9第九章审计抽样

第四十六条如果推断误差总额与异常误差 之和低于但接近可容忍误差，审计人员应 当根据其他审计程序考虑样本结果的说服 力，并考虑是否需要获取更多的审计证据。 （谨慎！）
S——估计的总体标准离差 （计算求得）； N——总体项目个数； P ——精确限度(预期总体误差) a
可信赖程度系数表
可靠程度（%） 正态标准差
68.3
70 80 85 90 95 85.4
1.00
1.04 1.28 1.44 1.64 1.96 2.00
代入公式： n/=（Ur×S×N/pa）2
第45条评价样本结果，以确定对总体相关 特征的评估是否得到证实或需要修正。
在实施控制测试时，如果样本的误差率超出预期， 应当修正评估的重大错报风险，或获取进一步审 计证据支持初始评估结果。 在实施细节测试时，如果样本的误差额超出预期， 除非有进一步的证据证明不存在重大错报，审计 人员应当认为所测试的交易或账户余额存在重大 错报。
如果在差额估计法下： 1、先计算样本平均差 =（102，000—100，000） /130=15．39 2、总体差额： 15．39×4000=61，560 3、估算总体实际值： 3200，000+61，560=3，261，560
如果在均值估计抽样法下： 样本平均值=样本实际值/样本量 =102，000/130=785 总体价值=4000×785=3，140，000 适用：当被审计项目总体中可能存在 较大错误与舞弊时，往往采用此法。
第九章 审计抽样
重要意义：
审计理论与实践的重大突破！ 极大地节省审计资源，提高审计 效率！
教学目的与要求： 掌握审计抽样的基本原理、抽样步骤。
熟练掌握审计抽样的涵义和种类；样本的设计 与选取、抽样结果评价。 掌握固定样本量抽样、了解停走抽样、发现抽 样等属性抽样方法，掌握单位平均估计抽样、比 率估计抽样和差额估计抽样等变量抽样方法。
教学重点与难点： １．审计抽样的涵义、种类；
２．审计抽样步骤 3. 属性抽样和变量抽样的方法。
第一节
审计抽样概述 属性抽样及其运用 变量抽样及其运用
第二节
第三节
本节内容：
1. 概念 2. 3.
抽样种类 审计抽样实施步骤
一、概念

审计抽样是指审计人员对某类交易或账户余额 中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样 单元都有被选取的机会，并根据测试结果，推断审 计对象总体特征的一种方法。 总体，是指CPA从中选 取样本并据此得出结论 的整套数据。
举例：有关材料采购的内部控制制度： 1、由生产部门或仓储部门提出请购，采 购部门主管人员审批，开出购货订单进行 采购。 2、材料到达后，验收部门验收数量、检 查质量，开出一式多联的验收报告。 3、会计部门核对购货订单、验收报告和 供应商发票一致后付款。
定义 “误差”
（1）未经请购和审批已开具了订购单。 （2）材料未经验收已入库。 （3）购货订单、验收报告和供货方发票 不一致（包括缺少有关单据，或虽有相关 单据，但品种、规格、数量不一致）却已 付款。
第二节总体 第25条应当确保总体的适当性和完整性。 第26条…在实施审计抽样时，审计人员应 当实施相应的审计程序，以确保实施审计 抽样所依据的全部信息足够完整和准确。
第三节分层
第27条分层是指将一个总体划分为多个子总体的 过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为 货币金额）的抽样单元组成。 分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽 样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。 审计人员应当仔细界定子总体，以使每一抽样单 元只能属于一个层。
第九章实施审计程序
第三十五条应当针对选取的每个项目，实施适合 于具体审计目标的审计程序。 第三十六条如果选取的项目不适合实施审计程序， 通常使用替代项目。 第三十七条如果因凭证缺失等原因导致审计人员 无法对所选取的项目实施已设计的审计程序，且 不能针对该项目实施适当的替代审计程序，审计 人员通常考虑将该项目视作误差。
（一）统计抽样与非统计抽样
1.统计抽样
依据：概率论、统计理论和健全的内部控制 特征：第19条 （1）随机选取样本；（可以防止主观判断） （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽 样风险
