长期股权投资会计与税法处理的差异及其纳税调整
长期股权投资权益法下会计与税法差异及纳税调整
进 机 制 。要 不 断 总结 推 进 中的 做法 、 成效 ， 掘经 验 ， 在 企 挖 并 业 内部 充 分 推 广 ． 育 自 己特 有 的精 细 化 方 法 ． 成 本 企 业 培 形
ｆ 差 异 分 析 三１
税 法 中不 区分 同一 控 制 下 的 企业 合并 与 非 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 ． 计 税 基础 分 别 规 定 ， 会 计 需要 划 分 的 ， 是 对 纳 对 而 但 税 影 响 在 以 后转 让 时 ， 需 进 行 调 整 。 方 案 例 ： ０ ０年 ４月 １日． 甲公 司 以 １ ０ ２１ ３ ０万 元 购 入 Ａ 公 司 ６ ％的普 通 股 权 ． 准 备 长期 持 有 。 ０ 并 Ａ公 司 ２ １ ０ ０年 ４月 １日的 所 有 者 权益 账 面价 值 总 额 为 ２ ０ ０ ０万元 。试 分 析 同一 控 制 下和 不 同 控 制 下会 计 和 税 法差 异 假 定 为 同一 控 制 下 ： 甲公 司会 计 处 理 ： 借 ： 期 股权 投 资— — Ａ 公 司 １０ 长 ２０ 资 本 公 积 １Ｏ ０ 贷： 银行 存 款 １０ ３０
分 析 每 一 项 指标 都 要 遵 循 “ 比 ” 则 ： 自己 的历 史 比 ， 四 原 与
ｆ ） 法 计 税 基 础 二 税
根 据 税 法 规 定 ． 过 支 付 现 金 方 式 取 得 的投 资 资产 ． 通 以购 买价 款 为 成 本 ：通过 支 付 现 金 以外 的方 式 取 得 的投 资 资 产 ， 以 该 资产 的 公 允 价 值和 支 付 的 相 关税 费为 成 本 。
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括 对 目标 、 程 、 法 、 果 的改 进 。目标 管 理是 一 个 不 断调 过 方 结 整 的 过 程 ． 过 一 轮 的运 行 ． 目标 的 实 现 程 度 进 行 评 价 。 经 对
长期股权投资会计与所得税处理差异研究
长 期 股 权 投 资 会 计 与所 得 税 处 理 差 异 研 究
文 ／李 向阳 摘 要 ： 期 股 权投 资在 会 计 与税 务 处理 方 法上 存 在 差 异 ， 些 长 这
定不能扣除或者不能全部扣除损 失 ， 会计和税 务处理就产 生了
差异 。
差 异 分 别体 现 在 投 资 初 始 计 量 、 资后 以及 投 资 的转 让 、 投 处置 所
长期股权投资基于权益法下产生的会计 与税法之间的差异
主 要 源 于 以下 三 个 方 面 。
第一 ， 由于初始人账价值调整产生的差异 。会计 处理 时， 初 始投资成本大于投资时应享有被投 资单 位可辨认净资产公允价 值份额 的， 不调整其初 始投资成 本； 反之 ， 其差额应 当计 入 当期 损益 ， 同时调整投 资的成本 ； 税务处理 时， 则不论初始 投资成本 与投资时应享有被投资单位可辨认 净资产公 允价值份额是否相
投资 的收人减除股权投资净 值后的余 额 ， 中资产净值 是指有 其
关 资 产 、 产 的计 税 基 础 减 除 已 经 按 照 规 定 扣 除 的 折 旧 、 耗 、 财 折
按 照准则规定 ， 如果由于市价 持续下跌 或被投 资单 位经 营
差Байду номын сангаас。
变； 投资企业确认 了被投资单 位发生 的净 亏损 的， 应按 照税法规
定 进 行 纳税 调 整 。 第三 ， 由于其他权益变 动产生 的差 异。权益法下会 计处理
时， 投资企业对于被投资单位 除净损益 以外的其他所 有者权益 变动 ， 按照份额相应调整投资的账面价值 和资本公积 ， 导致调 整 后账面价值与计税基础不相等 ， 从而产生差异。 ３ ．转让 、 处置投资时 的差异 （） 于 确 认 所 得 或 损 失 上 的 差 异 １基 ， ．
谈长期股权投资会计与税务处理的差异问题
担。
（ 二）其他方式取得的长期股权投资初始投 三 、权益 法下长 期股权 投资的后续计
一 、
长期股权投资的初始计 量与计税 资成本与计税基础的确定
