管理会计 第二章 变动成本法.ppt
合集下载
第二章-成本性态分析与变动成本法
固定成本的特点
➢ 特点1：成本总额不随业务量而变，表现为一固定金额。 ②
固定成本的特点
➢ 特点2：单位固定成本随业务量的变动成反比例变动。 ②
固定成本的分类①（ P56）
➢ 根据固定成本的支出数量是否受企业管理层短期决策 行为的影响，可将固定成本进一步分类，如果不受影响， 则为约束性固定成本；反之，如果受影响，则为酌量性固 定成本。
➢ （2）酌量性变动成本（有的商量的成本）
例如：按销售量支付的销售佣金、按销售额的一定百分比 支付的技术转让费（不是一次性支付）等。
当企业财务陷入困难时期，管理层通常可以减少酌量性变 动成本，但不能减少设计变动成本。
主要内容
约束性固定成本 固定成本
酌量性固定成本
设计变动成本
按成本 性态分 类
变动成本
管理会计第二章
成本性态分析&变动成本法
——基础，基础，基础！
本章一、二节的主要内容
按成本 性态分 类
约束性固定成本 固定成本
酌量性固定成本 设计变动成本
变动成本
酌量性变动成本
阶梯成本 混合成本 半变动成本
非制造成本
销售费用 管理费用 财务费用
固定成本
产品成本
工程分析法
混合成本 账户分析法 的分解 合同确定法
工作量
1、半变动成本（P58）②
➢具有一定初始量的变动成本。它的特点是：通常有一个 初始量，类似固定成本；在这个基础上，业务量增加了， 成本也呈正比例的增长。这一部分又类似变动成本。
成本（元） 5 000
变动成本部分
2 20000
固定成本部分
0
5 000
机器通小话时 时间
图 2-8 某企业话租费用中设的备固支定出成的本固与定变成动本成与变 本动成本
第二章 成本性态分析与变动成本计算《管理会计》PPT课件
利润＝总收入－总成本
本总额
＝总收入－变动成本总额－固定成本总额 ＝业务量×单价－业务量×单位变动成本－固定成
(四)简化预算编制
(五
一、变动成本计算法的意义及其理论根据 ➢ 变动成本计算法就是在计算产品的生产成本和存货成
本时，只包括产品在生产过程中所消耗的直接材料、直 接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数一笔列 入收益表内，并用“期间成本”的名称，作为贡献毛益 总额的减除项目。 ➢ 变动成本计算法的理论根据是：固定制造费用是为企 业提供一定的生产经营条件，以便保持生产能力，并使它 处于准备状态而发生的成本。它们同产品的实际产量没有 直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量 的下降而减少。它们实质上是与会计期间相联系所发生的 费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，故其效益不应递延 到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益 表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。
(3)读出直线截距ａ＝55元。
(4)在直线上任取一点(7,105),则:b 105 55 7.14(元)
7
(5)该项混合成本性态模型Y＝55＋7.14X
•第二节 成本性态分析
(元) 120
55
0123456789
图2-7
(件)
•第二节 成本性态分析
三、直线回归法
➢ 直线回归法是根据一定期间业务量与相应混合成本 之间历史资料，利用微分极值原理计算出最能反映业 务量与成本之间关系的回归直线，从而确定成本性态 的一种方法。
•第一节 成本的分类
二、成本按其性态分类
成本按其性态分类可分为:
(一)固定成本
➢ 固定成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其 总额保持不变的有关成本。如厂房、建筑物按直线法 计提的折旧，机器设备租金，管理人员工资等。其主
管理会计第二章
第二章变动成本法第一节成本分类（一）固定成本1.定义：固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
（例如：管理人员工资、办公费、财产保险费、折旧等）4. 固定成本的性态模型：课本例题（二）变动成本：是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
4.变动成本的性态模型：课本例题（三）混合成本半变动成本：通常有个基数部分，不随业务量的变化而变化，体现着固定成本的性态，在基数以上的部分，则随业务量的变化而成正比例的变化，又呈现出变动成本的性态。
半固定成本：在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现着固定成本性态；但业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。
