第二章 成本分类及变动成本法
管理会计2-成本性态与变动成本法
特征：（1）变动成本总额随业务量的增 减成正比例变动
（2）单位变动成本一般固定不变
变动成本的进一步分类
技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定
、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。
酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单
位成本主要受企业管理ຫໍສະໝຸດ 门决策影响的那部分变动成 本。变动成本水平的表现形式
★高低点法 ★散布图法 ★一元直线回归法
技术测定法（工程技术法）
工业工程法（技术测定法）： 根据工业工程要求，对制造产品的工艺过程 和规格进行分析，然后推断出应该发生什么 类型成本以及成本数额的一种方法。
例：某企业铸造车间的燃料用于铸造工段熔炉， 分别在点炉和熔化铁水这两项程序中使用， 按照最佳操作方法，每次点炉用木柴0.08吨 ，炭1.2吨，熔化1吨铁水用炭0.12吨。每个 工作日点炉一次，全月工作日24天 。木柴 250元/T ，炭400元/T
b 150000100000 125(元 / 件) a 150000 125 800 5000 (元)
800 400
y 5000125x
高低点法
适用：成本变动趋势稳定 优点：计算简便，易于应用 缺点：结果不精确，表达式不具有代表性 注意：以业务量为基准找最高、低业务量， 并以此定为成本最高、低点
三、几种主要的成本分类
成本按其核算的目标分类 成本按其实际发生的时态分类 成本按其相关性分类 成本按其可辨认性分类 成本按其经济用途分类 成本按其可盘存性分类 成本按其性态分类
★ 成本按其核算的目标分类
业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核 算的成本。
责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核 算的成本。
如：违约金、累进计件工资
第二章成本习性与变动成本法总结
变动而变动，但不是正比例变动；二是成本总额可
以分解为固定成本和变动成本两部分。
第二节 成本习性及其分析
• 三、混合成本
• 2．混合成本的具体分类 • （1）标准式混合成本半变动成本（semi-variable cost）
• （2）阶梯式混合成本（step-variable cost）
• （3）递延式混合成本（delayed-variable cost）
从图2可以看出：在一定期间 和业务量范围内，固定成本总 额保持不变，单位固定成本与 业务量呈反比，提高产品产量 可以降低单位产品分摊固定成 本的份额。
图1 固定成本总额性态模型
图2 单位固定成本与业务量之间的关系
第二节 成本习性及其分析
•2．固定成本的具体分类 2．固定成本的具体分类
（1）约束性固定成本 约束性固定成本（committed fixed cost）是指 固定成本中只受资本性支出决策行为影响而不受收 益性支出决策行为影响的固定成本，是企业维持正 常生产经营能力所必须负担得的成本。 约束性固定成本的基本特征是：①企业的生产经 营能力一旦形成，与其相联系的成本就会在较长时 期内继续存在，管理当局的当前决策行动无法改变 它，只能充分利用；②由于它实质上是生产经营能 力成本，因此它的预算期较长，越是采用资本密集 化的经营形式，则约束性固定成本的比例越大。
固定成本一般包括按直接法确定的固定资 产折旧费、管理人员的工资、办公费、广 特征：一是总额的不变性，其不随业务量的变 告费、保险费、不动产税、按使用期限支 动而变动；二是单位额的递减性，每单位业务量 付的租金、职工培训费、无形资产和递延 资产的摊销费等。
所分担的固定成本与业务量的增减变化成反比。
固定成本特征
图8 阶梯式混合成本模型
第二章变动成本法
第二章变动成本法第一节成本分类一、成本按经济用途分类（一）制造成本制造成本也称为生产成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
