量模式，为利益相关者提供相关透明的财务信息，提高决策的准确性是备受关注的话题。
【关键词】公允价值问题改进措施1 公允价值计量存在的问题1.1 公允价值计量存在放大风险的效应“以市值计价”存在放大风险的效应。
当市场存在泡沫时会向投资者传递过于乐观的信息，反之则过于悲观。
在资产市场价值急剧缩水的情况下，采用以市场价值为基础的公允价值计量，反映在资产负债表中的金融资产账面价值也会急剧缩水。
此时企业常常会出售这些市值不断减少的资产，但这种做法会进一步加剧资产的贬值。
减值损失还将影响利润表，使企业的利润减少或者变为亏损，最终将影响企业的现金流量。
1.2 公允价值计量的操作难度大各种各样的金融衍生品加大了市场环境的不确定性，也加大了公允价值计量的弹性空间，更加大了企业会计人员获取公允价值的难度。
尤其对于一些没有相关市场价格的金融工具，公允价值更难以确定。
在这种情况下，需要运用现金流量折现法来估计公允价值。
但是，未来现金流量的金额、时点以及折现率的选择等都是不确定的，在操作上具有很大难度。
现值计量的复杂性是公允价值计量面临的难题之一。
1.3 估值技术在公允价值实务操作中有待完善公允价值计量的关键问题是公允价格难以计量，而市场上又缺乏一套行之有效的估值技术。
如果不存在公开报价的资产或负债，就很难在市场上找到公平的参考价格。
公允价值计量很多时候没有统一的标准，会成为一些企业甚至上市公司操纵利润的工具，一些企业通过人为调整未来现金流量、折现率等因素来操纵利润。
在公允价值计量模式下，企业内部或外部监管机构，都面临着使用公允价值计量带来的现实难题。
1.4 公允价值计量容易引发短期行为，不利于市场的稳定公允价值计量容易导致市场参与者的短期行为，在市场大幅波动情况下这种现象更突出。
当前金融市场复杂，市场信息不对称，部分投资者缺乏必要的金融和会计知识，缺乏理性行为，对于公允价值计量产生的利润缺乏判断，不能很好地分析其中包含的风险，极易跟风抢购及抛售。
公允价值在会计实务中的运用
公允价值在会计实务中的运用摘要：公允价值正式作为新会计准则中的重要内容之一，并在会计实务中得到初步的运用。
公允价值的引入和运用，在我国会计行业产生了非常大的影响。
在会计实务中，如何使公允价值得到科学合理地运用，这是摆在我们面前的重要课题。
公允价值在我国会计实务中的运用尚处于起步阶段，理论研究和实践运用都还不不完善，还存在着一些不可忽视的问题，必须引起我们的高度重视。
本文首先对公允价值进行了概述，然后就公允价值我国在会计实务中运用进行了分析，最后提出了促进公允价值在会计实务中运用的相关建议。
关键词：公允价值；会计实务；具体运用；建议公允价值引入新会计准则，这是我国会计行业的一件大事。
这一项重要改变对我国会计界产生了极大的影响。
下面，笔者就公允价值在会计实务中的运用有关问题，与大家共同探讨。
一、公允价值的概述公允价值是指买卖双方共同遵循公平交易、自愿交易的原则，在双方都很熟悉市场情况下，对某项事或物共同商定的价格。
也指无关联的双方，在自愿、公平交易的原则下，一项可以被买卖的资产或者一项可以被清偿的负债的交易价格。
在新会计准则中，将公允价值作为一种计量属性，是将负债和资产按照公平、自愿交易的原则，交易双方在熟悉情况的条件下，进行债务清偿或者资产交换的金额计量。
公允价值的实质是在完全熟悉市场信息的情况下，对负债或者资产效用价值进行行之有效的评价。
在满足自愿性、公平性要求的情况下，将市场对负债或资产评价所得效用价值，是通过交易双方对负债价值或资产价值的认定来体现，这就使得计量公允价值从抽象的理念变成了具体化的可行性操作。
例如购买企业在开展合并业务时，都需要运用到公允价值的相关信息。
在会计实务中，对被合净资产的评估通常是由专业的资产评估机构负责完成的。