延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。
三、成本按决策相关性分类1 .相关成本：与决策有关联关系的成本，也就是在进行决策分析时必须认真考虑的成本（如付现成本、差量成本、机会成本、边际成本、专属成本、可递延成本）。
2.无关成本：是指过去已经发生、或者虽未发生但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无需加以考虑的各种成本（如：沉没成本、历史成本、不可递延成本、共同成本）。
第二节混合成本的分解一、历史成本法定义：根据以往若干时期（若干年或若干月）的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。
（一）高低点法：以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本来确定固定成本和单位变动成本的方法。
数学模型：y=a+bx a: 固定成本总额b：单位变动成本x：业务量例3、假定企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如下表所示：运用高低点法分解混合成本应注意的问题：第一，高点和低点的业务量（本例中1 200和600）为该项混合成本相关范围的两个极点，超出这个范围不一定适用所得出的数学模型。
《管理会计》第二章_费用分类与变动成本法
图2-7 延期变动成本模型
4、总成本习性模型
总成本
= 固定成本总额+变动成本总额
=固定成本总额+单位变动成本×业务量 若用y表示总成本，a表示固定成本总额，b表示单位变动成本，x表 示业务量，则
总成本的计算公式可表示为：
y=a+bx
图2-8 总成本习性模型
2.2混合成本的分解
2.2.1帐户分析法 也称会计分析法，是指在成本发生的当时根据其性态对每项成本 的具体内容进行直接分析，使其分别归入固定成本或变动成本的一 种方法。 帐户分析法简便易行，适用于管理会计基础工作开展较好的企业。 但由于此法要求掌握大量实际资料，分析的工作量又太大，因此不 适合于规模较大企业的混合成本分解。
2.3.3两种成本计算法下营业利润差额的变动规律
两种成本计算方法下营业利润的差额 ＝完全成本法下的损益－变动成本法下的损益 ＝完全成本法下期末存货中的固定制造费用－完全成本法下 期初存货中的固定制造费用 ＝期末存货×本期单位产品固定制造费用－期初存货×上期 单位产品固定制造费用 如果各期产量相同、成本水平不变，即各期按完全成本法计 算的单位产品成本相等，则两种成本计算方法下营业利润的 差额，其规律可以简化如下： 两种成本计算方法下营业利润的差额 ＝（期末存货量－期初存货量）×单位固定制造费用
3、回归直线法 回归直线法，亦称最小二乘法，它是根据若干期产量和成本的历 史资料，运用最小二乘法公式，将某项半变动成本分解为变动成 本和固定成本的方法。其计算公式为：
2.3变动成本法的基本原理
2.3.1完全成本法和变动成本法的涵义
完全成本法（Full Costing），也即全部成本法，是传统的成本计算 方法，其特点是在计算产品成本和存货成本时，把产品生产过程中 所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用等全 部生产成本都包括在内，而将非生产成本作为期间成本。正因为它 把所有生产成本都归纳到产品成本和存货成本中去，所以也称为吸 收成本法（Absorption Costing）。 我国将此法称为制造成本法。
第二章 变动成本法与本量利分析(第一节)
Management Accounting
31
例题
Yanshan University
• 某自行车专卖店2011年全年销量为2万辆，成本总额为752 万元，具体成本构成情况如下表所示。
图2-9 递减型曲线成本
Management Accounting
23
相关范围问题
Yanshan University
• 成本性态一般是在正常的生产条件下产销量达 到某一区间，或者某一时期成本的变化与产销 量的增减有着规律性的联系。这个使成本和业 务量成规律性变动的期间或业务量范围在管理 会计中被称为相关范围。
Management Accounting
图2-5 阶梯式混合成本模型 17
半变动成本
• 是指在一定初始基数的 基础上随着业务量的变 动而正比例变动的成本。
• 如机器设备保养维护费、 修理费、电话服务费、 设备运转租金、蒸汽费、 电缆电视网络费等。
• 混合成本为：y=a+bx。
Management Accounting
Management Accounting
图4-10 固定成本相关范围
25
变动成本的相关范围
Yanshan University