根据 企 业 会计 准 则第 ２ —一 长期 号 股 权投 资》有关 规定 ，以支付 现 金取 得 的长 期 股权 投 资 ， 当按 照 实际 支付 的购 买 价款 应 作 为初 始投 资成 本 ， 初始 投 资成 本包 括 与取 得 长期 股权 投 资直 接相 关 的费用 、 金 及其 税 他 必要 支 出；以发行 权 益 证 券取 得 的 长期 『 生 股权 投 资 ， 应当 按照 发行 权 益 ｝证 券 的 公允 生 价值作为初始投资成本； 投资者投入的长期 股权 投 资 ， 当 按照 投 资合 同或 协议 约定 的 应 价值作为初始投资成本 ， 但合同或协议约定 价值 不公允 的 除外 。 按 照 企 业 所得 税 法 的规 定 ， 长期 股 权 投 资应 按 企 业 发 生 的 实 际 支 出 作为 计 税 基础 。 支付 现 金取 得 的长 期股 权 投 资 ， 以 按 实 际 支付 的购 买 价 款 作 为 计 税基 础 ； 以发 行权 益性 证 券取 得 的 、 资者 投 入 的 、 投 接受 捐赠 取 得 的长 期 股 权 投 资 ，按该 投 资 资产 的公允价值和应支付的相关税 费作为计税
谈长期股 权 投 资会 计
与税 务处 理 的 差异 问题
在税 务 处理 上 ， 资企 业确 认 《 业所 投 企 得税法》第六条规定的股息、红利等权益Ｉ 生 投 资 收益 ， 限于 被投 资单 位接 受投 资后产 不 生的累积净利润的分配额 ， 所获得的利润或 现金股利超过 Ｅ 述数额的部分不作为初始投 乔红军 济宁市 妇女儿童 医院 山东济宁 ２ ０ ０ ２ ０ ７ 资成本的收回。也就是说 ， 被投资单位宣告 分 派 的现 金股 利 或利 润 ， 不论 是投 资 前产 生 时 ， 合并 方企 业将 全 部资 产和 负债 转 让给 的 ，还是投 资 后产 生 的 ， 被投 资方 的累计 被 从 【 章摘 要 】 文 合 并方 企 业 ， 除与 非股 权支付 额 相对 应 部分 净 利 润 （ 括 累计 未分 配 利 润和 盈 余公 积 ） 包 本 文 通 过 同一 控 制 下 的 企 业 合 并 ， 的 资产 转 让 所 得 或 损 失 应在 交易 当期 确 认 中取 得 的任何 分 配 支付额 ， 应 当确认 为 当 都 合 并 方 以 支付 现 金 、转 让 非 现 金 资 产 或 外 ， 税务 机 关确认 ，合并 业务 中涉 及 当事 期 股 息 、红 利等 权盏 性投 资 收益 。股 息 、红 经 承担 债 务方 式作 为合 并 对 价 的 ， 应 当在 各 方 可暂 不确认 资 产转 让 所得 或损 失 ， 合并 利 等权 益 ｌ投 资 收益应 当 以被投 资方 作 出利 生 合 并 日 照取 得 被 合 并 方 所 有 者权 益 账 按 方 企业应 以接 收 被合并企 业 的全部 资产 和负 润分配决策的时间确认收入的实现 。 企业对 面价 值 的份 额 作 为 长期 股 权投 资 的初 始 除追 加 或收 回投 资应 当调 整长 债 的原账 面价 值作 为长期 股权 投资 的计税 基 外 投 资期 间 ， 投 资 成 本 ，分析 与税 务 处理 的 差 异 问题 。 础 。除法律 或协 议 另有 规定 外 ， 被合 并 方企 期 股 权投 资 的计税 基 础外 ， 长期 股权 投 资 的 业 合 并 前 全 部 所 得税 事 项 由合 并 方 企 业 承 计 税 基础 保持 不 变差异
浅谈长期股权投资税法和会计处理之间的异同
浅谈长期股权投资税法和会计处理之间的异同引言长期股权投资是指企业持有其他企业的股权，并且打算长期持有这些股权以获取长期投资回报的一种投资方式。
在长期股权投资过程中，税法和会计处理是两个重要的方面。
本文将从税法和会计处理两个角度，分别探讨长期股权投资的异同。
税法处理增值税在长期股权投资中，增值税是一个重要的税务问题。
根据我国税法规定，将股权转让所得计入增值税应税收入范围，需要缴纳相应的增值税。
具体的税率和计算方法根据相关税法法规进行。
而根据税法的规定，若股权投资达到一定比例，投资收益可免征增值税，这为企业提供了便利。
个人所得税长期股权投资可能涉及到个人所得税的问题。
根据我国税法规定，个人股东通过股权投资获得的股息、红利等收益需要缴纳个人所得税。
个人所得税的税率和计算方法有相关的规定，并且个人所得税采取的是累进税率，随收入增加税率逐渐提高。
会计处理会计确认长期股权投资在会计处理中需要进行确认。