二、我国会计实务中公允价值的具体运用随着会计行业的进步，当前我国新会计准则在不断地完善，会计理论得到了不断地发展。
从未来发展趋势来看，在我国会计行业中，公允价值有着非常好的发展前景，其在会计实务中的运用将越来越广泛。
浅谈公允价值在会计实务中的应用
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９ ２—
科 Βιβλιοθήκη 经 济论 坛 Ｉ ｝Ｉ 浅谈公允价值在会计实 务中的应用
王 青 ’ 杨 志 萍 董 杰 。
（、 １ 农垦总局牡丹江分局 中心 医院计财科 ， 黑龙江 牡丹 江 １７ ０ ２ 黑龙江 省八 五一一农场计财科 ， ５ ００ 、 黑龙江 密山 １８ ０ ） ５３ ７
摘 要 ： 我国 目 前的情况下， 社会主义市场经济建设 尚不完善 ， 利润操纵现 象严重， 取得资产公 允价值 的成本居高不下， 因此提倡公允价值的大量 使用不是明智之举 。但公允价值 的发展和使 用在 经济发展 中已 大势所趋， 是 这就要求我们一方面要在 某些方 面上尽 量限制公 允价值 的使 用． 另一方 面我们还要 积极推行经济改革， 营造公允价值的适 用环境， 解决公允价值在运 用中出现的问题 并加 以完善。 关键词： 允价值 ； 公 可操作性 ； 完善措 施 １公允 价值在运用 中出现的问题 １４税收问题 ． 强诚信建设的同时 ，加大对专业人员违规行为 １ ． １公允价值可靠性 的问题 采用公允价值模式同样会带来一些新的问 的处 罚 力度 。 会计信 息的相关性和可靠性 ， 一直 以来都 题 ， 如税收上如何衔接的问题 ， 同时公允价值模 ２４防范操纵利润 ． 难以同时得到满足。有些 的经济学者提出反对 式还会大大增加纳税调整的工作量 。因为收益 新会计准则的实施 ，会计政策的选择权加 采用公允价值计量 ， 因是他们认为公允计量 的税 收问题是公允价值会计中一个很实际而且 大 、 原 专业判断的事项增多 ， 导致会计人 员滥用会 是一种 以牺牲可靠性 为代价来满足相关性 的计 很重要 的问题 ， 并且这个问题会直接影响到企 计准则的机会增大。 如何限制和防止操纵利润 ， 量手段 。就 目前市场可观察到的现行价值状况 业 的现金流。 目 前市场普遍关心企业在首次采 是准则制订机构和证券市场监管机构所应 当关 而言， 相关资产市场的存在是其必备条件之一 。 用公允价值计量投资性房地产后 ，调增的留存 注和解决 的问题。 首先 ， 有关会计信息生成规则 从我 国的现状来看 ， 证券交易市场、 产权交易市 收益在税法上是否需要征税 ，以及 未实现 收益 的制订应基于会计信息的不对称 ，保护信息使 场、 生产资料市场等建设都还不成熟 ， 价格并不 是否征税等问题 。如果要为 尚未实现的收益付 用中的弱势群体。 制度安排必须合理 ， 规则必须 能确实 的反映价值量 ，绝大多数市场资产的公 税 ，企业可能面临不得不 出售某些 资产来缴税 科学。为了防止企业为保牌与配股等动机而利 允市价难以获得。虽然在不存在相关资产的活 的问题 。再如企业采用公允价值计 量投资性房 用公允价值创造利润 ，在证券市场监管机构制 跃市场时 ， 可以运用其它技术来估计公允价 地产后 ，由于不再对投资性房地产折 旧或进行 订相关指标考核时 ， 考虑将未实现的损益与 也 应 值 ，但是就我国经济信息水平状况而言这几乎 摊销 ， 可能会增加企业 的应交所 得税 。 已实现收益分别考核。同时加强对公允价值有 是不可能的。现阶段我国市场对未来现金流量 ２对公允价值体系的完善措施 关信息 的披露 ，规定任何公允价值方法不仅应 以及折现率的信息都还很缺乏，判断常常具有 ２ ． １选择性地使用公允价值 ，逐步扩大使 反映资产和负债 的价值及产生 的收益 ，而且应 很大的不确定性 ， 现值的主观估计成分偏 大。 