关于在财务会计中采用公允价值的探讨_葛家澍
在财务会计中采用公允价值的探讨
时代金融在财务会计中采用公允价值的探讨摘要：公允价值是企业财务会计作为支持的价值。
良好的财务会计也是当前发展的重要标准。
我们研究在财务会计中应用公允价值，分析在会计中应用公允价值的问题。
在财务报表中考虑在财务会计中采用公允价值的现状。
关键词：财务会计 采用策略 公允价值● 杨华一、前言传统会计主要以成本计量为主，在这个背景下的成本核算是以过去为导向的，并以往来交易为基础。
近年来，随着金融和其他创新的出现，美国会计准则委员会和国际会计准则理事会大力主张在财务会计中采用新的计量特征。
公允价值是以市场为基础的，包括资产销售价格和债务转账价格（“退役价格”），在有形和无形市场上开放的面对买方和卖方打算进行的虚拟交易，这些交易的估计是有根据的。
同一资产和负债或同一资产的市场价格是被动的面向未来的，并能反映价值。
这是财务会计方面的一个重大变化，其影响是巨大的，可能会改变目前的会计制度。
二、公允价值的基本内涵（一）公允价值的概念公允价值是指作为经营者的企业的财务账户所代表的价值。
财务会计为当前企业的发展和经营提供了科学依据。
通过与公司内外部财务实际相结合，方便公司的财务处理和会计核算，为公司的良好经营提供科学合理的财务信息。
因此我们应该使用公允价值这种概念，既要重视成本管理的决策，又要做好价值管理，充分认识资金流和现金业务的应用状况。
公允价值是一个包含共同价值含义的商业概念，不同的公司条件提供不同的公允价值。
因此，公允价值在现行财务价值标准的估值中也具有很好的灵活性，结合目前我国市场良好的竞争背景，公允价值表明公司双方不存在直接的利益关联关系，以及更多自愿公允价值的商业交换行为。
要达到这一效果，就必须确保全面、公平、动态的要求得到满足，也必须参与双方的互动，以实现真正、有效、务实、可靠，公允价值是债券发行、商业贷款和资产交换中评估资产价值的重要方法。
（二）公允价值的基本特征1.公平。
公平特征是以合法交易为依托，在公平交易的形式下，它不仅限制了卖方，也限制了买方，从而促成了交易。
关于公允价值会计计量探讨文献综述
[7]夏秀梅.论公允价值在非货币性交易中的适度应用.现代财经——天津财经大学学报,2007年第9期.
[8]李露.非货币性资产交换中公允价值计量的条件应用.淮南职业技术学院学报,2011年第4期.
[9]叶思妤.对非货币性资产交换准则及其运用的研究.西南财经大学.硕士学位论文,2008年.
现行国际财务报告准则（IFRS）对公允价值的定义为：“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。”
我国借鉴了国际会计准则，在2006年2月15日发布的新《企业会计准则——基本准则》中，对公允价值所下的定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”
周融在《浅谈公允价值在非货币性资产交换中的应用》中认为随着我国市场环境、公司治理和会计人员素质的不断完善和提高，新准则把非货币性资产交换的基础由账面价值重新改为公允价值更加科学，使中国非货币性资产交换准则和国际会计准则实现了“实质性趋同”。
[14]企业会计准则编审委员会.企业会计准则——应用指南.立信会计出版社,006年第1版.