企业根据相关的会计准则，确认其持有的长期股权投资，这涉及到对投资对象的评估和认定。
如果企业持有的股权达到一定比例，还需要按照相关准则将其确认为联营企业或合营企业。
会计分类长期股权投资在财务报表中需要按照相关规定进行分类。
根据会计准则的规定，长期股权投资应在资产负债表中列示为长期股权投资项目，并按照相关规定进行折旧或摊销。
此外，在利润表中，长期股权投资应根据其投资收益进行确认，并列示为投资收益项目。
会计准则变更如果会计准则发生变更，对于已确认的长期股权投资也需要进行相应的调整。
企业根据新的会计准则对已确认的长期股权投资进行重新评估，并根据实际情况进行调整，以确保财务报表的准确性和可比性。
异同比较税法和会计处理的共同点税法和会计处理都是为了确保资金流动的透明度和合规性。
无论是税法还是会计处理，都要求企业按照相关法规进行计算和报告，并接受相关检查和审计，以保证财务信息的准确性和可信度。
税法和会计处理的不同点税法和会计处理在目的和重点上有所不同。
浅析长期股权投资的会计与税务处理差异
浅析长期股权投资的会计与税务处理差异任白洋 鞍钢集团综合实业发展有限公司摘 要：在企业投资业务中依据企业会计准则与税法条例规定了不同的处理方法，这就增加了管理难度，同时也要求工作人员具备完善的理论知识，能够准确的进行投资相关的会计与税务工作。
本文就长期股权投资的初始成本确认、持有以及最终处置环节应该进行的会计与税务处理进行了浅要分析。
关键词：长期股权投资 会计处理 税务处理一、引言长期股权投资在会计与税务处理方面存在的差异增强了工作的复杂难度，同时要求相关人员必须能够全面的掌握其会计与税务处理的共同之处以及差异所在，基于长期股权投资的特点，本文论述了合并、非合并两种方式下获得的长期股权投资初始成本的确认以及计税基础的依据；以及资产持有期间获得的现金股利、股票股利分别应该采取的会计核算以及税务处理，最后对处置长期股权投资时应该采取的会计、税务处理方法进行了对比分析。
二、长期股权投资初始计量阶段会计与税务处理差异长期股权投资按照其取得方式的不同，其初始计量的处理方法也存在差异，一般企业长期股权投资的取得方式有合并与非合并两种方式，合并方式下又可依据是否为同一控制下的合并进行划分，即同一控制下与非同一控制下，下面针对不同情况下的会计、税务处理展开论述。
1.合并方式取得的长期股权投资。
1.1非同一控制下企业合并取得的长期股权投资。
会计处理：《企业会计准则第20号—企业合并》规定，非同一控制下进行的企业合并，长期股权投资的初始确认成本应该以企业合并成本进行确认，即指的是企业为获得长期股权投资而支付的资金、换出的资产、承担的负债、或是在购买日其权益性证券的公允价值、以及为获得长期股权投资而发生的各项直接费用，这些都属于企业合并成本。
税务处理：《企业所得税实施条例》中对于企业合并形成的长期股权投资，并没有对非同一控制与同一控制进行区分，而是采取的同样的处理方式。
即在确定该项长期股权投资计税基础的时候是以其为获得该项资产而支付的全部成本为依据，在长期股权投资获得过程中发生的如咨询费用则是在当期直接扣除，而会计核算是将其归入到投资成本中的，这就造成了计税基础与长期股权投资初始确认成本之间存在差异。
第四章长期股权投资会计处理和税务处理中的差异分析与
案例分析过程
被投资方其 他综合收益
变动时
（3） 2012年12月31日，乙公司可供出售金 融资产的公允价值为100万元，原账面价值 为60万元。
会计处理：
其他综合收益=（100万-60万） ×30%=12（万元）
借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益
120 000 120 000
税务处理：
青岛大学国际学院会计教学部
主讲人：张园园
第一节 长期股权投资初始计量的差异分析与纳税调整
发
企 业 合 并 取 得
支 付 现 金 取 得
行 权 益 性 证 券 取
投 资 者 投 入 取 得
得
青岛大学国际学院会计教学部
主讲人：张园园
企业合并取得长期股权投资时的会计处理
• 同一控制下企业合并：
借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账 面价值的份额）