• 从时间范围看，即使业务 量保持不变，随着时间的 推移，由于客观条件的变 化，例如价格波动等原因， 使得单位产品成本发生改 变。
• 从业务量范围看，变动成 本的变动如图2-11所示。
Management Accounting
12
思考
Yanshan University
• 直接人工成本是变动成本还是固定成本？ • 划分固定成本和变动成本的意义是什么？
Management Accounting
《管理会计》PPT课件
•管理会计概述•成本性态分析与变动成本法•本量利分析•经营预测与决策目录•全面预算管理•责任会计与业绩评价管理会计的定义与特点定义管理会计是会计学的一个分支，主要为企业内部管理服务，通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。
特点侧重于为企业内部管理服务、方式方法灵活多样、兼顾全局和局部两个方面、面向未来、会计信息不受会计准则约束。
管理会计与财务会计的关系联系区别管理会计的职能与作用职能作用成本性态分析的概念与方法成本性态分析的概念成本性态分析的方法高低点法、散布图法、最小二乘法等。
变动成本法的特点与优势变动成本法的特点变动成本法的优势变动成本法与完全成本法的比较产品成本构成内容不同存货估价及成本流程不同分期损益不同相关范围假设模型线性假设01 02 03边际贡献率= 边际贡献/ 单价变动成本率= 单位变动成本/ 单价保本点业务量保本点销售额1 2 3010203确定联合单位（多种产品的固定比例组合）计算联合单位的边际贡献和保本点销售额联合单位法多产品的本量利分析定性预测法定量预测法确定预测目标明确预测的对象、期限和范围。
要点一要点二收集和分析资料收集相关历史数据、市场信息和专家意见，进行整理和分析。
根据预测目标和资料特点，选择合适的预测方法。
选择预测方法运用选定的预测方法进行计算和分析，得出预测结果。
进行预测对预测结果进行检验和评估，判断其准确性和可靠性。
评估预测结果战略决策涉及企业长期发展方向和目标的决策，如市场定位、产品策略等。
管理决策为实现战略目标而进行的日常管理决策，如生产计划、销售策略等。
明确决策要解决的问题和达到的目标。
收集信息收集与决策相关的各种信息，包括内部信息和外部信息。
确定决策目标VS提出备选方案对备选方案进行评估和比较，分析其优缺点和风险。
管理会计讲义第二章成本性态分析与变动成本法ppt课件
成本性态是指成本总额如何随业务量(产量、销售 量、机器工时等)的增减而变动。
按成本性态可以将企业的全部成本分为三类：变动 成本、固定成本和混合成本。
2020/2/17
BACK
8
第一节 成本的概念与分类
四、成本的其他分类
（一）按成本的发生时间，可分为历史成本和未 来成本
（二）按成本的可控性，分为可控成本与不可控 成本
立信会计系列精品教材
管理会计学
立信会计出版社
第二章 成本性态分析与变动成本法
本章学习目的:
1．理解管理会计中的成本概念，了解成本的主要分类； 2．掌握变动成本、固定成本概念、特点、分类； 3．理解混合成本的概念、形成，掌握成本性态分析方法； 4．掌握变动成本法的概念、意义、成本构成； 5．理解变动成本计算法与完全成本计算法的区别； 6．能够运用变动成本法计算产品成本，编制贡献式利润
本节内容:
一、变动成本 二、固定成本 三、混合成本 四、混合成本的分解
2020/2/17
10
第二节 成本性态分析
一、变动成本 变动成本是指在相关范围内，其总额随业务
量的变动而呈正比例变动的成本。 （一）变动成本的特点
1．变动成本总额的正比例变动性。 2．单位变动成本的不变性。
二、成本按其经济用途的分类
在制造企业中，成本按其经济用途可分为生产成本 和非生产成本两类。
（一）生产成本（也称制造成本），指为生产产品或提供 劳务而发生的成本。通常包括直接材料、直接人工、制造 费用三个成本要素。
（二）非生产成本（也称期间成本或期间费用），包括销
售费用和管理费用。销售费用是指为销售产品发生的各项
管理会计的出现扩展了成本的内涵和外延，管理会计的成本
按成本性态可以将企业的全部成本分为三类：变动 成本、固定成本和混合成本。
2020/2/17
BACK
8
第一节 成本的概念与分类
四、成本的其他分类
（一）按成本的发生时间，可分为历史成本和未 来成本
（二）按成本的可控性，分为可控成本与不可控 成本
立信会计系列精品教材
管理会计学
立信会计出版社
第二章 成本性态分析与变动成本法
本章学习目的:
1．理解管理会计中的成本概念，了解成本的主要分类； 2．掌握变动成本、固定成本概念、特点、分类； 3．理解混合成本的概念、形成，掌握成本性态分析方法； 4．掌握变动成本法的概念、意义、成本构成； 5．理解变动成本计算法与完全成本计算法的区别； 6．能够运用变动成本法计算产品成本，编制贡献式利润
本节内容:
一、变动成本 二、固定成本 三、混合成本 四、混合成本的分解
2020/2/17