[15]FASB：FAS157.Fair Value Measurement.2006．
[16]Edward J.Riedl.Causes and Consequences of Choosing Historical Cost versus Fair Value.Harvard Business School,2008．
文献综述
会计
关于公允价值会计计量探讨
一、查阅中外文献资料目录，所查阅的中外文献资料理工科专业至少10篇，文科类专业至少15篇，其中外文文献至少2篇（含作者、书名或论文题目、出版社或刊名、出版年月或期号及页码等，未经本人查阅的文献资料目录不得列上）
关于在财务会计中采用公允价值的探讨
关于在财务会计中采用公允价值的探讨作者：井博源来源：《经营者》 2020年第3期井博源摘?要?现在我国的社会经济保持在高速发展的状态，而社会中各个企业的组织形式也随之发生了一定程度的改变。
现在对任何一个企业来说，最为重要的就是财务会计，大多数企业的财务会计在开展工作时都会使用公允价值，因为公允价值会最大限度地保证整个工作的公平性。
本文对财务会计中采用的公允价值进行探讨。
关键词?财务会计?公允价值?优化策略一、在财务会计中采用公允价值计量的意义（一）在财务会计中采用公允价值计量，有效丰富了我国的会计理论以往的会计理论所注重的只是整个企业的收益，在这样的情况下，产生了会计收益观。
会计收益观的出现，使大部分企业都开始提高对企业内部经济效益的重视程度，而对企业外部存在的社会责任，始终保持着忽略的态度。
而现在，公允价值这一计量模式的出现，使得以往的会计理论有了很大程度的转变。
现在的企业在运营过程中，所注重的已经不仅仅是利益方面的情况，还会全面地考虑未来的收入、支出等方面的数据。
（二）实现了我国会计准则与国际会计准则的接轨公允价值的出现，使得财务会计在处理工作的过程中，所使用的计量方式具有了更多样的选择，同时大多数会计信息也会因此具有一定程度的可比性。
除此之外，由于时代在不断地进步，所以我国现在针对公允价值这一计量模式实际运用的范围以及准则等制定出了一套相对比较完整的规定，而这一规定的存在也使财务会计使用公允价值的规范性得到了有力的保障。
（三）改善了我国的市场环境，市场交易得以有效实现对任何一个企业来说，财务会计在使用公允价值之前，首先要调查整个市场的环境，只有在保证市场环境的公平性以后，才可以使用公允价值开展相应的计量以及核算工作。
如果交易市场处于一个活跃度相对来说不是很高的状态，那么交易双方就无法精准地估算资产的内在价值，同时财务会计在开展计量以及核算等工作的过程中，其稳定性以及顺利性也得不到保障，在这样的情况下，企业自身的运营成果也无法真实地显示出来。
关于在财务会计中采用公允价值的探讨
关于在财务会计中采用公允价值的探讨作者：王慧玲来源：《财会学习》 2018年第5期现如今，市场经济高速发展，市场中的环境在风云变幻间错综复杂，想要在竞争如此激烈的市场环境中崭露头角，就必须在企业管理的过程中做好财务会计的工作。
公允价值在财务会计中的应用过程中，通过负债、出售的环节来体现其基本功用，根据交易过程中的双方相关资料，提前预算出交易过程中有可能达到的成本。
在企业的财务会计工作中采用这公允价值这种运行方式，能在很大程度上提高企业的管理水平，让财务会计工作者的工作效率得以提升，让企业的快速发展具备了极大的优势。
所以说，在财务会计的工作当中合理的采用公允价值体系的这一课题，具有十分必要的探讨价值与研究意义。
一、公允价值基本概念( 一) 公允价值的基本含义公允价值这一商业理念最早出现在美国的一份会计研究报告当中，这份研究报告指出计量属性诞生于市场价格，市场价格是所有计量属性最根本的内容。
在当时，很多经济学的专家普遍认为，市场价格是进行市场交易过程中非常重要的价值基础，而公允价值亦在其中。
对于公允价值基本概念的定义，国际会计准则认为公允价值是一种计量方式，这种计量方式通常应用在资产交易与负债交易过程当中，并且这样的交易具有一定的公平性质，在此公平的基础上对其金额进行一定的计量。
从这样的定义我们可以看出，公允价值具有公平交易的性质，并且在交易的过程中，其所交易的金额主要是资产与负债两个方面的交易。
所以在这样的基础之上，市场价格是市场中对于负债、资产价格最准确的预估。