– 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追 加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。
– 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收 益。
青岛大学国际学院会计教学部
主讲人：张园园
成本法下长期股权投资的案例分析
【例4-1】 2012年6月20日，甲公司以1 500万元购入乙公司60%的股权，能够 对其实施控制。其他资料如下：
会计处理：
投税资务资处产理计：税基础的确定：
借：长期股权投资——成本 60 000 000
①通计过税支基付础现=6金00方0（式万取元得）的，投资
应收股利
200 000
资产营，业以外购收买入价12款00为万成元本不；需
贷：银行存款
60 200 000 ②通用过纳支税付。现金以外的方式取得
长期股权投资、的会计核算与税务处理差异分析
随着我国经济水平的不断提升袁 为了满足我国经济发展和 会计核算的需要袁财政部下发了新的会计指导袁对于股权核算的 方法也做出了更改袁由于会计制度尧会计投资准则与股权投资所 得税等有关法律袁对企业的股权投资做出了不同的规定袁所以使 得会计核算与税务处理之间存在了较大差异遥
. All在税Ri务g处h理ts上袁R企e业se所r得v税e的d.企业合并扥为应税合并与免
税合并遥应税合并是指已经确认收益或已损失的长期股权投资袁 这时要按照交易价格对长期股权投资的计税基础进行重新确
定曰 免税合并是指被合并企业不确认全部资产的转让所得或损 失袁不计算缴纳所得税袁这时被合并的企业应将其全部资产以及 负债通过一定形式准让给合并方遥 如果法律或是协议并未做其 他规定袁 被合并的企业在其合并前与所得税有关的全部事项都 要由合并方承担遥
有权力的投资单位可以对净资产中的公允价值份额进行辨认袁 都不必调整计税基础遥 若是初始投资成本大于投资袁其差额不必 计入当期损益遥
渊二冤在取得长期投资后 无论是会计核算还是税务处理袁 当投资企业具有长期股权 投资时袁 都要按照应分担或是享有的被投资企业实现相应的净 损益份额袁并要确认投资的损益并对其账面价值进行调整袁但税 务处理需要在计算纳税所得时要对纳税进行相应调整遥 在被投 资企业对投资企业宣告其分派利润或是现金股权利息所得时袁 会计结算要相应的减少其账面价值袁 而税务处理不必减少其计 税基础遥 三尧投资转让尧处置的会计核算与税务处理差异 在会计相关准则中提出袁 投资处置收入与股权投资的账面 价值及相关税费的差额袁极为投资损益袁与此同时袁已经计入结 转项目中股权投资应做减值准备遥 其会计分录中的借记为野银行 存款冶 等有关资产的账户信息袁 以及 野长期股权投资的减值准 备冶曰其贷记为野长期股权投资冶袁而二者之间的差额计入借方或 是贷方中的野投资收益冶遥 而在税务处理上袁根据税法可以将其分为两种状况袁一是永 久性差异袁二是暂时性差异遥 对于永久性差异来说袁若是有损失 发生袁可以进行税前抵扣袁但是其抵扣的资金量要低于此企业本 年度投资所获得的转让股权投资收益袁对于溢出的金额袁可以在 以后的纳税中抵扣遥 对于暂时性差异来说袁当期投资损益为投资 时所处置的税收和税法所明确的长期股权投资资金的计税基础 之间的差额袁再减去与其相关的税费遥 其会计分录可以记为院借 方为野所得税费用冶渊倒积得出额冤野递延所得税资产冶渊计税基础账面价值冤* 适用税率曰贷方为野应交税金冶-野应交所得税冶渊税法 中投资收益 * 所得税率冤遥 结束语 综上所述袁 在长期股权投资上存在着会计核算与税务处理 之间的差异袁 主要体现在其取得上的企业合并取得与非企业合 并取得曰后续计量的长期股权投资上及取得长期投资后的差异曰 还有投资转让尧处置的上的差异遥 之所以其在会计核算与税务处 理上存在差异袁 是因为不同部分从不同角度上做出的规定产生 的袁只有将其差异弄清袁才能够保证我国经济更好地发展遥
长投会计核算与税务处理差异分析
长投会计核算与税务处理差异分析摘要：为了适应经济一体化格局的发展趋势，我国各企业开始重视自身的会计核算与税务处理工作，国家财政部和税务局也针对会计核算、税务处理下达了新的指导政策，所以长投会计核算与税务处理方法上略有不同。
本文主要分析阐述长投会计核算与税务处理差异，希望能够帮助各方企业正确处理会计与税务关系。