因 用范围 根据相关项 目 进一步细分各种收益的来源和变 此说一种计量方式 即使是很有价值 ，但也决 不 在新 的会计准则体系中 ，对公允价值的运 动 。 其次 ， 鉴于会计造假的违规机会成本远低于 能以牺牲其 可靠性为代价Ⅱ ｊ 。 用作了明确 的规定 ， 只有在准则 中明确规定可 其预期收益，证券市场监管机构应借鉴美国高 １２可操作性问题 ． 以使 用公允价值的项 目，才可使用公允价值进 昂的惩罚性赔偿制度对会计造假进行 严惩 。 公允价 值的运用较历 史成本 而言在技术 行计量 。准则制订机构的考 虑是： 允价值应 公 ２ 税 收 协 调 ． ５ 和人才等方 面提出了更为苛刻 的要求 ， 并且 大 当是通过可靠的途径或方式取得的 ，降低评估 从我 国现阶段的税收立法看 ，是遵循税法 大的增加了企业的管理成本 。现值技术 的应用 时的主观性 ， 如企业合并准则 中， 对于非控制的 与会计相互分离的原则 。由于税法上对企业收 需要有高超专业技术、 诚实守信的评估师 队伍 ， 企业合并规定采用购买法，在新设合并和吸收 人与费用的确认 ， 强调的是收付实现 制 ， 因此 ， 而且公允价值 的计量与核算也变得越来越复杂 合并 的情况下 ， 各项所取得 的资产按照其公允 对调增 的留存收益和未实现收益 ，估计进行征 了 ，同时需要更高素质 的会计人才进行会计处 价值人账 ， 并可能确认商誉或负商誉 ， 而同一控 税的可能性 比较小。同样如果企业采用公允价 理才能完成 。 从我 国现状看， 评估人员与会计人 制下 的企业合并仍采用账 面价值作为会计处 理 值计量投资房地产后将使原来折 旧摊销 的税前 员的业务素质与专业技 能都是不理想 的，客观 的基础 ； 房地产也可能按照公允价值计价 ， 部分 扣除效应消失 ， 对此类企业将会产生不利影响。 的说 目 前我 国的大多数从业人员对与公允价值 金融资产也 以公允价值计量 ，而对于生物资产 些房地产企业 明确表示 ，如果采用公允价值 这一业务运用 尚难以适应 。 和待出售的非流动资产就没有引入公允价值计 模式在税收上不利 ，则他们有可能还是倾向使 １ ． ３盈余管理问题 量。 当运用公允价值计量手段是可取的 ， 于 用成本模式。因此 ， 适 对 有关部 门应加紧进行协调， 公允价值的变动计入当期损 益， 改变了通 必须使用公允价值计量 的一些经 济业务 ，如金 尽快明确新会计准则的涉税事宜 ，以利于新会 常 的收益观。如交易性金融资产公允价值的变 融资产 ， 应该尽量要求使用 ， 并在今后有 意识 、 计准则的正常运用ｐ 】 。 动将会产生得利或损失 ，这将改变现在会计实 逐渐地将计量范围扩展到 ：存在 比较成熟交易 ３公允价值的发展方 向 务 中短期投资只确认减值不确认升值收益的情 市场 的资产计量 ， 如有价证券 、 汽车 、 房地产等 随着全球经济的迅速发展近年柬 ，中国作 况 ；衍生金融工具纳入表内核算不仅将增加 企 长期资产 ；未来 现金流量和折现利率基本能够 为头号发展 中国家在经济方ｉ 始终保持着强劲 ｌ ｊ Ｉ 业 的资产或负债 ， 同时也将影响当期损益。 公允 可靠确认 的会计要素 的计量 ，如速效租赁的资 的增速 ， 但是在国内市场中不动产 和基础材料 价值的变动计 入当期损益 ，结果可增值也可减 产、 期限较 长的赊销收入及一些长期负债等 ； 其 的市场价格不断 Ｊ涨，同时无形 资产 的价值也 二 值 ，而不再采用现行的单边调整减少资产价 值 他难以用历史成本确认和计量 的资产计量。 日益体现。会计报表在现行准则框架体 系下基 的成本与市价孰低法 ，可能使证券性交 易投 资 ２ ． ２着手建立市场信 息数据库 本无法真实地反映企业的财务状况 ， 比之下 ， 相 较多的公司 ， 其股本“ 账面富贵 ”也将反应在 当 ， 为 了获取现金流量的相关信息 ，各行业应 公允价值 的出现将很好的解决这一问题 ，如是 期业绩中。