10
第二节 成本性态分析
一、变动成本 变动成本是指在相关范围内，其总额随业务
量的变动而呈正比例变动的成本。 （一）变动成本的特点
1．变动成本总额的正比例变动性。 2．单位变动成本的不变性。
二、成本按其经济用途的分类
在制造企业中，成本按其经济用途可分为生产成本 和非生产成本两类。
（一）生产成本（也称制造成本），指为生产产品或提供 劳务而发生的成本。通常包括直接材料、直接人工、制造 费用三个成本要素。
（二）非生产成本（也称期间成本或期间费用），包括销
售费用和管理费用。销售费用是指为销售产品发生的各项
管理会计的出现扩展了成本的内涵和外延，管理会计的成本
第二章第三节变动成本计算法
• 对固定性制造费用的账务处理，应该在发生的当期 全部列入损益表，作为本期收入的减项，而不是像 完全成本法那样分摊计入产品成本，从而改变了完 全成本法中把固定性制造费用在本期销售成本与期 末存货成本之间分配的传统，由当期销售的商品负 担全部的固定性制造费用。
3
变动成本法与完全成本法的区别
• （一）应用的前提条件不同 • （二）损益确定程序不同 • （三）产品成本及期间成本的构成内容不同 • 存货成本及销货成本的水平不同 • 销货成本的计算公式不完全相同 • （四）计算出来的分期损益不同
260000
期初存货成本
0
本期生产成本
225000
可供销售的商品生产成本 225000
期末存货成本
30000
营业成本合计
195000
营业毛利
65000
减：期间费用
销售费用
3600
管理费用 财务费用 期间费用合计 营业利润
2500 600 6700
58300
14
分期损益不同的原因分析
分析原因主要应考虑单价、销售量、 非生产成本、变动生产成本和固定生产 成本等因素。
一、变动成本法和完全成本法的概念
变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过
程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本 作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非 生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计 量损益的一种成本计算模式。
变动成本法的概念由美国学者哈里斯在1936年率 先提出，到20世纪50年代，随着现代管理会计体系 逐渐成型，会计信息使用者对于管理会计的要求逐 渐提高到加强预测分析、决策分析、预算控制的层 面，变动成本法的应用正好满足了管理当局的需要， 成为管理会计的重要内容。
3
变动成本法与完全成本法的区别
• （一）应用的前提条件不同 • （二）损益确定程序不同 • （三）产品成本及期间成本的构成内容不同 • 存货成本及销货成本的水平不同 • 销货成本的计算公式不完全相同 • （四）计算出来的分期损益不同
260000
期初存货成本
0
本期生产成本
225000
可供销售的商品生产成本 225000
期末存货成本
30000
营业成本合计
195000
营业毛利
65000
减：期间费用
销售费用
3600
管理费用 财务费用 期间费用合计 营业利润
2500 600 6700
58300
14
分期损益不同的原因分析
分析原因主要应考虑单价、销售量、 非生产成本、变动生产成本和固定生产 成本等因素。
一、变动成本法和完全成本法的概念
变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过
程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本 作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非 生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计 量损益的一种成本计算模式。
变动成本法的概念由美国学者哈里斯在1936年率 先提出，到20世纪50年代，随着现代管理会计体系 逐渐成型，会计信息使用者对于管理会计的要求逐 渐提高到加强预测分析、决策分析、预算控制的层 面，变动成本法的应用正好满足了管理当局的需要， 成为管理会计的重要内容。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部 分成本合成的。如电话费、公用事业费（水费、 煤气费、暖气费等）、机器设备维修保养费等。
第二章 变动成本法
40
标准式混合成本性态模型图
y 成本（元） y=a+bx 变动部分 a
固定部分
x 业务量（件）
41
0
第二章 变动成本法
低坡式混合成本