制造成本根据其具体的经济用途分为：1．直接材料2．直接人工3．制造费用（二）非制造成本非制造成本也称为期间成本或期间费用，直接计入当期损益。
包括：1．营业费用营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务经费等经营费用。
2．管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的、或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、咨询费、诉讼费、业务招待费、无形资产摊销费、职工教育经费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究与开发费、排污费、计提的坏账准备和存货跌价准备等。
3．财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。
二、成本按性态分类成本性态也称为成本习性(Cost Behavior)，是指成本总额对业务量的依存关系。
按成本性态，可分为：（一）变动成本(Variable Cost)1．定义变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
即当业务量发生一定比例的变动时，相应的变动成本也会随之发生相同比例的变动。
变动成本的特点：（1）变动成本总额随产量变动成正比例变动；（2）单位变动成本不受产量变动影响，固定不变。
0 业务量x 0 业务量x变动成本总额模型单位变动成本模型2．种类(1) 酌量性变动成本酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。
第二章 变动成本法
一、历史成本法
1. 高低点法： 定义： 高低点法是根据一定时期的历史资料 中业务量的最高点和最低点之差及其相关 成本之差，确定混合成本中的固定成本和 单位变动成本的一种分解方法。 步骤： （1）确定单位变动成本（变动成本率）b:
b 高低点成本之差 高低点业务量之差
y高 y低 x高 x低
14000
7000 21000 294000
合 计
第二章 变动成本法
第二节 混合成本的分解
三、工程分析法
定义：工程分析法是运用工业工程的研究法来研 究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在 此基础上直接估算固定成本和单位变动成本的一种 成本分解方法。 基本步骤： 1.确定研究的成本项目； 2.对导致成本形成的生产过程进行观察和分析； 3.确定生产过程的最佳操作方法； 4.以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法 下成本项目的每已构成内容，并按成本形态分别确 定为固定成本和变动成本。
第一节 成本分类
二、成本按成本性态分类：
变动生产成本 变动成本 变动非生产成本 成本费用 固定生产成本
直接材料
直接人工 变动制造费用 变动销售费用
变动管理费用
固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用
固定成本 固定非生产成本
财 务 费 用
第二章 变动成本法
第一节 成本分类
二、成本按成本性态分类：
1. 固定成本
第二章 变动成本法
成本按成本性态分类
y
Y=a+bx
3. 混合成本
（1）半变动成本 （2）半固定成本 （3）延伸变动成本
y 0 x
y
0
x
0
x
第二章 变动成本法
第二节 混合成本的分解
管理会计第二章成本概念和成本分类
05
管理会计与成本控制
管理会计在成本控制中的作用
01
02
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
03
04
成本预测
管理会计通过分析历史数据和 市场趋势，对未来成本进行预 测，为企业制定合理的成本控 制目标提供依据。
成本决策分析
管理会计运用财务分析工具， 对不同成本方案进行比较和评 估，为企业选择最优的成本控 制方案提供支持。
成本计划与预算
采取措施进行改进。
目标成本法
以市场需求为导向，通过设定目标成 本并不断优化产品设计、生产和销售
等环节，实现成本控制目标。
作业成本法