企业可能会利用会计计量属性 的选 着手建 立行业市场信息数据库 。企业历史实现 说 ， 公允价值的发展在经济发展 中已是大势所 择权 ， 的盈余管理手段来“ 以新 创造” 账面利润。 的收益往往是预测未来收益的重要依据 ， 过 趋 。 通 由于公允 价值 的确认仍然是一个难点 ， 公 过去的现金流可 以预测未来的现金流。必须建 参考 文 献 允价值很 多时候是估计 的结果 ，在现 阶段 的实 立容量大 、 时效性强的行业数据信息 ， 方便职业 ｆ 王乐锦． 国新会计 准则 中公 允价 值的运用， １ １ 我 务操作中容易被利用为利润操纵的工具 。由于 人员在资产定价时选取适 当的参数。 意 义 与特 征 『． 计研 究 ，０６ Ｊ会 １ ２０ ． 会计准则不是一种纯粹 的技术手段 ，而是具有 ２ ＿ ３提高会计人员的专业水平 『】 晓 燕． 允 价值 会 计 的 国 际 应 用 ｍ． 计研 ２路 公 会 明显的经济后果 ， 同的准则将生成不 同的会 不 发达的专业评估技术 以及娴熟而讲求诚信 究 ． ０ ６ ２０． 计信息， 从而影响不同主体 的利益 ， 如何保证公 的评估 队伍是正 常使用公允价值模式 的前提 ， 【］ ３财政 部会计准则委 员会． 金融 工具会计 与保 允价值确定的合理性 ，避免像以前再次成为企 会计人员素质 的提高是使 用公允 价值模式 的保 险会 计 『 １ ＾． １ 大连 ： 连 出版 社 ，０ ５ 大 ２０ ． 业 随意操纵业绩的工具 ，是一个 十分现实的问 证。 应尽快出台准则的相关指南 ， 并大 范嗣开展 题 。 专业培训 ， 努力提离专业人员素质 。此外 ， 在加
浅析公允价值计量在会计实务中的运用
２ 年 ９月 ０ １ １
浅 析 公 允 价值 计 量 在会 计 实务 中 的运 用
李 洁
（ 郑州铁 路职 业技 术 学院 ， 河南 郑州 摘 ４０ ５ ） ５ ０ ２
要： 本文 首先介 绍 了公 允 价值 的涵 义 ， 然后 阐述 了公 允价 值在 金 融 工具项 目、 主要 金 融 工具 项 目、 非
变 动计 人 当期 损益 。对 于股 票 ， 能从 资本 市 场 获 它 取 其公 允 价值 ， 以采用其 市 场价 格 作 为公 允 价值 ； 可 对 于债 券投 资 ， 可 以采用 折现法 计算 其公 允价 值 。 则
２ 持有 至到期 投 资 ． 持 有 至到期 投资 以“ 得成本 ” 为其初 始 人 账 取 作
作者简介 ： 李
洁（９ １ ， ， １８ 一） 女 陕西西安人 ， 郑州铁路职业技术学院运输管理 系讲师 。
３ ９
参照 交易性 金融 资产 确定 符项 侥 产 的公 允价 觚进 行 后续计‘ ， 公 允价 值 的变 动 要 汁人 所 有 者 权 益 而 量 但 不是 当期 损益 。
份 额 的蔗 额 ， 当确 认 为商 誉 应 、购 买 对 合 』 成 本 ｛ ：
企 业合 并和利 润表 中的 应 用 ， 最后提 出 了公 允价值在 会 计 实务 应 用 中需要 注意 的几 个 问题 。公 允价值 在会 计
实务 中应用是 必 然趋 势 ， 我们要 不 断努 力规 范 它的使 用。 关键 词 ： 允价值 ； 量 ； 用 公 计 运
公允 价 值 亦称 公允 市 价 、 允 价 格 。是 熟 悉 市 公
测 试 ， 提相 应 的减值 准 备 ； 有 确 凿证 据 表 明其 公 计 在 允 价值 能够 持 续 可 靠 取 得 的 ， 企业 可 以采 用 公 允 价 值 计量 模式 。采 用公 允价 值计 量 的投 资性 房 地 产 的
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公允价值在会计实务中存在的问题