( 二) 公允价值的特点我们可以从公允价值的概念当中发现，其在公平交易的基础之上，进行公允价值交易的双方对交易的特征与情况有所了解，在采取自愿的情况下进行交易，这样才能让交易的双方在交易过程中实现利益最大化。
公允价值对价格的确定过程中，只是对价格的进行一定的预估，并非其真实的价格。
通常情况下，公允价值往往应用在难以实际交易的情况中，对市场价格进行预估。
关于在财务会计中采用公允价值的探讨
【摘 要】随着我国经济的大势发展，在财务会计中使用公允价值的重要意义逐渐凸显出来，这种做法不仅能够加强财务会计信息报表的公开透明性以及科学性，同时还能真实的反映出企业的经营情况以及投资等情况。本文对公允价值的特征、公允价值的确认方式以及其在财务会计中的应用措施进行了简单的阐述。
【关键词】财务会计；公允价值；探讨 公允价值也称为公允价格，指的是在熟悉市场规则的买卖方在进行公平交易的倩况下、以及双方自愿的条件下所确定的价格，或者是无关的买卖双方进行公平交易的情况下，一项可以进行买卖交易的资产或者一项可以被偿还的负债的最终成交价格。公允价值的优势十分明显，可以使外部投资者对财务会计信息的各种要求得到相应的满足。公允价值不仅能够符合实物资本的理论依据，还能够达到企业制定的财务目标，企业可以利用公允价值提供并获取更具有关联性的财务信息，满足各利益方的要求。 一、公允价值的特征以及其确认方式 1.基本特征 公允价值基本特征一般包括公平特征、非实际交易特征以及市场特征三点。所谓的公平特征指的是买卖双方在进行公平交易的基础之上，其资产或是负债计量所累积的相关信息，买卖双方是自愿进行交易，但同时也是根据获取最大值的利益角度进行实际交易，并没有外力作用胁迫使其开展交易活动；非实际交易特征指的是，在没有开展实际交易活动的基础上所获取的资产信息或者是负债计量累积信息，一般情况下是根据以往的实际市场交易情况以及模型对缺乏实际交易活动的资产信息或者是负债计量累积信息进行评估；市场交易特征是指公允价值在市场中获取的资产信息或是负债计量信息，而不是通过其他的信息或交易途径中获取的相关信息，这就是公允价值的市场特征。 2.确认方式 （1）成本法 利用成本法确认公允价值时最常使用的确认方式是重置成本方式，利用重置成本方式对资产及负债计量信息进行确定时需要具备以下两平两个条件：第一，不能随意改变资产的实际用途，资产在未来的发展中必须剧照原本的方式使用，并产生经济等效益；第二，使用该方式对所选择的资产进行重置时，选择的资产要与被比较的资产，在使用效益以及资产特征方向具有相似性，否则对资产进行重置就缺少实际意义 （2）市场法 市场法指的是在氛围比较活跃的市场交易情境下获得资产以及负债计量相关信息，这可以为利用市场法确定公允价值提供信息依据。使用市场法确定公允价值必须具备以下两个条件：第一，必须是在氛围活跃的市场交易环境下获取信息；第二，可以参照在市场交易中曾经有过的类似的资产交易或者是负债计量交易，以此确定产品的公允价值。 二、在财务会计中使用公允价值探究 1.为企业财务创造良好的公允价值运用环境 我国当前现有的企业系统中，大部分是中小型企业以及私营企业，特别是近年来我国部分经济活动正朝着网络化以及电子化方向发展，这就间接的扩大了我国中小型企业的规模，使中小型企业队伍愈加壮大，这些企业不具备强大的资源竞争实力，因此企业要为公允价值在其财务会计中的使用创出一个良好的环境，制定并实施有效的财务措施保证企业所经营的产品价值会随着时间变动而产生变工，并且其变动应具有合理性，保证企业经营的产品在市场中占据一定的份额。 2.建立完善的应用体制 任何一项措施的实施都必须依靠一个体制对其实施过程进行制约，才能保证该项措施的实施具有实际意义。在企业财务会计中使用公允价值的前期部署比较复杂，工作量较大，实施难度远超过传统的企业财务管理，因此在企业建立一个完善的、科学的财务会计公允价值使用及管理体制是十分重要的，也是企业使用公允价值计量的首要任务。现阶段我国市场上也存在相关管理体制，企业可以套用市场上的管理模式结合自身的具体情况，以及企业未来的发展规划制定出一套适用于自身企业的公允价值使用管理体系。该项工作不仅是企业财务部门的主要任务，还需要企业各个部门之间的长期配合，以及管理层的科学领导，共同努力才能完成。 3.