【会计知识点】资产的计税基础
资产的计税基础通俗理解
资产的计税基础通俗理解
资产的计税基础指的是确定资产增值的基础，从而计算税收的一种方式。
在计算资产增值时，通常采用的是资产的买入成本、持有成本和卖出价值等因素。
买入成本指的是购买资产的成本，包括购买资产的金额和相关费用。
持有成本则是指在持有资产期间所需要支付的费用，如保险费、维护费等。
最后，卖出价值则是指在出售资产时所能获得的收益。
在确定资产的计税基础时，需要考虑各种因素，如货币通胀率、税率等。
在实际税收中，还需要对资产的增值部分进行纳税。
总之，了解资产的计税基础对于个人和企业都非常重要，尤其是在投资和经营方面。
只有掌握了正确的计税基础，才能更好地规划财务和税务计划，从而实现更好的经济效益。
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【实用文档】资产的计税基础,负债的计税基础,特殊交易或事项中产生资产负债计税基础的确定
第二节资产、负债的计税基础一、资产的计税基础（四）其他资产1.投资性房地产成本模式公允价值模式账面价值=初始成本-会计投资性房地产累计折旧（或摊销）-投资性房地产减值准备=期末公允价值计税基础=初始成本-税法投资性房地产累计折旧（或摊销）（税法不承认公允价值变动）【例20-7】（修改）A公司于20×7年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。
转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
转为投资性房地产核算后，预计能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。
假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。
同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。
该项投资性房地产在20×7年1月1日（转换日）公允价值为800万元；20×7年12月31日（过了1年）的公允价值为900万元。
20×8年12月31日的公允价值为850万元，假定20×7年和20×8年税前会计利润均为3 000万元，不考虑所得税的影响。
【答案】20×7年20×8年20×7年1月1日转换时的账面价值=750-750÷20×4年=750-150=600（万元）借：投资性房地产——成本 800累计折旧 150贷：固定资产 750其他综合收益 20020×7年12月31日（过了1年）借：投资性房地产——公允价值变动 100（900-800）贷：公允价值变动损益 10020×8年12月31日（过了2年）借：公允价值变动损益50贷：投资性房地产——公允价值变动50（900-850）该投资性房地产在20×7年12月31日（1）账面价值=900（万元）（公允价值）（2）计税基础=750-750÷20×5年=562.50（万元）相关结论：资产：账面价值＞计税基础，产生应纳税暂时性差异337.50万元（900-562.50），确认递延所得税负债84.375万（337.50×25%）。
资产计税基础
资产计税基础 账面价值＝计税基础＝将来可在税前扣税的金额负债计税基础 负债的计税基础＝负债的账面价值－将来负债允许扣税 的金额。
将来负债允许扣税的金额=负债的账面价值－负债的计税 基础①当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可抵 扣暂时性差异； ②新增可抵扣暂时性差异会追加应税所得，转回可 抵扣暂时性差异时会冲减应税所得； ③可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产”科 目，新增可抵扣暂时性差异时列入借方，转回可抵扣暂 时性差异时列入贷方。
④“递延所得税资产”的本期发生额（登账额）＝ 当期可抵扣暂时性差异的变动额（递延所得税资产期末 -递延所得税资产期初）×所得税率。
⑤“递延所得税资产”的余额＝该时点可抵扣暂 时性差异累计数×所得税税率； ⑥当资产的账面价值大于计税基础时，会产生应纳 税暂时性差异； ⑦新增应纳税暂时性差异会调减应税所得，转回应 纳税暂时性差异时会追加应税所得； ⑧应纳税暂时性差异匹配“递延所得税负债”科 目，新增应纳税暂时性差异时列入贷方，转回应纳税暂 时性差异时列入借方。
⑨“递延所得税负债”的本期发生额（登账额）＝ 当期应纳税暂时性差异的变动额×所得税率； ⑩“递延所得税负债”的余额＝该时点应纳税暂 时性差异×所得税税率；⑾当负债的账面价值大于计税基础时， 会产生可抵扣暂时 性差异； ⑿当负债的账面价值小于计税基础时， 会产生应纳税暂时 性差异。
只要年末差异大于年初差异的应界定新增暂时性差异 （新 增可抵扣差异或新增应纳税暂时性差异）； 只要年末差异小于年初差异的应界定转回暂时性差异 （转 回可抵扣差异或转回应纳税暂时性差异）。
2.资产负债表债务法下既有永久性差异又有暂时性差异时的会计处理程序 科 目 来自于会计口径利润 会计认可而税务上不认可的支出 税务认可而会计上不认定的收入 － 暂时性差异 应税所得 应交税费 ＋ 会计认可而税务上不认可的收入 税务认可而会计上不认定的支出 新增可抵扣暂时性差异 转回应纳税暂时性差异 － 国债利息收入 研发费用的追加扣税额 新增应纳税暂时性差异 转回可抵扣暂时性差异 计算方法 举例 超标的业务招待费、罚没支出、超过同期金融机构贷款 利率标准的利息费用、超标的公益性捐赠支出、非公益 性捐赠支出等。
资产的计税基础
二、资产的计税基础第一节计税基础与暂时性差异资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。
资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本。
如固定资产、无形资产等长期资产，在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额。
【小新点】一般思路初始确认计税基础 =取得成本持有期间进行后续计量计税基础 =成本 -按税法规定准予扣除的金额【提示】企业应当按照适用的税收法规规定计算确定资产的计税基础。
（一）固定资产以各种方式取得的固定资产：初始确认时一般：账面价值 =计税基础 =取得成本在持有期间进行后续计量时账面价值= 成本 -累计折旧 -固定资产减值准备计税基础= 成本 -按照税法规定计算确定的累计折旧【提示】会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的计提。