关键词：长投会计核算；税务处理；差异分析前言：长投全称为长期股权投资，主要是指投资企业对被投资企业单位具有共同控制权或重大影响的长期股权投资。
我国《企业会计准则第2号—长投》主要规定初始投资成本的确定以及持有期间后续计量会计处理等内容，而《企业所得税》提出了投资资产概念，主要规定内容是长投的计税基础、扣除、纳税和税务处理。
一、企业合并形成的初始投资成本与计税基础（一）会计处理对于同一控制下的、由企业合并形成的长投，被合并方以现金支付、转让非现金资产、承担债务等方式作为代价的，投资企业应自合并日初期便将被合并方所有权益账面价值的份额当做长投初始资本，将长投初始资本、现金支付的现金、转让非现金的资产与承担债务的账面价值之间的差额调整为资本公积，对于资本公积不足进行冲减处理的，要调整为留存收益。
合并方以发行权益性证券方式作为代价的，投资企业应自合并日初期将合并方所有者权益账面价值的份额当做长投初始资本，将所发行股份的总额视为股本，将长投初始资本与总额之间的差额调整为资本公积，对于资本公积不足进行冲减处理的，同样要调整为留存收益。
对于非同一控制下的、由企业合并形成的长投，购买方应在购买日初期便将已确定的合并成本视为长投初始资本，将付出的资产、发行证券的公允价值、发生或承担的负债、合并中发生的所有直接相关费用和作为最终合并成本。
（二）税务处理企业所得税根据企业合并方式分为应税合并、免税合并两种。
对于企业合并已确认收益或损失的长投是应税合并业务，其计税基础为相关资产按交易价格重新确定的长投。
对于作为补价的非股权支付额公允价值低于股权账面价值一定比例的长投是免税合并业务，被合并方应将全部负债和资产转让给合并方，税务机关对除与非股权支付额对应部分的资产转让所得、损失进行确认，其计税基础为合并方接收的全部资产、负债的原账面价值。
长期股权投资后续计量的税会差异及调整
长期股权投资后续计量的税会差异及调整长期股权投资的后续计量有成本法和权益法之分，本文结合案例分析这两种核算方法下的税会差异及纳税调整方法。
一、成本法核算的税会差异投资方持有的对子公司的投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。
（一）会计处理1.在追加投资时，按照追加投资支付成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。
2.被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益；不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
投资企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。
在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。
3.子公司将未分配利润或盈余公积直接转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金股利或者利润的权力，该类交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，投资方不应确认相关的投资收益。
（二）税会差异企业在追加投资时应按照实际出资额的公允价值追加投资计税基础，税务处理与会计处理一致。
被投资方宣告分配股息时，投资方确认股息所得。
居民企业从直接投资的另一居民企业取得的股息，除持有上市公司股票不满12个月期间宣告分配的股息外，均可免征企业所得税。
对于免税的股息，应将“投资收益”科目的金额作纳税调减处理。
居民企业从境外取得的股息所得按税法规定计算应纳税额，并允许按税法规定计算抵免境外已纳税款。
年度企业所得税申报时将“投资收益”科目的金额作纳税调减处理，同时计算境外所得应纳税额及抵免税额。
被投资方用留存收益转增股本（实收资本），投资方不作账务处理，税务上视同“先分配，再增资”，按股息所得进行税务处理，同时允许追加投资计税基础。
本期计提的长期股权投资减值准备不得在企业所得税税前扣除，企业也不改变投资计税基础。
企业长期股权投资准备与税法处理的差异分析
企业长期股权投资准备与税法处理的差异分析企业长期股权投资是指企业对其他企业的股权投资，并且预期将持有投资一段相当长时间，通常是一年以上。
长期股权投资准备是企业为了覆盖潜在的损失而做的准备金。