其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固 定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部 分的成本就相当于变动成本。又称延期变动成 本
第二章 变动成本法 4
财务会计的成本概念
我国财务会计的成本概念 成本就是为生产一定数量（并达到一定 质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币 表现。
第二章 变动成本法
5
西方财务会计的成本概念 成本是企业为了获取某项资产或达到一 定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲，成 本的形成既可以通过直接牺牲一项资产来实 现，也可以通过产生某项负债而导致未来付 出价值牺牲的方式来实现。
第二章 变动成本法
42
低坡式混合成本性态模
型图
y 成本（元） y=f (x) y=a1 （ 0 ＜ x ≤ x1 ） y= a1+( x-x1 ) b （ x ＞ x1 ）
y=a1+( x-x1 )b y=a1 a1 0
第二章 变动成本法
x1
x 业务量（件）
43
曲线式混合成本
曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变， 相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成 本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面 直角坐标图上表现为一条抛物线。
3000件
6000元
6000元
3元
2元
第二章 变动成本法
13
【例题】固定成本性态模型 已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个 月的最大生产能力是400件。为满足市场需 求，企业决定从20×8年起将每月最大生产 能力提高到800件。这需要向某租赁公司租 入两台设备。每月付租金15 000元，租期 两年。20×8年上半年各月产量与租赁费用 资料如表2—1所示。
第二章 变动成本法 38
阶梯式混合成本性态模型图
y 成本（元） y=a3 y=a2 y=a1 y=f (x) y=a1 （ 0 ≤ x ≤ x1 ） y=a2 （ x1 ＜ x ≤ x2 ） y=a3 （ x ＞ x2 ）
a3
a2 a1
0
第二章 变动成本法
x1
x2
x 业务量（件）
39
标准式混合成本
第二章 变动成本法
18
固定成本一般包括下列内容：房屋设备 租赁费、保险费、广告费、不动产财产 税、管理人员薪金和按使用年限法计提 的固定资产折旧费等。
第二章 变动成本法
19
固定成本的特点
1. 总额的不变性 不论业务量是否变动，成本总额都不会发 生任何变化。 2. 单位额的反比例变动性 当业务量变动时，单位固定成本将随业务 量的变动而成反比例变动。
延期变动成本
y
0
x
0
第二章 变动成本法
x
49
第二节 混合成本的分解
y
a+bx
a
0 x
总成本公式 Y＝a＋bx
第二章 变动成本法
成本函数模型
50
混合成本的分解是在明确各种成本的 性态的基础上，按照一定的程序和方法， 最终将全部成本分为固定成本和变动成本 两大类，并建立相应成本函数模型的过 程。 为应用变动成本法，开展本量利分析， 实行短期决策、预测分析、全面预算、标 准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。
20×8年 20×9年 2010年 2011年 时间（年）t
固定成本与业务量相关范围
固定成本与时间相关范围
32
变动成本的相关范围
变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围， 变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关 系。
y 成本(元) 相关范围 y 单位成本(元／件) 相关范围
0
x1
x2
第二章 变动成本法
20
固定成本特征
固定成本总额 单位固定成本
Y
Y Y=a X
Y=a x X
第二章 变动成本法
21
变动成本
定义
举例
特征
是指在一定的期间 和一定业务量范围内其总 额随着业务量的变动而成 正比例变动的成本。
第二章 变动成本法 22
变动成本举例 某企业生产的一种产品，单位产品材 料成本为10元。则该产品全部的材料成本 为变动成本。
我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加
工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计 件工资形式下的生产工人工资等。
第二章 变动成本法
25
变动成本的特点