提升企业财务会计工作人员的水平 任何一家企业的生产经营活动以及财务管理活动都需要专业工作人员进行，这就足以证明企业财务会计人员的专业素养以及工作能力会对企业在财务会计中有效、深入的实施公允价值计量产生影响，特别是对企业所经营的产品价格进行评估工作会产生重要影响。因此，企业可以通过为财务会计人员组织定期的专业培训工作，加强会计人员之间的交流，引进这方面的优秀专业人才，并且建立定期考察制度以及奖励制度等方式全面提升会计人员的专业素养以及工作能力。 4.加强公允价值资产的损益管理工作 参照公允价值的含义可知，企业所经营的产品，其公允价值会根据市场环境的改变而改变，这就使公允价值资产产生了损益。换用另外一种说法解释就是，一种产品的公允价值会根据当前市场上同款产品的数量、其需求量变化、制作产品的材料成本变化、国家相关政策的变化等方面的改变而改变，这就会使企业的产品效益发生改变。企业应该在产品经营的各个环节对市场上的环境信息进行充分调查，保证企业随时掌握产品的公允价值，及时调整产品的经营方案，以此加强企业公允价值资产的损益管理。 三、结语 企业财务会计中应用公允价值的管理模式，会根据市场环境以及产品的变化未产生变化。在当前经济一体化的发展背景下，现代企业的财务会计中应用公允价值计量，不仅能够增加企业的经济创收，还能有效的促进企业的良好发展。
科研课题论文：关于在财务会计中采用公允价值的探讨
111145 会计研究论文关于在财务会计中采用公允价值的探讨公允价值也称为公允价格，指的是在熟悉市场规则的买卖方在进行公平交易的倩况下、以及双方自愿的条件下所确定的价格，或者是无关的买卖双方进行公平交易的情况下，一项可以进行买卖交易的资产或者一项可以被偿还的负债的最终成交价格。
公允价值的优势十分明显，可以使外部投资者对财务会计信息的各种要求得到相应的满足。
公允价值不仅能够符合实物资本的理论依据，还能够达到企业制定的财务目标，企业可以利用公允价值提供并获取更具有关联性的财务信息，满足各利益方的要求。
一、公允价值的特征以及其确认方式1.基本特征公允价值基本特征一般包括公平特征、非实际交易特征以及市场特征三点。
所谓的公平特征指的是买卖双方在进行公平交易的基础之上，其资产或是负债计量所累积的相关信息，买卖双方是自愿进行交易，但同时也是根据获取最大值的利益角度进行实际交易，并没有外力作用胁迫使其开展交易活动；非实际交易特征指的是，在没有开展实际交易活动的基础上所获取的资产信息或者是负债计量累积信息，一般情况下是根据以往的实际市场交易情况以及模型对缺乏实际交易活动的资产信息或者是负债计量累积信息进行评估；市场交易特征是指公允价值在市场中获取的资产信息或是负债计量信息，而不是通过其他的信息或交易途径中获取的相关信息，这就是公允价值的市场特征。
2.确认方式（1）成本法利用成本法确认公允价值时最常使用的确认方式是重置成本方式，利用重置成本方式对资产及负债计量信息进行确定时需要具备以下两平两个条件：第一，不能随意改变资产的实际用途，资产在未来的发展中必须剧照原本的方式使用，并产生经济等效益；第二，使用该方式对所选择的资产进行重置时，选择的资产要与被比较的资产，在使用效益以及资产特征方向具有相似性，否则对资产进行重置就缺少实际意义（2）市场法市场法指的是在氛围比较活跃的市场交易情境下获得资产以及负债计量相关信息，这可以为利用市场法确定公允价值提供信息依据。
关于在财务会计中采用公允价值的探讨
关于在财务会计中采用公允价值的探讨周鹂桢摘要：本文首先对公允价值的概念进行了概述，其次分析了公允价值应用于财务会计的现状和问题，最后就如何合理地应用公允价值提出了解决办法，旨在普及公允价值理念，并指导从业人员合理运用，达到提高人员素质的目的。
关键词：财务会计；公允价值；探讨一、公允价值概述（一）公允价值的含义在美国注册会计师的一篇研究报告中首次提出了公允价值这一词汇，报告对该词语做出的说明是：市场价格是所有计量属性的根本，其余的计量属性都是其衍生物。
后来部分学者提出，公允价值包含于市场价格这一价格基础中。
国际会计准则把公允价值定义为一种存在于资产和负债交易中的一种计量方法，这种形式的交易具有公平性。
所以从这个定义可以看出使用公允价值能保证交易的公平性和自愿性。
负责清偿和资产交换是在交易过程中涉及到交换金额所强调的两个方面。
在此前提下，价格能对同类型的资产和负债进行最优估计。
（二）公允价值的特点从其本质上来说，对市场的一种评价和对资产、负债的认定就是公允价值。