将成本分配到具体的作业活动中，有 助于更准确地核算产品或服务的成本， 提高成本控制的精度。
全面质量管理
通过提高产品质量和生产效率，降低 废品率和维修成本，实现成本控制目 标。
管理会计第二章成本概念和成 本分类
目
CONTENCT
录
• 成本概念 • 成本分类 • 成本计算 • 作业成本法 • 管理会计与成本控制
01
成本概念
成本的定义
成本是企业在生产经营 过程中所耗费的资源价 值量。
成本是商品经济的产物 ，是商品经济中的一个 经济范畴。
成本是对象化了的费用 ，是以一定的产品或劳 务为对象所承担的费用 。
100%
成本差异分析
通过比较实际成本与标准成本的 差异，分析成本偏差的原因，为 成本控制提供依据。
80%
标准成本的修订
根据实际情况和市场变化，定期 对标准成本进行修订，以保证其 合理性和有效性。
04
作业成本法
作业成本法的概念
作业成本法是一种基于作业的 成本计算和管理方法，它将企 业或组织的生产过程划分为一 系列作业，并通过对作业成本 的归集和分配，计算出产品或 服务的成本。
管理会计第二章成本习性与变动成本法
1）高低点法 高低点法是利用历史最高点的业务量及其对应的成本和历史最低业务量及其对应的成本进 行分析的，具体分析步骤为： ①已知的历史成本资料中，找出高点业务量及其相应的成本和低点业务量及其对应的成本， 计算单位变动成本b。 b = （高点业务量之成本 − 低点业务量之成本）/(高点业务量 − 低点业务量） ②计算固定成本a。 a=高点业务量之成本-b*高点业务量 或 a=低点业务量之成本-b*低点业务量
原材料
（2）酌量性变动成本。酌量性变动成本是指一旦发生即同业务量增减变动保持同方向、等比 例变动关系，但是发生是由于管理当局的主观意志或特定的方针政策所觉得的变动成本。
销售人员工资
Байду номын сангаас
（三）混合成本 （1）半固定成本 半固定成本是在一定业务量范围内，其发生额是固定的，当业务量增长到一定程度时，其 发生额跳跃增加，并在新的业务量范围内保持不变。产品检验人员 货运人员的工资
（一）固定成本。固定成本是指在一定时期，一定业务量范围内，其总额不随业务量的
变化而变化，并保持固定不变的有关成本。主要特点：在一定时期、一定产（销）量范
围内，固定成本总额不受产（销）量变动影响，固定不变。一定时期内，一定产（销）
量范围内，随产（销）量的变动，单位固定成本比例变动。
固
单
定
位
成
固
本
定
总
成
随堂练习1
某企业2000年维修费及业务量数据如下表：
月份 1 2
业务量（千小时） 950 800
维修费（元） 75 000 78 000
2003年 56 17000
要求：利用回归直线法进行成本习性分析。
期间 2000 2001 2002 2003 n=4
第二章 变动成本法
变动销售管理费
边际贡献 固定成本 固定制造费用 税前利润
3000
15000 7200 4200
2800
14000 7200 3600 3200
固定销售管理费 3600
损益表(完全成本法)
项目 第一年 第二年
销售收入
销售产品生产成本 期初存货 本期产品生产成本 期末存货 销售毛利
30000
0 23200 5800 12600 3000 3600
利凯工艺制品有限公司业绩考 核案例
利凯工艺制品有限公司宣告业绩考核报告后， 二车间负责人李杰情绪低落。原来，二车间李 杰任职以来积极开展降低成本活动，严格控制 成本支出，考核却没有完成责任任务。财务负 责人了解情况后，召集了有关成本核算人员， 寻找原因。 利凯工艺制品有限公司自成立并从事工艺品加 工销售以来，一向以重质量、守信用在同行业 中经营效果及管理较好。近期，公司决定实行 全员责任制，根据三年来实际成本资料，制定 了较详尽的费用控制方法。
管理会计的观点
原每件产品的固定成本为： 300000/100000=3元 现每件产品的固定成本为： 300000/120000=2.5元 即每件产品就降低固定成本0.5元。
本年度的利润增加数应为 （1）由于每件产品固定成本降低而增加 的利润： 0.5×120000=60000元 （2）由于产量增加而增加的利润： 1×20000=20000元 合计800000元。