对于企业来说，长期股权投资准备与税法处理存在一些差异，这些差异对企业的财务状况和税务筹划都会产生影响。
一、长期股权投资准备的概念长期股权投资准备是企业根据风险偏好和利润预期，对长期股权投资的潜在损失做出的预先准备。
企业在进行长期股权投资时，常常会面临市场风险、信用风险等各种风险，为了减少这些风险对企业的影响，企业会提取一定比例的长期股权投资准备金。
长期股权投资准备金的提取有助于企业对未来可能发生的损失进行预测和衡量，也能够改善企业的财务状况，提高企业的稳健性。
而税法处理方面，关于长期股权投资准备存在一些具体的规定。
根据《企业会计准则》和《企业所得税法》，企业在提取长期股权投资准备金时需要符合一定的条件和标准，同时还需要根据税法的规定计入企业的成本和损益。
在之后的减值测试中，长期股权投资准备金的转回也受到税法规定的限制和要求。
二、差异分析1. 提取标准在企业长期股权投资准备的提取标准方面，企业通常会根据自身的盈利情况、风险承受能力和利润预期做出提取决策。
企业在提取长期股权投资准备金时，通常会参考历史损失情况、行业发展趋势和特定投资项目的风险状况等因素，根据自身的风险偏好和盈利预期，灵活地确定准备金的提取比例。
在这一过程中，企业更加注重对风险的主观判断和量化分析。
2. 财务处理在财务处理方面，长期股权投资准备的提取和转回都会对企业的财务状况产生影响。
提取准备金会减少企业的当期利润，也会增加企业的资本公积；而准备金的转回则会增加企业的当期利润，也会减少企业的资本公积。
长期股权投资准备的提取和转回都会对企业的净利润和资产负债表产生重要影响，也会影响企业的盈利能力和偿债能力。
在税法处理方面，长期股权投资准备金的提取和转回也会对企业的纳税申报产生影响。
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一、初始计量会计与税务处理差异
特殊处理：财税【 特殊处理：财税【2009】59号，企业股 】 号
权收购、资产收购重组交易的税务处理， 权收购、资产收购重组交易的税务处理，应区分 不同条件分别适用特殊性 一般性税务处理规定 特殊性和 税务处理规定： 不同条件分别适用特殊性和一般性税务处理规定： 其一是特殊性税务处理， 特殊性税务处理 其一是特殊性税务处理，如果企业重组同时符合 特殊性重组规定的五个条件 规定的五个条件， 特殊性重组规定的五个条件，企业取得的股权或 资产的计税基础， 资产的计税基础，可以选择以被收购股权或转让 资产的原有计税基础确定， 原有计税基础确定 资产的原有计税基础确定，此时股权投资的计税 基础与企业采用成本模式确定的投资成本一致 成本模式确定的投资成本一致。 基础与企业采用成本模式确定的投资成本一致。
长期股权投资会计 与税务处理的差异 及其纳税调整
长期股权投资的概念在 会计和税法上的区别
会计上， 会计上，长期股权投资是指企业准备 长期持有的权益性投资。而在税法上， 长期持有的权益性投资。而在税法上，却 没有长期股权投资的概念， 没有长期股权投资的概念，长期股权投资 被划分到投资资产的概念框架中。 投资资产的概念框架中 被划分到投资资产的概念框架中。税法规 投资资产， 定，投资资产，是指企业对外进行权益性 投资和债权性投资而形成的资产。 投资和债权性投资而形成的资产。
一、初始计量会计与税务处理差异
可见，企业重组形成的长期股权投资， 可见，企业重组形成的长期股权投资，税务 处理中区分特殊性和一般性重组， 处理中区分特殊性和一般性重组，会计处理中区 分公允价值计量和成本模式。 分公允价值计量和成本模式。 因此， 公允价值模式下 如果符合特殊性 因此，在公允价值模式下，如果符合特殊性 重组规定的条件 规定的条件， 重组规定的条件，则长期股权投资的计税基础与 初始成本不同，产生暂时性差异； 初始成本不同，产生暂时性差异；年末汇算清缴 对于会计处理中已确认的股权、 已确认的股权 时，对于会计处理中已确认的股权、资产转让所 得和损失应进行纳税调整。 得和损失应进行纳税调整。 成本模式下 如果不符合特殊性重组 不符合特殊性重组规定 在成本模式下，如果不符合特殊性重组规定 的条件， 的条件，则长期股权投资的计税基础与初始成本 也不同，产生暂时性差异；年末汇算清缴时， 也不同，产生暂时性差异；年末汇算清缴时，对 于会计处理中尚未确认的股权、 尚未确认的股权 于会计处理中尚未确认的股权、资产转让所得和 损失应进行纳税调整。 损失应进行纳税调整。