1. 折旧方法、折旧年限产生的差异会计准则规定，企业可以根据固定资产经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法；而折旧年限是由企业按照固定资产能够为企业带来经济利益的期限估计确定的税法一般会规定固定资产的折旧方法，除某些按照规定可以加速折旧的情况外，基本上可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧；另外，税法一般规定每一类固定资产的折旧年限税法计算计税基础时，所计提的减值准备在计提当期不允许税前扣除2. 因计提固定资产减值准备产生会计计算账面价值时，扣除减值准备的差异【例 13-1】税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为 0。
2 × 17年 12月 31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为 2 200 000元。
【答案】2 × 17年 12月 31日，该项固定资产的账面价值 =3 000 000 - 300 000 × 2 = 2 400 000 (元 )，可收回金额为 2 200 000 元，应当计提 200 000 元固定资产减值准备。
《资产的计税基础》PPT课件
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账面价值＝1 600（万元） 计税基础＝2 000（万元）
该存货的账面价值l 600万元与其计税 基础2 000万元，之间产生了400万元的暂 时性差异，会减少企业在未来期间的应纳 税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时 性差异。确认与其相关的递延所得税资产。
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例2.9: 昌和公司20×6年12月31日应收 账款余额为3 000万元，该公司期末对应收 账款计提了300万元的坏账准备。按照适用 税法规定，按照应收账款期末余额的5‰计 提的坏账准备允许税前扣除。假定该企业期 初应收账款及坏账准备的余额均为零。 要求：分析20×6年12月31日该项资产的暂 时性差异，并指出暂时性差异的性质。
第二节 资产、负债的计税基础及暂 时性差异
一、暂时性差异 （一）定义 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其
计税基础之间的差额。（是一个非重要的概念，是 核心概念）
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例1：某企业存货的账面余额为100万元， 已计提存货跌价准备10万元，则存货的账面 价值为90万元；出售存货时，可以抵税的金 额为100万元，则存货的计税基础是100万元。 所以，存货的账面价值90万元与其计税基础 100万元的差额10万元，成为暂时性差异10万 元。
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账面价值＝360（万元） 计税基础＝300－300÷20×5＝225（万元） 该项投资性房地产的账面价值360万元与其 计税基础225万元之间产生了135万元的暂时 性差异，会增加企业在未来期间的应纳税所 得额，属于应纳税暂时性差异。确认与其相关 的递延所得税负债。
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以成本模式进行后续计量的投资性房地 产是否会产生暂时性差异？
20×9年12月31日，企业估计该项固定资产 的可收回金额为220万元。
中级会计实务第十五章所得税试题
资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚可使用3年，预计净残值为零，仍采用年限平均法摊销。
资料三：甲公司2016年度实现的利润总额为1000万元，根据税法规定，2016年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元，当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。
除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求：（1）编制甲公司2015年1月1日取得专利技术的相关会计分录。
（2）计算2015年专利技术的摊销额并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。
（4）计算2016年甲公司应交企业所得税、递延所得税资产和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。
（5）计算甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。
（2018年）【答案】（1）甲公司2015年1月1日取得专利技术借：无形资产800贷：银行存款 800（2）2015年专利技术的摊销额=800÷5=160（万元）。
借：制造费用（生产成本）160贷：累计摊销160（3）甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额=（800-160×2）-420=60（万元）。
借：资产减值损失60贷：无形资产减值准备60（4）应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=（利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×所得税税率=（1000+60）×25%=265（万元）。
递延所得税资产=60×25%=15（万元）。
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=265-15=250（万元）。
借：递延所得税资产15所得税费用250贷：应交税费——应交所得税 265（5）甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额=420÷3=140（万元）。
注会CPA：固定资产的计税基础
【知识点】资产、负债计税基础★★★（一）资产的计税基础通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
现就有关资产项目计税基础的确定举例说明如下：1.固定资产（1）折旧方法不同产生的差异。
企业会计准则规定，企业既可以按直线法计提折旧，也可以按照加速折旧法提折旧。
