财务会计理论研究

财务会计理论研究复习资料题型一、名解（5×4’=20’）二、判断并改错（5×4’=20’）三、简答（4×4’=16’）四、论述（1×20’=20’）财务会计概念框架（含义）:是指一系列彼此相关的会计基本概念所构成的一个协调一致的体系，旨在为发展和完善会计准则提供必要的理论指导。

其论述的内容涉及会计基本前提、会计目标、会计信息质量特征、会计要素及其确认和计量、财务报告。

财务会计概念框架作用：①财务会计概念框架的规范作用。

其包括理论和实务的规范作用两层意思。

②财务会计概念框架的基础作用。

其包括三层意思：Ⅰ、具体的会计规范的制定要以财务会计概念框架作为理论指导；Ⅱ、已有的会计具体规范由于各种原因而不能保证会计信息的质量要求时需要修改完善，此时也需要以财务会计概念框架作为理论指导；Ⅲ、当实务中出现的交易和事项现有通用会计规范没有覆盖时，剩余会计规则的制定就势在必行，此时的依据仍然是财务会计概念框架。

③财务会计概念框架的平衡作用。

即平衡各利益集团的有力武器。

④财务会计概念框架的节约作用。

即科学的财务概念框架可以减少会计实务对大量具体准则的需求。

⑤财务会计概念框架在我国具有特别意义。

会计目标（定义）：是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。

其主要包括受托责任观和决策有用观两大学派。

决策有用观，即认为会计报告目标是向会计信息使用者提供决策有用的信息。

其主要观点（精神）是：①会计信息是经济决策的基础，财务报告的目标是提供有助于经济决策的有用信息；②强调会计人员和会计信息使用者之间的关系，而不过多地强调信息使用者与公司经济活动之间的关系；③重视财务报告本身的有用性，而非编制财务报告所依据的会计准则和会计系统整体的有效性。

决策有用观的主要代表人物有罗伯特.N.安东尼、罗伯特.T.普劳斯、E.S.亨德里克森等。

受托责任观，即认为会计的基本目标是确保经济管理责任，是管理当局向有关联的各方面交代受托责任的执行情况。

其主要观点（精神）是：①财务报告的目标是以恰当的方式有效反映资源受托者的受托责任及其履行情况；②会计人员作为独立的第三者介入委托代理关系之中，以客观的立场反映受托责任及其履行情况，其行为不受任何一方面影响，只接受会计规范的指导；③由于最有效地反映受托责任履行情况的信息是关于企业经营业绩的信息，故财务报告应以反映企业经营业绩及其评价为重心。

受托责任观的主要代表人物有美国著名会计学家井鸠雄士、恩里斯特·帕罗科等。

两大学派的主要区别：①关于会计目标的认定。

（决）强调信息的使用者，特别是现在的和潜在的投资人和债权人对未来预测和决策的需要，要求会计信息系统提供有助于报表使用者进行决策所需要的有用信息。

（受）企业会计报表必须交代受托责任的履行情况和结果，从而形成以交代受托责任的首要目标。

②关于会计的着眼点。

（决）强调财务报表的本身的有用性；（受）强调财务报表所依据的会计准则和会计系统整体的有用性和有效性。

③关于会计人员的地位。

（决）关于会计工作是服务的，以提供服务为主，会计人员是提供信息的“仆从”；（受）不完全是被动的，能协调委托者和受托者之间的利害关系，不是“仆从”而是协调的“主人”或“中介人”。

④关于信息的数量。

（决）只要效益大于成本决策有用，信息数量是多多益善；（受）必须考虑对受托者和受托者的利害损益，必须限制在有关组织和法律制度所允许的范围内。

⑤关于信息质量特征。

（决）强调信息的相关性。

（受）强调信息的可靠性。

⑥关于计量模式的选择。

（决）认为只要对决策有帮助，主张多种计量模式并存，择优采用。

（受）倡导采用历史成本计量模式。

⑦关于信息的精确程度。

（决）近似；（受）精确。

会计假设：是指对某些未被确切认识的会计现象，根据客观的正常情况或趋势所作的合乎事理的判断，而形成的一系列构成会计思想基础的公理或假设。

特征：①客观性②普遍性③难以正面证明④具有独立性会计主体假设：是指会计工作为其服务的特定单位或组织。

持续经营假设：指会计主体在可以预见的未来不会宣布破产清算，能够无限期地正常地持续经营下去。

会计分期假设：它是指将会计主体持续经营的产供过程人为的分割为若干期间，以便结算账目，分期确定损益，编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。

会计假设所面临的挑战：①会计主体假设面临的挑战主要表现在：第一、责任的会计的推行引起了会计主体的分化。

第二、企业集团（企业兼并）的兴起引起了会计主体的综合。

第三、企业社会效率的评价和社会责任贡献的考核也不能完全停留在传统会计主体—企业范围内，有时需要延伸到企业外部。

第四、世界性的互联网络和实体同分部网络的发展，加快了知识、信息的扩散和应用，是会计主体对应与“虚”“实”两个空间，等等②持续经营假设面临的挑战主要表现在：第一、会计主体面临的竞争更趋激烈，风险增大更难预测的经济环境。