Байду номын сангаас
二、后续计量会计与税务处理差异
长期股权投资在持有期间， 长期股权投资在持有期间，根据投 资企业对被投资单位的影响程度以及是 否存在活跃市场、 否存在活跃市场、公允价值能否可靠取 得等进行划分，应当分别采用成本法 成本法或 得等进行划分，应当分别采用成本法或 权益法进行核算 进行核算。 权益法进行核算。但不论企业采用哪种 方法核算， 方法核算，都不会改变所得税的处理方 法。
一、初始计量会计与税务处理差异
特殊性重组条件： 特殊性重组条件：
（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或 ）具有合理的商业目的，且不以减少、 者推迟缴纳税款为主要目的； 者推迟缴纳税款为主要目的； （2）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例 ）被收购、 符合规定的比例 规定的比例； 符合规定的比例； （3）企业重组后的连续 个月内不改变重组资产 ）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产 原来的实质经营活动； 原来的实质经营活动； （4）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通 ） 规定的比例； 知规定的比例； （5）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在 ）企业重组中取得股权支付的原主要股东， 重组后连续12个月内 不得转让所取得的股权。 个月内， 重组后连续 个月内，不得转让所取得的股权。
（1）同一控制下控股合并取得的长期股权投资。 ）同一控制下控股合并取得的长期股权投资。 会计处理： 企业会计准则第2号 会计处理：《企业会计准则第 号——长期 长期 股权投资》规定，同一控制下的企业合并，应当 股权投资》规定，同一控制下的企业合并， 在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值 在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值 的份额作为长期股权投资的投资成本 作为长期股权投资的投资成本， 的份额作为长期股权投资的投资成本，发生的直 接相关税费计入“管理费用” 接相关税费计入“管理费用”。若合并前被合并 方与合并方采用的会计政策不同的， 方与合并方采用的会计政策不同的，应当按照合 并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价 并方的会计政策对被合并方资产、 值进行调整， 值进行调整，在此基础上确定长期股权投资的初 始投资成本。 始投资成本。
一、初始计量会计与税务处理差异
税务处理： 条例》规定， 税务处理：《条例》规定，通过支付现金
以外的方式取得的投资资产， 以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价 值和支付的相关税费为成本。 值和支付的相关税费为成本。理论上非现金资产 交换是一种等价交换， 交换是一种等价交换，公允价值不相等的通过补 价解决，因此在公允价值模式 公允价值模式下 价解决，因此在公允价值模式下，长期股权投资 的计税基础与初始成本一致 而在成本模式 一致； 成本模式下 的计税基础与初始成本一致；而在成本模式下， 长期股权投资的计税基础是以换出资产的公允价 值为基础确定， 值为基础确定，其初始投资成本是以换出资产的 账面价值为基础确定， 账面价值为基础确定，因而其计税基础与初始投 资成本不同 产生暂时性差异 不同， 暂时性差异。 资成本不同，产生暂时性差异。
一、初始计量会计与税务处理差异
会计处理： 企业会计准则第7号 会计处理：《企业会计准则第 号——非货 非货