再者，以公平交易作为前提，知晓情况如对某交易的特征或是能将自身利益扩大的当事人是交易的主体，可以说，在缺乏实际交易的时候往往会出现公允价值，因为它是根据市场信息做出的估价。
二、公允价值应用于财务会计的现状和问题（一）应用情况1998年的6月是公允价值这个概念首次出现在我国会计准则中的时间，而从本世纪初期这一时期开始，国家财政部门就已经颁布了一些相关的准则大力倡导公允价值且广泛地使用公允价值。
就现下来说，经济发展迅猛、从业人员素质提高、资本市场发展相对成熟这些客观原因都为我国的管理机制发展与不断的完善提供了良好的大环境。
从某种程度上来说，对公允价值的研究与运用是我国进入到新阶段的标志。
（二）出现的问题1.计量基础有待调整。
公允价值的操作性不高是因为应用公允价值需要特定的条件和良好的基础。
会计系统的很多环节都会有公允价值的存在，所以这会导致从业人员的工作任务繁重。
关于会计在财务会计中采用公允价值的探讨
关于会计在财务会计中采用公允价值的探讨【摘要】本文探讨了会计在财务会计中采用公允价值的相关问题。
首先介绍了公允价值在财务会计中的定义，然后探讨了会计采用公允价值的原因和方法，以及公允价值对财务报表的影响。
同时也对公允价值的局限性进行了分析。
接着就会计在财务会计中采用公允价值的优劣势进行了评述，指出了未来发展趋势。
最后在结论部分对全文进行了总结。
通过本文的研究，读者可以更加全面地了解会计在财务会计中采用公允价值的重要性和作用，以及面临的挑战和发展前景。
【关键词】财务会计、公允价值、会计、财务报表、优劣势、发展趋势、局限性、结论、研究目的、研究意义、定义、方法、影响、背景介绍1. 引言1.1 背景介绍公允价值是指在市场中可以获得的价格，反映了特定资产或负债的当前价值。
在财务会计中，公允价值的应用范围越来越广泛，不仅包括金融资产和金融负债，还包括股权投资、资产评估等方面。
公允价值的引入，可以更准确地反映企业的财务状况和经营绩效，提供更为客观和可靠的信息。
通过对公允价值在财务会计中的应用和作用进行深入研究，可以更好地理解会计核算的本质和原则，促进会计理论和实务的发展，为企业的经营决策提供更有力的支持。
探讨会计在财务会计中采用公允价值的相关问题具有重要的理论和实践意义。
1.2 研究目的和段落分隔符等。
谢谢！研究目的主要在于探讨会计在财务会计中采用公允价值的情况。
通过对公允价值在财务会计中的定义、原因、方法、对财务报表的影响以及局限性进行深入分析，旨在揭示会计在财务会计中采用公允价值的优劣势，并对未来发展趋势提出建议。
通过研究，可以帮助会计专业人员更好地理解和应用公允价值概念，提高财务报表的透明度和准确性，同时也可以为相关政策制定提供参考。
希望通过本研究，可以促进会计在财务会计中采用公允价值的实践，推动会计领域的发展和进步。
1.3 研究意义公允价值是财务会计中的一个重要概念，对于企业的财务状况和经营业绩有着重要的影响。
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关于在财务会计中采用公允价值的探讨
葛家澍(厦门大学会计系 361005)=摘要>近年来,美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会(IASB)大力倡导会计计量运用面向现在和未来的、以市场为基础的公允价值。本文着重研究并比较IASB和FASB给出的公允价值定义和相关的基本概念,认为公允价值是面向市场、以假想交易为对象的一种估计价格,可以有三级估计,最佳的估计是(相同)资产或负债主市场或最有利市场的价格,指出了它带来的缺陷。文章认为,公允价值计量乃是财务会计发展的大势所趋;如果公允价值得以全面应用,则财务会计将有可能反映企业的价值(或其近似值)。