1. 总额的正比例变动性 变动成本总额将随业务量的变动而成正比 例变动。 2. 单位额的不变性 不论业务量是否变动，单位变动成本都不 会发生任何变化。
46
递增型混合成本
特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更 大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面 直角坐标图上表现为一条凹形曲线。
第二章 变动成本法
47
递增型混合成本性态模型图
y 成本（元）
a
0
第二章 变动成本法
x业务量（件）
48
y
Y=a+bx
混合 成本 的 分类
半变动成本 半固定成本
y 0 x
第二章 变动成本法
14
表2—1
A产品产量与租赁费用资料
产量 (件)
400 500
月份 1 2
租赁费用 (元)
15 000 15 000
单位产品负担的租金 (元／件) 37.50 30.00
3
4 5
600
625 800
15 000
15 000 15 000
25.00
24.00 18.75
第二章 变动成本法
预计产量 1000件 材料费 10000元 单位产品材料费 10元
2000件
3000件
20000元
30000元
10元
10元
第二章 变动成本法
23
变动成本特征
变动成本总额
单位变动成本
Y Y=bX X
第二章 变动成本法
Y Y=b X
24
变动成本的内容
西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接
人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、 燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售 佣金、装运费和包装费等。
第二章 变动成本法 31
固定成本的相关范围示意图
y 成本(元) 相关范围 Ⅲ
相关范围Ⅰ 相关范围Ⅱ
y 成本(元) 相关范围Ⅰ 相关范围Ⅱ
30000 15000
y= a1=15000
y= a2=27000
20000
10000
0 200 400 600 800 1000 12000 业务量（件）x 第二章 变动成本法
第二章 变动成本法
26
★重要前提：相关范围
固定成本：是指其总额在一定期间和一 定业务量范围内，不受业务量变动的影 响而保持固定不变的成本。
第二章 变动成本法
27
重要前提：相关范围
管理会计中把不会改变固定成本、变动 成本性态的期间和业务量的特定变动范 围称为广义的相关范围，把业务量因素 的特定变动范围称为狭义的相关范围。 一般地，管理会计中所特指的相关范围 是指在一定的期间和一定业务量范围内 两部分内容。
业务量（件）
0
x1
x2 业务量（件）x
变动成本与业务量相关范围
第二章 变动成本法 33
相关范围的意义
由于固定成本和变动成本相关范围的存在， 使得各项成本的性态具有相对性、暂时 性和可转化性的特点。因此不应该对成 本性态作绝对的理解。
第二章 变动成本法
34
★混合成本存在的必然 性
成本按其性态分类，采用了“是否变动” 与“是否正比例变动”双重分类标志； 不论哪个标志在前，分类的结果都必然产 生既不属于固定成本也不是变动成本， 游离于两者之间的混合成本。
y=a=1500 0
y=a/x=15000/x
x
x
0 200 400 600 800 1000 业务量（件）
0 200 400 600 800 1000 业务量（件）
图２· １固定成本总额性态模型
图２· 单位固定成本性态模型 ２
第二章 变动成本法
17
由此可见，该企业每月发生的租金总额 (1 500元)与A产品的产量多少毫无关系， 但单位A产品负担的租金(15000/x)却 随产量的不断增长而呈现反比例变动趋 势。
第二章 变动成本法
6
管理会计的成本概念
上述成本概念都无法适应管理会计横 跨过去、现在和未来三个时态的要求。 成本是指企业在生产经营过程中对象化的， 以货币表现的为达到一定目的（决策目的）而应当 或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。
第二章 变动成本法
7
成本分类
成本按经济
成本按
成本按决策 相关性分类
6
750
15 000
20.00
15
根据上述资料，可将20×8年上半年各月甲 企业生产A产品的产量与设备租金总额及单 位A产品负担租金的关系分别用图2· 1和图 2· 2来表示。
第二章 变动成本法
16
y 成本(元)
y 单位成本(元/件)
20000 15000 10000 5000
相关 范围
40 30 20 10
第二章 变动成本法
第二章 变动成本法
1
本章重点理解
管理会计的“成本”概念 成本习性（性态）分析
第二章 变动成本法
40
标准式混合成本性态模型图
y 成本（元） y=a+bx 变动部分 a
固定部分
x 业务量（件）
41
0