［提要］随着全球经济一体化和知识经济的发展，会计环境发生了巨大的变化，有些企业的资产和负债价值已经发生了改变，如果仅仅采用历史成本计量，就不能真实反映这些资产和负债的价值。
所以2006年发布的新准则中重新引入了公允价值。
本文详细分析公允价值在会计实务中面临的问题，并给出相应的对策。
关键词：公允价值；问题；对策
一、公允价值在会计实务中面临的问题
（一）公允价值的获取和使用存在的难度。
由于采用公允价值的价值变动是通过损益表反映的，它直接影响到企业财务的各项指标和财务信息的正确性，因次公允价值的确定办法有待于进一步规范。
因为有许多会计要素在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现值计量，往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。
公允价值本身是合理的，我们不能因为公允价值难以计量就放弃其在会计实务中的运用，解决这一问题的关键就在于为公允价值提供一个良好的外部条件，优化其存在的基础，便于我们更有信心地使用公允价值。
（二）公允价值的可靠性和可操作性问题
1、公允价值的可靠性问题。
会计信息的相关性和可靠性，一直以来都难以同时得到满足。
有些经济学者提出反对采用公允价值计量，原因是他们认为公允计量是一种以牺牲可靠性为代价来满足相关性的计量手段。
就目前市场可观察到的现行价值状况而言，相关资产市场的存在是其必备条件之一。
从我国的现状来看，证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等建设都还不成熟，价格并不能确实的反映价值量，绝大多数市场资产的公允市价难以获得。
虽然在不存在相关资产的活跃市场，也可以运用其他技术来估计公允价值，但是就我国经济信息水平状况而言这几乎是不可能的。
现阶段我国市场对未来现金流量以及折现率的信息都还很缺乏，判断常常具有很大的不确定性，现值的主观估计成分偏大。
因此说一种计量方式即使是很有价值，但也决不能以牺牲其可靠性为代价。
2、公允价值的可操作性问题。
公允价值的运用较历史成本而言在技术和人才等方面提出了更为苛刻的要求，并且大大地增加了企业的管理成本。
现值技术的应用需要有高超专业技术、诚实守信的评估师队伍，而且公允价值的计量与核算也变得越来越复杂了，同时需要更高素质的会计人才进行会计处理才能完成。
从我国现状看，评估人员与会计人员的业务素质与专业技能都是不理想的，客观的说目前我国的大多数从业人员对于公允价值这一业务运用尚难以适应。
（三）缺乏成熟的市场环境。
我国目前市场化程度不高，公平的交易环境尚在建立和完善的过程中。
对绝大多数资产和负责而言，很难找到可以观察到的市
场价格。
同时缺乏公平价格的形成机构。
作为行使中介职能的中介机构尚难以做到真正独立、客观、公正，还有一些中介机构缺乏诚信，对一些资产或负债的评估有失公允，资产评估的科学性还存在较大欠缺。
（四）成为操纵利润的工具。
新准则规定了在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用公允价值进行计量。
许多人认为，公允价值的采用会加剧公司人控制现象，为管理人员操纵利润提供了方便。
但是，我们必须认识到，导致利润被操纵并非政策制定本身有问题，而在于其使用者人为操纵造成的。
财政部在本次准则的制定中慎之又慎，尽量避免了滥用准则的情况出现。
如在投资性房地产准则中就明确采用公允价值模式计量的，除该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得这一条件外，还应当同时满足下列两个条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其相关信息。