传统的会计学主要是以历史成本进行计量。历史成本是面向过去,且以特定企业之间的交易为基础的。最近若干年,由于金融创新和其他创新业务的兴起,美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会(IASB)大力提倡在财务会计中采用一种新的计量属性,即公允价值(fairvalue)。公允价值是以市场为基础,以可观察到的、公开的活跃市场的资产出售价格和负债转移价格(脱手价格)¹为目标。它面对的是买卖双方意欲成交的假想交易,主要参照相同资产与负债或同类资产与负债的市场价格进行估计。它面向未来,且有可能反映一个企业的价值。这是财务会计的重大变革,其影响之深远,有可能改变现行会计模式!因此,包括我国在内的全世界的会计界都普遍予以关注。一、最早关于公允价值的论述早在1961年,美国注册会计师协会(AICPA)所属会计研究部主任MauriceMoonitz在其撰写的ARSNo11中就提到/公允价值0这一概念。不过,他当时使用的不是/fairvalue0,而是/soundvalue0。ARSNo11认为,在市场经济中,市场价格是一切计量属性的基础,其他计量属性都是市场价格的衍生物。因此,ARSNo11把/市场价格0º(marketvalue)列为一项假设(postulate)即ARSNo11中的假设B-2,在这本论文集第2章中,还指出:/如果交换价值(市场价格)实际存在的话,计量的难度就会降低。这是确实的。因为市场交易表达了-独立的判断.。市场交易将交换价值曝光(由于价值不能自我表现)的价格通过人们关于价值的判断展现出来。0»/为了防止曲解,我们将交换交易的任何价格都包括在交换
价值之内,它包括:销售价格、公允价值(soundvalue)等凡是从交换推导出来的其他计量。0上述这些论述,集中说明一个问题,即在Moonitz看来,市场要进行交换,交换价值的基础只能是市场价格,其中包括公允价值。
3¹º»
资产的出售价格和负债的转移价格均为脱手价格(exitprice)。在ARSNo11中/市场价格0、/交换价值0和/交换价格0经常混用。在Moonitz看来,它们是同义词。见ARSNo11第2章和第4章。特别是,Moonitz在ARSNo11第4章中强调指出:/一个推论迅速出现,即交换价格是初始记录的恰当基础,这个正确的推论在具体应用时必须附有几个条件,如:(1)两个(或更多的)独立主体(企业)之间进行公平的交易;(2)交换中涉及的各主要行为都是理性的;(3)市场上的交易足够活跃以证明所产生的价格具有代表性的假设。0¼
Moonitz接着抨击以历史成本为初始记录的基础。他问:会计是否应该或必须以成本为基础?他的回答是:这个命题并不符合前面的考虑,即便是一个主体在真实市场上从事交易,从而,交换价格自然而然的成为初始记录的基础,这也不意味着那些交易的结果(后来变为购入资产的历史成本即不变成本)必须限制在那个价格上。Moonitz的分析指出了/公平的交易0、/交易双方的理性行为0、/市场的交易足够活跃0等有关公允价值的理念。并且认为,原先以市场价格为基础的历史成本,以后也是应当变化的,即在每个报告期,应按新起点重新记录;同时,Moonitz提出了真实市场的交易。这意味着他已隐含着有非真实市场的交易(即现在所说的假想交易)的存在。Moonitz的上述若干设想是在40多年以前,但与当前公允价值定义中的有关概念何其相似!二、当前公允价值的定义(一)什么是公允价值(fairvalue)1.我国关于公允价值的定义在我国2006年2月颁布的5企业会计准则)))基本准则6中,在计量属性中增加了公允价值计量属性,定义如下:/在公允价值计量下,资产和负债按照公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量。0(第42条)我国关于公允价值的定义与IASB在其第32号国际会计准则/金融工具的披露与列报0(IAS32,par111)中的定义基本相似,这里不再多说。2.国际会计准则理事会(IASB)关于公允价值的定义/公允价值,指在公平交易中(inanarmpslengthtransaction)熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交
换或负债清偿的金额(betweenknowledgeable,willingpartiestheamountforwhichanassetcouldbeexchangedoraliabilitysettled)。0在这个定义中,也包括我国的定义,有几个概念需要明确:(1)公平交易。所谓公平交易是指不存在特别或特殊关系(该关系可能使交易价格不具有市场状况的特征½)的当事人(交易双方)之间进行的交易。就是说该交易假定是在非关联方之间进行的,买卖双方都是独立发生的行为。这样的交易才算公平¾。(2)熟悉情况的、自愿的当事人。在这里,所谓熟悉情况的自愿购买者和自愿的销售者都对特定交易(例如投资性房地产、金融工具,含衍生金融工具等)的性质、特征、实际的潜在用途以及资产负债表日的市场状况有相当的熟悉。其目的在于:保证买卖双方能够运用公允价值计量双方意欲成交某项业务而不使任何一方吃亏。按照IFRS40(即原IAS40)在43段的解释,自愿购买者和自愿销售者也有特定的涵义。前者指自