第二章 变动成本法
低坡式混合成本
其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固 定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部 分的成本就相当于变动成本。又称延期变动成 本
第二章 变动成本法 4
财务会计的成本概念
我国财务会计的成本概念 成本就是为生产一定数量（并达到一定 质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币 表现。
第二章 变动成本法
5
西方财务会计的成本概念 成本是企业为了获取某项资产或达到一 定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲，成 本的形成既可以通过直接牺牲一项资产来实 现，也可以通过产生某项负债而导致未来付 出价值牺牲的方式来实现。
第二章 变动成本法
42
低坡式混合成本性态模
型图
y 成本（元） y=f (x) y=a1 （ 0 ＜ x ≤ x1 ） y= a1+( x-x1 ) b （ x ＞ x1 ）
y=a1+( x-x1 )b y=a1 a1 0
第二章 变动成本法
x1
x 业务量（件）
43
曲线式混合成本
曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变， 相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成 本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面 直角坐标图上表现为一条抛物线。
3000件
6000元
6000元
3元
2元
第二章 变动成本法
13
【例题】固定成本性态模型 已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个 月的最大生产能力是400件。为满足市场需 求，企业决定从20×8年起将每月最大生产 能力提高到800件。这需要向某租赁公司租 入两台设备。每月付租金15 000元，租期 两年。20×8年上半年各月产量与租赁费用 资料如表2—1所示。
第二章 变动成本法 38
阶梯式混合成本性态模型图
y 成本（元） y=a3 y=a2 y=a1 y=f (x) y=a1 （ 0 ≤ x ≤ x1 ） y=a2 （ x1 ＜ x ≤ x2 ） y=a3 （ x ＞ x2 ）
a3
a2 a1
0
第二章 变动成本法
x1
x2
x 业务量（件）
39
标准式混合成本
第二章 变动成本法
18
固定成本一般包括下列内容：房屋设备 租赁费、保险费、广告费、不动产财产 税、管理人员薪金和按使用年限法计提 的固定资产折旧费等。
第二章 变动成本法
19
固定成本的特点
1. 总额的不变性 不论业务量是否变动，成本总额都不会发 生任何变化。 2. 单位额的反比例变动性 当业务量变动时，单位固定成本将随业务 量的变动而成反比例变动。
延期变动成本
y
0
x
0
第二章 变动成本法
x
49
第二节 混合成本的分解
y
a+bx
a
0 x
总成本公式 Y＝a＋bx
第二章 变动成本法
成本函数模型
50
混合成本的分解是在明确各种成本的 性态的基础上，按照一定的程序和方法， 最终将全部成本分为固定成本和变动成本 两大类，并建立相应成本函数模型的过 程。 为应用变动成本法，开展本量利分析， 实行短期决策、预测分析、全面预算、标 准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。
20×8年 20×9年 2010年 2011年 时间（年）t
固定成本与业务量相关范围
固定成本与时间相关范围
32
变动成本的相关范围
变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围， 变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关 系。
y 成本(元) 相关范围 y 单位成本(元／件) 相关范围
0
x1
x2
第二章 变动成本法
20
固定成本特征
固定成本总额 单位固定成本
Y
Y Y=a X
Y=a x X
第二章 变动成本法
21
变动成本
定义
举例
特征
是指在一定的期间 和一定业务量范围内其总 额随着业务量的变动而成 正比例变动的成本。
第二章 变动成本法 22
变动成本举例 某企业生产的一种产品，单位产品材 料成本为10元。则该产品全部的材料成本 为变动成本。
我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加
工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计 件工资形式下的生产工人工资等。