币性资产交换》规定， 币性资产交换》规定，以非现金资产交换方式取 得的长期股权投资的成本，应区分公允价值 公允价值计量 得的长期股权投资的成本，应区分公允价值计量 成本模式两种情况确定 其中， 两种情况确定。 和成本模式两种情况确定。其中，在公允价值模 初始投资成本应以换出资产的公允价值 换出资产的公允价值为 式下，初始投资成本应以换出资产的公允价值为 基础确定； 基础确定；如果有确凿证据表明换入资产的公允 价值比换出资产的公允价值更加可靠， 价值比换出资产的公允价值更加可靠，则以换入 资产的公允价值为基础确定。 成本模式下 资产的公允价值为基础确定。在成本模式下，初 始投资成本应当以换出资产账面价值 换出资产账面价值为基础确定 始投资成本应当以换出资产账面价值为基础确定 换入资产成本。 换入资产成本。
一、初始计量会计与税务处理差异
其二是适用一般性税务处理， 其二是适用一般性税务处理，如果企 一般性税务处理 业重组不能同时满足特殊性重组规定的条 件，此时收购方确定的股权或资产的计税 基础应以公允价值为基础确定， 公允价值为基础确定 基础应以公允价值为基础确定，投资的计 税基础与企业采用公允价值模式 公允价值模式计量确定 税基础与企业采用公允价值模式计量确定 的投资成本一致 一致。 的投资成本一致。
一、初始计量会计与税务处理差异
其中，（ ） 其中，（2）和（4）所称符合规定的 ，（ ） 比例是指：股权收购交易中 比例是指：股权收购交易中，被收购股权 比例不低于被收购全部股权的75%，且收 比例不低于被收购全部股权的 ， 购企业在该股权收购发生时的股权支付金 额不低于其交易支付总额的85%；资产收 额不低于其交易支付总额的 ； 购交易中 购交易中，受让企业收购的资产不低于转 让企业全部资产的75%，且受让企业在该 让企业全部资产的 ， 资产收购发生时的股权支付金额不低于其 交易支付总额的85%。 交易支付总额的 。
一、初始计量会计与税务处理差异
（1）同一控制下控股合并取得的长期股权投资。 ）同一控制下控股合并取得的长期股权投资。 税务处理： 条例》规定， 税务处理：《条例》规定，企业长期股权投 资的计税基础，应当以为取得该项投资所付出全 资的计税基础，应当以为取得该项投资所付出全 部代价确定 企业实际发生的咨询费、 确定。 部代价确定。企业实际发生的咨询费、评估费等 在发生的当期据实申报扣除。 在发生的当期据实申报扣除。 因此， 因此，同一控制下的企业合并的初始投资成 本与计税基础的差异， 本与计税基础的差异，主要体现在被合并方合并 时所有者权益账面价值的份额与实际付出代价之 间的差异。 间的差异。
一、初始计量会计与税务处理差异
（2）非同一控制下的控股合并取得的长期股权投资 ） 税务处理：所得税的处理方法不区分同一控制 税务处理： 下与非同一控制下取得的长期股权投资。 下与非同一控制下取得的长期股权投资。企业合并 中实际发生的各项直接相关费用 直接相关费用， 中实际发生的各项直接相关费用，会计处理中计入 在发生的当期据实申报扣除。 投资成本，而税法规定在发生的当期据实申报扣除 投资成本，而税法规定在发生的当期据实申报扣除。 因此， 因此，长期股权投资的计税基础与初始投资成 之间的差异， 之间的差异，主要是企业合并时发生的各项直接相 关费用。当然， 关费用。当然，如果企业合并满足前述特殊性重组 条件， 条件，则还包括企业合并成本与合并时原持有的股 权的计税基础之间的差异。 权的计税基础之间的差异。
一、初始计量会计与税务处理差异
（2）非同一控制下的控股合并取得的长期股权投资 ）
会计处理： 企业会计准则第 号 会计处理：《企业会计准则第20号—— 企业合并》规定，非同一控制下的企业合并， 企业合并》规定，非同一控制下的企业合并， 购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期 股权投资的初始投资成本。其中，合并成本包 股权投资的初始投资成本。其中， 括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金 资产、发行或承担的债务、 资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券 等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的 等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的 各项直接费用。 各项直接费用。
一、初始计量会计与税务处理差异
（一）非企业合并取得的长期股权投资 非企业合并取得的长期股权投资