4¼½¾
见ARSNo11第2章和第4章。什么是市场状况?按照我的理解,应指在市场上,由独立的买卖双方共同判断而产生为所有交易者可接受的定价行为。参阅经IASB于2004年新发布的国际财务报告准则(IFRS)导致修订的IAS40/投资性房地产0中关于公允价值模式的论述,见该准则par144愿而不是被迫购买。这就是说,这种购买者不过分着急也不准备按任何价格购买。他们不会支付高于由熟悉情况的、自愿购买者和销售者组成的市场所达成的价格。至于自愿销售者,也是不过于着急出手,不准备在任何价格下都会被迫出售的销售者。他们不会抱着固定价格不放,而是理性地考虑市场状况。总之,自愿购买和自愿销售的双方,都是理性的当事人,都是基于市场条件,双方均意图按各自认为按最有利的价格进行买卖。经过反复协商和估计,双方总会取得一致,那就是公允价值。(3)交换的金额。按照IASB(即IAS30)的定义,只是讲资产交换或负债清偿的金额。负债清偿的金额是明确的,即为清偿负债所支付的价格。但资产交换的金额就不明确了,可以是购买一项资产支付的价格,即入账价格(entryprice);也可以是销售一项资产所收到价格,即脱手价格。当然,不管是什么价格,都应当以公开的、活跃市场上相同资产和负债的标价为最佳估计。考察IASB关于公允价值的定义和相关概念,我们可以推测它是建立在下列原则的基础上的:第一,按照公允价值的定义,在资产负债表日,企业可以记录活跃市场中最有利的公开标价;第二,活跃市场存在的公开标价是公允价值的最好证据;第三,如果无活跃市场,则需要运用估价技术,若采用估计技术,应最大限度地使用市场输入变量(参数),最小限度使用主体特有的输入参数(IAS39附录pars169-73)。根据上述原则可以看到,IASB的公允定义具有三个特点:第一,它的定义与说明是分散在若干IASs和IFRSs中的,缺乏一致性;第二,它的定义是以具有活跃市场的市场价格为前提的,市场价格是公允价值的最佳估计;第三,它隐含了一个企业是持续经营的假设,以金融工具为例,其公允价值反映了金融市场对于某项工具的预计未来现金流量现值的判断,公允价值信息允许对实质上具有相同经济特征的金融工具进行比较,而不论一个企业(主体)持有它们的目的是什么,也不论它们是何时和由谁发行或购买的。这样,就隐含了主体是/持续经营0的假设。3.美国财务会计准则委员会(FASB)关于公允价值的定义在说明FASB的定义以前,我们必须强调三点:第一,从时间上看,不论在早期和现代,对公允价值的研究,美国都是最早;第二,从研究的深度看,FASB对公允价值的研究一直处于世界的最前列;第三,当前,惟一发布单一的、连贯的、内在一致的公允价值计量会计准则只有FASB。2006年9月,FASB先发表FAS157/公允价值计量0,为公允价值及其运用建立了世界上独一无二的完整的计量和披露框架。2007年2月,FASB再发表了FAS159/金融资产与金融负债的公允价值选择权0,进一步允许主体选择按照公允价值计量多种金融工具和某些特定的其他项目,扩大了公允价值的使用范围。在FAS157中,公允价值的简单定义与计量公允价值的框架相结合。¹提高了公允价值计量的一致性和可比性;º简化和统一了有关公允价值分散的会计文献,减少或消除了美国公认会计原则(GAAP)的复杂性和差异性。FAS157关于公允价值的定义是,/在计量日当天,市场参与者在有序交易中出售资产收到的价格,或转移负债支付的价格。0这个定义与前述IASB的定义有明显的不同,所使用的概念也有差别。为此,我们首先要对FASB有关公允价值定义的总体认识有一个初步了解。公允价值与其他计量属性究竟有什么不同?总体上看,FASB的观点是:第一,其他计量属性都是以特定主体为基础的计量,而公允价值则强调以市场为基础计量;第二,公允价值保留了/交换价格0这个说法。交换价格当然产生于市场的交换即交易。但其他计5