第21条如果…只使用了统计方法的部分要素，则 不能有效计量抽样风险。 不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽 样。
属性抽样样本量确定——计算法
成数抽样样本量计算：
n=t2P（1－P）/△2
式中： n——样本量； t——正态标准（可查表） P——预计总体误差率； △——精确度（据可容忍误差即精确度上限判断）
பைடு நூலகம்
变量抽样中样本量计算公式
n/=（Ur×S×N/pa）2
式中： Ur——可信赖程度系数（查表）；
= (1.64×200×1500/40，000) 2 = ？
151
二、停走抽样
基于：预期总体误差与样本量成正向关系 则：预期总体误差越小（为零）时，样本 量最小，通过边抽样，边评价逐步加大预 期总体误差。
三、发现抽样
在（较高）的可信赖程度下，假定误差 以（较低的）误差率存在于总体之中时， 至少发现一个误差。
第四十三条在根据样本误差推断总体时，如果将 某一误差确定为异常误差，审计人员可以将其排 除在外。（不推断异常误差）
如果某类交易或账户余额已经分层，审计人员应 当在每一层分别推断误差。 第四十四条在实施控制测试时，由于样本的误差 率就是整个总体的推断误差率，审计人员无需推 断总体误差率。
第十二章评价样本结果
样本量因素分析:
考虑项目总体大小 可信赖程度 可容忍误差 确定总体预期误差
正比 正比 反比 正比
分层
选取样本
（第八章） 第33条在选取样本项目时，应当使总体中的所有 抽样单元均有被选取的机会。 在统计抽样中，审计人员应当随机选取样本项目， 以使每一抽样单元以已知的机会被选中。 抽样单元可能是实物项目（如发票）或货币单位。 在非统计抽样中，审计人员应当运用职业判断选 取样本项目。
主要用于：查找重大非法事件。

变量抽样
样本实际值 样本量=样本平均值（元/个） 总体估计值=样本平均值×总体个数
/
比率=样本实际值/样本账面值 总体价值=总体账面值×比率 （一）单位平均估计抽样 样本平均差=（样本实际价值—样本帐面
价值）/样本量 总体平均差=样本平均差×总体项目个数 （二）比率估计抽样 估计总体值=总体账面值±估计总体差额 （三）差额估计抽样
方法：单位平均数估计抽样；差额估计抽样； 比率估计抽样。
本节内容：
1. 概念 2. 3.
抽样种类 审计抽样实施步骤
要解决的问题：
1、抽什么？（样本设计） 2、抽多少？（样本规模） 3、怎么抽？（选取样本）
样本设计
（第六章）
第一节 基本要求
第22条 在设计审计样本时，应当考虑审 计程序的目标和抽样总体的属性。 第23条 应当根据所获取的审计证据的性 质，以及与该审计证据相关的可能的误 差情况或其他特征，界定误差构成条件 和抽样总体。
第十一章推断误差
第四十二条当实施细节测试时，审计人员应当根 据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并 考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面 的影响。 审计人员应当将推断的总体误差金额与可容忍误 差比较。 在细节测试中，可容忍误差即可容忍错报，其金 额小于或等于审计人员针对所审计的某类交易或 账户余额而使用的重要性水平。
第24条对总体的预计误差率或误差额的 评估，有助于设计审计样本和确定样本 规模。
在实施控制测试时，审计人员通常根据对相 关控制的设计和执行情况的了解，或根据从 总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟 测试总体的预计误差率进行评估。
在实施细节测试时，审计人员通常对总体的 预计误差额进行评估。
1.属性抽样 用途： 用于内部控制测试。 目的： 确定内部控制的有效程度。每个样 本的审查结果只能是“符合”或者“违反 “有关的内部控制，对总体的评价以误差 率表示。 方法： 固定样本量抽样、停一走抽样、发 现抽样。
2.变量抽样
用途：账户余额或报表项目的实质性测试。 目的：通过样本审查的结果推算被审计总体 数额，常用于应收账款、存货或费用等的实 质性审查。
第二十八条当实施细节测试时，审计人 员通常按照货币金额对某类交易或账户 余额进行分层，以将更多的审计资源投 入到大额项目中。 例如：
样本规模
（第七章） 第31条 在确定样本规模时，应当考虑能否将抽样 风险降至可接受的低水平。 可接受的风险水平越低，需要的样本规模越大。 第32条审计人员可以使用统计学公式或运用职业 判断，确定样本规模。
是指构成总体 的个体项目。
抽样单元的数量，叫样本量
本节内容：
1. 概念 2. 3.