2、散布图法 散布图法是将历史期已发生的混合成本 数据逐一在坐标图上标明，然后通过目 测，在各成本点之间画一条反映成本变 动趋势的直线，再根据它来确定混合成 本中的固定成本和变动成本各为多少的 一种方法。
管理会计第二章成本性态和变动成本法
图2-2 固定成本总额模型
图2-3 单位固定成本模型
二、成本按性态分类
（一）固定成本 3．固定成本的分类
（1）约束性固定成本 （2）酌量性固定成本
4．固定成本的相关范围
（1）特定的期间
（2）特定的业务量变动范围
二、成本按性态分类
（二）变动成本
1．概念及内容
变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额随业务量变 动而成正比例变动的成本。
9000 6000 3000
0
变动成本线 y=3000+0.5X
变动成本部分 固定成本部分 2000 4000 6000 8000 10000 图2-8标准式混合成本性态模型
小时
二、成本按性态分类
（三）混合成本
2．阶梯式混合成本
这类混合成本在一定的业务量范围内保持相对不变，但当业务量超过一定范 围时，成本一下就上升一个台阶，然后又趋于平稳
六、变动成本法的评 价
（二）变动成本法的缺点： 1．成本的划分并不准确。
2．改变成本计算方法会影响有关各方的利益。
3．不适应对外财务报告的要求。 4．不能适应长期决策的需要。
5．变动成本法在新的技术经济条件下将失去实际意 义。
【思考题】
1.什么是成本性态，其在管理会计的方法体系中起到什么作用？ 2.变动成本和固定成本的主要特征是什么？ 3.什么是固定成本和变动成本的相关范围，其在成本性态中的意义是什么？ 4.什么是混合成本？混合成本的类型？ 5.混合成本的分解方法有哪些？相互的区别和各自的优缺点有哪些？ 6.变动成本法的理论依据是什么？其优缺点？ 7.变动成本法和完全成本法的区别有哪些？ 8. 变动成本法和完全成本法的在分期方面有哪些不同？
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第二章成本分类及变动成本法一、单项选择题1.将成本划分为变动成本、固定成本和混合成本的依据是( )。
A.成本习性B.可控性C.计算对象D.经济职能2.在相关范围内，其成本总额随着产量的增减成比例增减，这部分成本称之为是( )。
A.固定成本B.变动成本C.混合成本D.关变动成本3.单位产品成本中的变动成本与业务量之间的关系是（）A．正比关系 B．反比关系 C．保持不变 D．部分正比，部分反比4. 下列费用中属于酌量性固定成本的是（）。
A. 房屋及设备租金B. 技术开发费C.行政管理人员的薪金D. 不动产税5.下列各项中属于酌量性固定成本的是（）。
A、直线法计提的固定资产折旧费B、长期租赁费C、直接材料费D、广告费6.下列费用中属于约束性固定成本的是( )。
A. 照明费B. 广告费C. 职工教育培训费D. 业务招待费7.在以下各种有关“变动成本”的表述中，不正确的说法是（）。
A.其总额随业务量的变动而变动的成本是变动成本B.变动成本可细分为技术性和酌量性两类C.变动成本也存在广义的相关范围D.单位变动成本具有不变性的特点8.某企业在产品产量400件以内时，需要产品质量检验员3人，以后产量每增加100件需增加1名检验员，则检验员工资费用属于( )混合成本。
A.阶梯式B.标准式C.低坡式D.曲线式9.延期变动成本的特征是：在一定的业务量范围内成本总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。
这种成本又称为（）。
A.标准式混合成本B.低坡式混合成本C.阶梯式混合成本D.曲线式混合成本10.延期变动成本属于（）。
A .期间费用 B.混合成本 C.固定成本 D.变动成本11.同一成本项目在同一企业的不同期间可能具有不同的性态。
这是因为由于相关范围的存在而使得成本性态具有（）。
A.暂时性的特点B.相对性的特点C.可转化性的特点D.相异性的特点12. 通过目测的结果来勾画混合成本性态的方法是( )。
A.回归直线法B.高低点法C.散布图法D.工程分析法13.在采用一元直线回归法进行成本性态分析时，如果业务量(X)与成本(Y)完全正相关，即成本性态模型完全可以用Y=a+bX表示，则相关系数(r)的值必然( )。