税法规定，除某些按照规定可以加速折旧的情况外，基本上可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧。
因折旧方法的不同，会产生固定资产账面价值与计税基础之间的差异。
（2）折旧年限不同产生的差异。
企业会计准则规定，折旧年限是由企业按照固定资产能够为企业带来经济利益的期限估计确定的。
但税法规定了每一类固定资产的最低折旧年限，而因折旧年限的不同，也会产生固定资产账面价值与计税基础之间的差异。
（3）因计提固定资产减值准备产生的差异。
企业会计准则规定，在对固定资产计提了减值准备以后，其账面价值下降，但计税基础不会随资产减值准备的提取而发生变化（所计提的减值准备不允许税前扣除），也会造成其账面价值与计税基础的差异。
【例题·计算分析题】甲公司适用的所得税税率为25%。
各年税前利润均为10000万元。
2×21年6月30日以5000万元购入一项固定资产，并于当日达到预定可使用状态，甲公司在会计核算时估计其使用寿命为5年。
按照适用税法规定，按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。
假定会计与税法均按年限平均法计提折旧，净残值均为零。
假定甲公司未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异。
要求：分别做出甲公司在2×21年末和2×22年末的所得税会计处理。
『正确答案』①2×21年末：年末资产账面价值＝5000－5000/5×6/12＝4500（万元）。
年末资产计税基础＝5000－5000/10×6/12＝4750（万元）。
CPA《会计》第二十章知识点：资产负债计税基础
[知识点理解与总结]
1.资产的计税基础，是指企业收回资产账⾯价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以⾃应税经济利益中抵扣的⾦额。
显然，资产的计税基础是税法允许未来抵税的资产价值，即未来不需要纳税的资产价值，即现在不能税前列⽀抵扣的⾦额，也是现在需要纳税的资产价值。
通常情况下，资产在取得时其⼊账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账⾯价值与计税基础的差异。
计算公式如下：
资产的计税基础＝未来可税前扣除的⾦额＝资产成本－以前期间已税前扣除的⾦额
2.负债的计税基础，是指负债的账⾯价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的⾦额。
显然，负债的计税基础是税法规定未来不可以扣税的负债价值，也就是未来需要纳税的负债价值，或是现在不需要纳税的负债价值，或现在可以税前列⽀抵扣的⾦额。
通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产⽣影响，其计税基础即为账⾯价值。
但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账⾯价值之间产⽣差额。
计算公式如下：
负债的计税基础＝负债的账⾯价值－未来期间可税前扣除的⾦额。
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专题10：所得税费用基础
考点2：资产的计税基础
（一）固定资产
【例题】
【答案】
【例题】
【答案】
1.对于内部研究开发形成的无形资产
（1）会计准则规定账面价值研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件的支出应当计入所形成无形资产的成本（费用化部
【答案】
【举例】
（1）甲公司2×15年发生研发支出1 000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元，假定2×16年未发生相关研发费用，该研发形成的无形资产于2×16年7月1日（当月增加，当月就摊销，半年）达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。
税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175%予以税前扣除，该无形资产摊销方法，摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。
（2）甲公司2×16年利润总额为5 030万元。
（3）甲公司适用的所得税税率均为25%。
（4）2×16年年末无形资产出现减值迹象（无已提减值），经减值测试，该项无形资产的可收回金额为400万元，减值后摊销年限和摊销方法不需要变更。
【答案】
①会计：减值测试前无形资产的账面价值=原值600-累计摊销600/5×6/12=540（万元）
②应计提的减值准备=账面价值540-可收回金额400=140（万元）
③会计：减值测试后无形资产的账面价值=540-140=400（万元）
④税法：无形资产的计税基础=（原值600-已提摊销600/5×6/12）×175%=945（万元）>账面价值400万
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
（1）会计账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益。
（2）税法计税基础：取得时的成本。
【例题】
甲公司2×16年7月以520 000元取得乙公司股票50 000股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
2×16年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允价值为每股12.4元。
税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
【答案】
作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的乙公司股票在2×16年12月31日的（会计认可的）账面价值为620 000元（12.4×50 000），其计税基础为原取得成本不变，即520 000元，两者之间产生100 000元的应纳税暂时性差异。
（四）其他资产
因企业会计准则规定与税法法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。
投资性房地产
项目成本模式公允价值模式
账面价值=初始成本-会计投资性房地产累计折旧（摊销）-
投资性房地产减值准备
=期末公允价值
计税基础=初始成本-税法投资性房地产累计折旧（摊销）（税法不承认减值准备和公允价值变动）。