第二、现实生活中兼并浪潮的迭起，增加了单位会计主体失去持续经营的可能性。

会计应为越来越多的兼并行为做好实务操作上的准备。

第三、无实体公司的兴起对持续经营提出最直接大挑战，需要构建一种新的正业处理办法来反映其结构和功能的变化。

③会计分期假设面临的挑战主要表现在：其本身会导致一些误差：如折旧、残值的确定、无法精确、只能估价。

第一、一些特殊产品，生产经营具有明显的特征的主业，如季节性企业，应按其生产经营的特点来划分会计期间。

第二、内部管理需要的管理会计，越往基层、所需信息的时间间隔越短，可能会需月、旬的会计信息。

第三、外部信息使用者，可能要连续几年的相关信息。

④会计计量假设面临的挑战主要表现在：第一、把会计计量局限于货币计量，明显割断了会计计量的发展历史。

第二、把会计计量局限于货币计量，影响了会计作用的发挥。

第三、把会计计量局限于货币计量，无法满足用户对非货币信息的需要。

第四、把会计计量局限于货币计量，影响了新兴学科的发展。

第五、币值稳定假设名不符实。

FASB对会计信息质量特征内容规定: ①主要质量特征：相关性和可靠性；②次要质量特征：可比性和一致性；③前提：可理解性；④限制或约束条件：成本利益关系、重要性。

我国对会计信息质量特征内容规定：我国会计准则在其第二章规定了“会计信息质量要求”概括如下：①如实反映、真实可靠和内容完整；②相关性；③可理解性；④可比性；⑤经济实质重于形式；⑥重要性；⑦谨慎原则；⑧及时性附：具体条文。

第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

第十五条企业提供的会计信息应当具有可比性。

同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

确需变更的，应当在附注中说明。

不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

第十七条企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

第十八条企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

第十九条企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

FASB和IASC有关于对会计信息质量特征内容规定的比较。

相似性：①都有严密的体系、明晰的层次，FASB层次明晰更好。

②都服从会计目标，为决策提供有用的信息。

差别性：①FASB分四个层次的质量特征，IASC平铺四项质量特征。

②FASB把相关性与可靠性视为主要特征，并强调相关性，而IASC则平铺四项。

③FASB相关性包含及时性。

④IASC相关性包含重要性、及时性为制约因素。

⑤FASB可靠性包含可验证性，IASC则删除了它。

⑥IASC表示编制财务报表必须争取审慎态度和原则，可靠性包含审慎性而FASB没有提到审慎原则。

资产：是由过去交易或事项所形成的，现在为某一主体拥有或控制的，预期将来为经济利益的经济资源。

作为会计要素，其特征有：①它蕴藏着可能的未来利益。

②资产必须是为某一项特定主体所拥有或控制的。

③资产是特定主体过去发生的交易或事项的结果。

④资产还反映会计确认、计量、记录和报告的需要。

负债：是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

其特征有：①负债意味着未来经济利益的流出；②负债是某一特定主体的义务；③负债是现实的义务，是由过去的交易或事实所形成的；④负债通常有确切的受款人和清偿时间。

所有者权益：是指企业资产中扣除负债之后由所有者享有的剩余权益。

利得：是指由企业非日常活动所形成的会导致所有者权益增加的、与所有着投入资本无关的经济利益的流入。

损失：是指由企业非日常活动所形成的会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流出。

会计收益的特征：①会计收益是按交易法计量的；②建立在会计分期假设之上，以权责发生制为基础计算出的特定区间的经营成本；③其成本以历史成本计列；④其受稳健原则约束；⑤它有赖于期间收入和费用的合理配比；⑥是以收入实现为确认原则。

会计收益与经济收益的区别：①已实现收益与全部收益的差别，会计收益只包括已实现收入，而将为现实收入排除在外。

②历史成本与现实价值的差异，会计收益是以历史成本计量的，会计收益是以现在价值计量的；③财务资本保全与实物资本保全的差别，会计收益是维护财务资本，而经济收益是维护实物资本。

会计确认：是将某一项目，作为一项资产、负债、收入、费用等，正式计入或列入某一主体财务报表的过程，它包括同时用数字和文字表述某一项目，并将其金额计入财务报表的总计之内。

ＦＡＳＢ关于会计确认的有关规定；其两个前提（约束条件）①效益必须大于成本；②重要性。

四个基本标准：①符合定义（可定义性）；②可计量性；③相关性；④可靠性（反映的真实性）。

我国会计准则关于会计确认的条件：①与该资源（或义务）有关的经济利益很可能流入（或流出）企业；②该资源的成本或价值（或未来流出的经济利益的金额）能够可靠的计量。

③符合所确认的定义。

权责发生制；以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。

凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。