A.趋近于+1B.等于+1C.等于零D.等于-114.成本习性分析的最小平方法属于( )。
A.账户分析法B.契约检查法C.工程技术法D.数学分析法15.在变动成本下，产品成本中只包括（）。
A.制造成本B.变动非生产成本C.生产成本D.变动生产成本16.在变动成本法模式下，产品成本包括( )。
A．全部生产成本 B.变动生产成本 C.固定生产成本 D.全部成本17.下列项目中，只有在变动成本法下才应作为期间成本处理的是( )。
A.固定性制造费用B.变动性制造费用C.固定性管理费用D.变动性管理费用18.与变动成本法相比，下列各项中只有在完全成本法下才能作为产品成本处理的是（）。
A.变动生产成本B.变动非生产成本C.固定生产成本D.固定非生产成本19.用变动成本法计算产品成本时，对固定性制造费用的处理是（）。
A.不将其作为费用B.将其作为期间费用，全额列入利润表C.将其作为期间费用，部分列入利润表D.在每单位产品间分摊20.已知某产品的产量是200个，所耗直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用数额依次为600元、400元、200元、800元。
在变动成本法下，产品的单位生产成本是（）。
A.10元B.6元C.8元D.9元21.某企业只生产一种产品，采用变动成本法。
该企业01年、02年销售量相同，而且产量不同。
假定其他因素不变，则该企业01年税前净利与02年税前净利相比( )。
A.01年利润较高B.02年利润较高C.01、02年利润相等D.条件不充分，不能确定22.如果企业期初与期末均无存货,则按完全成本法和按变动成本法计算的税前净利应（）。
A.相等B.完全成本法下净利较高C.变动成本法下净利较高D.不一定23.造成“某期按变动成本法与按完全成本法确定的营业净利润不相等”的根本原因是( )。
A.两法对固定性制造费用的处理方式不同B.两法计入当期损益表的固定生产成本水平不同C.两法计算销售收入的方法不同D.两法将营业费用计入当期损益表的方式不同24.已知某企业只生产一种产品，本期完全成本法下的期初存货成本中的固定生产成本为2000元，期末存货成本中的固定生产成本为500元，按变动成本法确定的营业净利润为30000元，则按完全成本法确定的本期营业净利润为( )。
A.32000元B.31500元C.30500元D.28500元25.某企业按照全部成本法计算成本。
无期初存货，有期末存货。
如该企业改用变动成本法，则( )。
A.期末存贷成本较低B.当期净收益较高C.期间费用较低D.制造费用较低26.已知一企业2008年按完全成本法计算的年末存货成本比按变动成本法计算的多10000元。
假定2009年末该企业存货量为零，则2009年按变动成本法确定的营业净利润将（）。
A.等于10000元B.等于按完全成本法确定的营业净利润C.比按完全成本法确定的营业净利润多10000元D.比按完全成本法确定的营业净利润少10000元27.如果某期按变动成本法计算的营业利润为5000元，该期产量为2000件，销售量为1000件，期初存货为0，固定性制造费用总额为2000元，则按完全成本法计算的营业利润为( )。
A.6000元B.5000元C.1000元D.0元二、多项选择题1.成本按照成本习性可分为（）。
A.制造成本B.非制造成本C.变动成本D.固定成本E.责任成本2.在相关范围内,不随业务量的变动而变动的成本有（）。
A.单位变动成本B.单位固定成本C.变动成本总额D.固定成本总额E.成本总额3.属于变动成本的有（）。
A.直接材料B.管理人员工资C.设备折旧D.生产工人计件工资E.车间照明电费4.下列措施中，能够降低技术性变动成本水平的有( )。
A.改革工艺技术B.提高劳动生产率C.提高产品产量D.提高材料的综合利润率5. 在相关范围内固定不变的是（）。
A. 固定成本B. 单位产品固定成本C. 变动成本D. 单位变动成本E. 历史成本6、约束性固定成本是指不受管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本,它包括（） .A机器设备折旧费 B职工培训费C新产品开发费 D管理人员薪金 E经营性租赁费7.下列各项中，属于正确描述“约束性固定成本”特征的说法包括（）。