第二章 变动成本法
25
变动成本的特点
1. 总额的正比例变动性 变动成本总额将随业务量的变动而成正比 例变动。 2. 单位额的不变性 不论业务量是否变动，单位变动成本都不 会发生任何变化。
46
递增型混合成本
特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更 大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面 直角坐标图上表现为一条凹形曲线。
第二章 变动成本法
47
递增型混合成本性态模型图
y 成本（元）
a
0
第二章 变动成本法
x业务量（件）
48
y
Y=a+bx
混合 成本 的 分类
半变动成本 半固定成本
y 0 x
第二章 变动成本法
14
表2—1
A产品产量与租赁费用资料
产量 (件)
400 500
月份 1 2
租赁费用 (元)
15 000 15 000
单位产品负担的租金 (元／件) 37.50 30.00
3
4 5
600
625 800
15 000
15 000 15 000
25.00
24.00 18.75
第二章 变动成本法
预计产量 1000件 材料费 10000元 单位产品材料费 10元
2000件
3000件
20000元
30000元
10元
10元
第二章 变动成本法
23
变动成本特征
变动成本总额
单位变动成本
Y Y=bX X
第二章 变动成本法
Y Y=b X
24
变动成本的内容
西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接
人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、 燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售 佣金、装运费和包装费等。
第二章 变动成本法 31
固定成本的相关范围示意图
y 成本(元) 相关范围 Ⅲ
相关范围Ⅰ 相关范围Ⅱ
y 成本(元) 相关范围Ⅰ 相关范围Ⅱ
30000 15000
y= a1=15000
y= a2=27000
20000
10000
0 200 400 600 800 1000 12000 业务量（件）x 第二章 变动成本法
第二章 变动成本法
26
★重要前提：相关范围
固定成本：是指其总额在一定期间和一 定业务量范围内，不受业务量变动的影 响而保持固定不变的成本。
第二章 变动成本法
27
重要前提：相关范围
管理会计中把不会改变固定成本、变动 成本性态的期间和业务量的特定变动范 围称为广义的相关范围，把业务量因素 的特定变动范围称为狭义的相关范围。 一般地，管理会计中所特指的相关范围 是指在一定的期间和一定业务量范围内 两部分内容。
业务量（件）
0
x1
x2 业务量（件）x
变动成本与业务量相关范围
第二章 变动成本法 33
相关范围的意义
由于固定成本和变动成本相关范围的存在， 使得各项成本的性态具有相对性、暂时 性和可转化性的特点。因此不应该对成 本性态作绝对的理解。
第二章 变动成本法
34
★混合成本存在的必然 性
成本按其性态分类，采用了“是否变动” 与“是否正比例变动”双重分类标志； 不论哪个标志在前，分类的结果都必然产 生既不属于固定成本也不是变动成本， 游离于两者之间的混合成本。
y=a=1500 0
y=a/x=15000/x
x
x
0 200 400 600 800 1000 业务量（件）
0 200 400 600 800 1000 业务量（件）
图２· １固定成本总额性态模型
图２· 单位固定成本性态模型 ２
第二章 变动成本法
17
由此可见，该企业每月发生的租金总额 (1 500元)与A产品的产量多少毫无关系， 但单位A产品负担的租金(15000/x)却 随产量的不断增长而呈现反比例变动趋 势。
第二章 变动成本法
6
管理会计的成本概念
上述成本概念都无法适应管理会计横 跨过去、现在和未来三个时态的要求。 成本是指企业在生产经营过程中对象化的， 以货币表现的为达到一定目的（决策目的）而应当 或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。
第二章 变动成本法
7
成本分类
成本按经济
成本按
成本按决策 相关性分类
6
750
15 000
20.00
15
根据上述资料，可将20×8年上半年各月甲 企业生产A产品的产量与设备租金总额及单 位A产品负担租金的关系分别用图2· 1和图 2· 2来表示。
第二章 变动成本法
16
y 成本(元)
y 单位成本(元/件)
20000 15000 10000 5000
相关 范围
40 30 20 10
第二章 变动成本法
第二章 变动成本法
1
本章重点理解
管理会计的“成本”概念 成本习性（性态）分析