可见并不是所有投资性房地产都可以采用公允价值的，需要有严格的要求限制。
这一点与国际会计准则相比是完全不同的，也是符合我国实际国情的。
从这些例子我们可以看出，公允价值的应用是有严格的条件限制的。
二、解决公允价值在运用中面临问题的对策
（一）完善公允价值理论，构建具有可操作性的公允价值应用框架。
我国财政部会计准则委员会和会计理论界在充分考虑我国国情的前提下，尽早推出一个具有操作性的公允价值计量的理论及应用框架。
这个指导框架应对公允价值的细节问题予以明确规定和详尽说明，以便于会计人员进行实务操作。
同时将健全的理论在我国全面推广，才能促进解决运用中出现的难题。
可以借鉴国外的经验，也可以进行创造性的工作。
（二）加快市场经济发展，建立成熟的市场环境
1、完善市场经济体制，进一步提高证券市场的有效性。
我国市场经济体制已经初步确立，为公允价值的运用奠定了环境基础。
保证有一个公开、公平、有效的市场经济大环境。
我国应加快建立与市场经济发展程度相适应的全国市场价格信息数据网络，大力推进信息资源公开化，形成良好的市场价格信息体系。
而我国的证券市场经过十几年的发展和完善，在提高资本运作透明度，清理违规违纪行为，构建上市公司综合监管体系等各方面都有了很大的进步。
财政部也不断的加大了对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督和检查；广大投资者对会计信息进行分析判断、有效鉴别的能力也有所加强，证券市场的有效性逐步提高。
可见，如今的经济环境与以前是不可同日而语的，所以现在的市场经济环境初步奠定了公允价值运用的环境基础。
2、不断完善相关理论体系，建立公允价值计量准则。
公允价值计量的有效实施首先需要有一个完善的公允价值理论体系作为支持。
尽管我国新会计准则已经全面引入了公允价值，但是，基本准则中并没有对公允价值的应用进行详细的规定，而且没有单独一项具体准则专门规范公允价值计量应用的细节问题，这将极大地阻碍公允价值的应用与发展。
我国理论界对公允价值计量属性的研究仍然
十分有限，真正理解和掌握了纷繁复杂的现值技术和公允价值会计理论方法精髓还远不够。
对理论研究的缺失，特别是对公允价值及其外延研究的缺失，导致对公允价值确认计量的要求及方法远不能满足现有复杂的资本结构体系。
我国应根据国情，尽早的制定一个具有可操作性的公允价值计量的具体准则或应用指南，应具体详细的说明现值技术的操作，详细地说明现值的确认、计量问题，折现率和资产报酬率选择的问题，对于公允价值定性和定量给予一个标准，使得操作上能够规范，减少主观的臆断，以利于实物操作。
在目前的准则体系下，公允价值计量很难真正做到与国际接轨，加强公允价值的理论研究，建立公允价值计量准则已经成为当务之急。
（三）加强监管
1、强化相关管理、审计机构等监督力度，建立互动机制。
界定清楚财政、审计、会计等监管职能和作用，合理分工、明确责任，做到各司其职、严加监管。
而且相关管理机构之间要建立互动机制，发挥监管合力，人员必须加强专业技能培训，充分发挥政府监督的职能和作用。
2、提高会计、审计人员的职业道德水平和执业水平。
公允价值的引入增加了大量的职业判断的内容，这对会计人员的职业判断能力提出了更高的要求。
一方面加强对会计人员有关公允价值的教育和培训，提高我国会计人员整体职业判断水平；另一方面必须加强会计人员的守法意识和道德教育，从主观上消除利润操纵的动机。
此外，应该加强对审计师的职业道德要求与执业能力培养，使其对公允价值的运用起到监督控制的作用。
主要参考文献：
［1］田淑英，李慧思.浅谈公允价值在财务会计中的应用［J］.会计之友（下旬刊），2007.5.
［2］谢继跃.浅论公允价值在会计实务中的应用［J］.经营管理者，2009.14.
［3］顾久炜.公允价值在会计实务中的应用［J］.会计之友（下旬刊），2006.4.。