A.该成本容易受到短期决策行为的影响B.它是企业经营业务必须负担的最低成本C.只有增产才是降低这类成本的唯一正确途径D.这种成本又称为“可调整固定成本”8、降低固定成本的可行途径有（）A、通过增加产量相对降低约束性固定成本B、通过增加产量相对降低酌量性固定成本C、通过财务决策绝对降低约束性固定成本D、通过财务决策绝对降低酌量性固定成本9、在相关范围内随着业务量变动的成本有（）。
A、固定成本B、单位固定成本C、变动成本D、单位变动成本10、混合成本的分解方法有（）A、高低点法B、散布图法C、回归直线法D、本量利法11.变动成本法下产品成本包括( )。
A. 直接材料B. 直接人工C. 变动性制造费用D. 固定性制造费用E. 制造费用12、变动成本法使用的贡献式损益表与完全成本法使用的传统式损益表的共同指标有（）A、营业收入B、变动成本C、贡献边际D、营业毛利E、营业净利润13.变动成本法与完全成本法的相比较，说法正确的有（）。
A.按变动成本法计算的营业净利润一定较低B.如果期末有库存，按变动成本法计算的期末存货成本一定较低C.变动成本法简化了成本核算D变动成本法有利于以销定产E.变动成本法下的期间成本一定较低14.已知某企业本期期末存货量大于期初存货量(即产大于销)，该期发生的固定生产成本的水平与前期相同，但两期产量不同，则本期的完全成本法与变动成本法的营业净利润差额( )。
A.可能大于零B.可能小于零C.可能等于零D.一定不为零15. 下列项目中属于变动成本法和完全成本法的区别有( )。
A产品成本的构成内容不同 B利润表的格式不同C损益确定程序不同 D常用的销货成本计算公式不同16、完全成本法与变动成本法的明显区别主要有以下几个方面（）。
A.应用的前提条件不同B.期间成本的构成内容不同C.损益确定程序不同D.提供信息的用途不同E、所确定的成本数据不符合通用的会计报表编制的要求17.下列各项中，能影响完全成本法与变动成本法分期营业净利润差额水平的因素有（）。
A.销售收入B.非生产成本C.固定性制造费用D.期末与期初存货量18.同一企业的经济业务分别按完全成本法和变动成本法计算，下列项目的计算结果可能不相同的有( )。
A.期末存货B.销货成本C.税前净利D.销售费用E.期间成本19、变动成本计算法的局限性主要有（）A、所确定的分期损益难于为管理部门所理解B、产品成本概念不符合传统的成本概念的要求C、不利于成本的控制和管理D、所提供的成本数据较难适应长期决策的需要三、判断题（）1.企业若采用高低点法分解混合成本，则所采用的成本数据应能代表企业生产经营活动的正常情况。
（）2.不论采用什么方法计提折旧，固定资产折旧费一定属于固定成本。
( )3.由于固定成本总额不随业务量发生任何数额变化，因而某个月份的固定成本与该年度的固定成本水平总是一致的。
（）4.成本性态分析的最终结果是将企业全部成本区分为变动成本、固定成本和混合成本三大类。
( )5.采用完全成本法，有助于促使企业销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。
( )6.在变动成本计算法下，产品成本只包括变动成本。
（）7.即使前后期成本水平、价格和存货计价方法不变，当某期产量大于销量时，该期按完全成本计算法确定的营业净利润仍有可能小于或等于变动成本法确定的营业净利润。
（）8.在应用变动成本法时，对属于混合成本性质的制造费用项目，必须按产量进行分解；而对于同样属于混合成本的非生产成本，则分解时不能以产量为业务量，有时还可以不进行分解。
（）9．变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的成本，它具有的特点是总额的正比例变动性和单位成本的反比例变动性。
（）10.在变动成本法下,各年的销售量相同,但产量不同,所以利润也不同.（）11.分析完全成本法和变动成本法下营业净利润发生差额的原因，应从分析变动制造费用入手。
( )12、两种成本计算法下分期营业净利润出现狭义差额的根本原因是由于固定性制造费用处理方法的不同。
( )13、在变动成本法下，产品成本只包括变动生产成本，固定生产成本被当作期间成本。
( )14.变动成本法使人们更加重视销售环节；而完全成本法使人们更加重视生产环节。