抽样种类 审计抽样实施步骤
抽样种类：
控制测试
属性抽样
固 定 样 本 量 抽 样
审计抽样 统计抽样 非统计抽样
实质性测试
变量抽样 发 现 抽 样 差 额 估 计 抽 样
停 走 抽 样
单 位 均 值 抽 样
比 率 估 计 抽 样

通常用，有多大可信赖程度保证“误差” （控制偏差）发生在多大范围内或占总体的 百分比来表示。 如：有95%的信赖程度保证未经验收的材料 （误差）占总体采购数量5%。
1.固定样本量抽样步骤： 确定审计目标 定义“误差” 定义审计对象总体 确定样本量 （预期总体误差率、可信 赖程度、可容忍误差的确定。） 确定样本选取方法 选取样本，并进行审计 评价抽样结果
1、随机数表； 1、确定抽样间隔； 2、使用数表位数； 2、确定选样起点； 第三十四条选取样本的基本方法，包括 3、抽样规则（路径） 使用随机数表 计算机辅助审计技术选样、 系统选样（等距抽样） 随意选样 元单位选样
随机数表:
第二节属性抽样及运用
一、固定样本量抽样
2.非统计抽样
依据：审计人员的工作经验和主观判断。 意义：能选取充分有效的审计证据（第20条）。 特点： 简单灵活、易于操作，充分利用审计人员的 经验，但审计风险较大。 适用： 工作经验丰富，判断能力强的审计人员。 根本区别：非统计抽样不能利用概率法则量化 抽样风险!
（二）属性抽样与变量抽样
第二步：抽取并审查样本 假如审计师采用随机选样法，选取130个样 本，并进行审查，结查是：样本账面价值 之和100，000元，样本实际价值之和102， 000元。 第三步：计算比率 比率=102，000/100，000=1．02 第四步：计算估计总体价值 总体价值=3，200，000×1．02 =3，264，000
如果被审计对象将A客户的 审计抽样评价账错记在B 客户的账上，但 并不影响 金额发生数。 总体账面价值是否落入 1、分析样本误差； 总体的估计价值±实 2、推断总体误差；
际抽样误差之间
3、重估抽样风险； 4、形成审计结论。
第九章 实施审计程序 第十章 误差的性质和原因 第十一章 推断误差 第十二章 评价样本结果
某审计师审计公司的销售收入明细账共计 4000户，其账面总金额为 3，200，000元，拟采用比率抽样法测试销 售收入真实性，要求的可信赖程度为95% （1．96），计划抽样误差为 ±65，000元，总体标准离差为96元。
第一步：计算样本量（放回下）
N/= （1.96×96×4000/65000）2=134 N= N//（1+ N//N）=130
第十章误差的性质和原因
第三十九条当实施控制测试时，…当识别出控 制的运行存在误差时，审计人员应当进行专门 调查，并考虑下列事项： （一）已识别的误差对财务报表的直接影响； （二）内部控制的有效性及其对审计方法的影 响。 在上述情况下，审计人员应当确定…是否需要 增加控制测试，或是否需要使用实质性程序应 对潜在的错报风险。