合并财务报表中难点抵销项目的处理.doc
合并会计报表抵销事项
合并会计报表抵销事项引言合并会计报表抵销事项是指企业在合并会计报表编制过程中，对于相应的资产、负债、收入和费用等项目进行抵销处理的一种会计方法。
本文将重点讨论合并会计报表抵销事项的定义、目的、法律依据、适用范围、操作流程以及注意事项等内容。
定义合并会计报表抵销事项是指在合并会计报表编制过程中，将合并企业的相应资产、负债、收入和费用等项目进行抵销处理，尽可能减少重复计算和重复呈现的会计处理方法。
目的合并会计报表抵销事项的目的在于提高财务报告的准确性和真实性，减少因为反复重复计算而产生的错误。
通过抵销可以避免重复计入合并会计报表，准确统计企业的资产、负债、收入和费用等数据。
法律依据合并会计报表抵销事项的法律依据主要包括国家相关的合并会计准则和财务会计准则。
根据我国《企业会计准则》和《合并财务报表准则》的规定，合并会计报表编制时可以进行抵销事项的处理。
适用范围合并会计报表抵销事项适用于企业发生合并情况时的财务报告编制过程，包括各种类型的企业合并，如全资子公司合并、部分子公司合并、股权投资合并等。
操作流程下面是合并会计报表抵销事项的操作流程：1.确认合并会计报表的范围和要素。
2.统计合并会计报表涉及的资产、负债、收入和费用等项目。
3.对于合并企业存在的重复计算和重复呈现的项目，进行抵销处理。
4.根据抵销结果，调整合并会计报表的相关项目。
5.完成合并会计报表的编制。
注意事项在进行合并会计报表抵销事项的处理时，需要注意以下几个事项：•对于抵销处理的项目，必须满足财务会计准则的相关规定。
•抵销操作应当基于明确的法律文件和企业的实际情况。
•在进行抵销处理时，要遵循谨慎性原则，确保抵销结果的准确性和合理性。
•需要留存相关的凭证和资料，以备查验和审计使用。
结论合并会计报表抵销事项是一种提高财务报告准确性和真实性的重要会计处理方法。
准确抵销重复计算和重复呈现的项目，可以确保合并会计报表的可靠性和合规性。
在实际操作过程中，需要严格按照法律法规和会计准则的要求进行抵销处理，确保合并会计报表编制的准确性和合规性。
合并财务报表抵销分录的账务处理
合并财务报表抵销分录的账务处理合并财务报表在做抵销分录之前,首先要做调整分录.合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同,由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目,所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的,而是在一张合并工作底稿上同时完成的,不能孤立地加以看待.初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别,只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目.先来看看这几种合并会计报表抵消分录编制方法:一、合并报表多层抵消分录的编制技巧企业合并报表的编制可以大略地分为两种情况(一)在合并当期的资产负债表日编制合并报表该种情况下的抵消分录相对简单,只需根据内部交易等关联事项调整当期财务数据即可,调整事项一般包括固定资产原价、累计折旧、无形资产摊销、长期股权投资、坏账准备、所有者权益等.如果母子公司之间不存在内部交易,那么合并财务报表只需将个别财务报表的数据汇总,就没有抵消分录可言了.但一般情况下,母子公司之间、子公司相互之间都会发生销售商品、提供劳务、转让资产等很多类型的内部交易.因此编制抵消分录也是必须的.(二)企业连续编制合并财务报表情况下多层抵消分录的编制该种情况要比前者复杂的多。
连续编制合并报表时,上一会计期间对同一会计事项可能已经做过抵消分录了,而该抵消只是在工作底稿上做调整,并没有将该笔分录记入母、子公司的会计账簿,不影响个别财务报表,所以在下一期资产负债表日编制合并报表时,为避免重复调整引起的报表合计数不一致,仍需继续抵消。
1.影响利润表项目的事项的抵消分录编制如果调整事项在合并报表编制前,增加了企业的所有者权益,则需借方计入"年初未分配利润",贷方相应地计入对应科目,如固定资产原价、无形资产、主营业务成本、营业外收入等.相反,若母子公司间的交易事项引起所有者权益的减少,则抵消分录应该是借记累计折旧、营业外收入、存货跌价准备等,贷记"年初未分配利润"。
企业合并会计报表审计的难点与对策
（五）对于母公司间接控股的子公司，有否按规定列入合并范围，审计难度较 大，对长期投资项目的账目及合同文件资料的审查尤为重要。根据现行规定，应 纳入合并范围的被投资企业包括：1、拥有其半数以上权益性资本，包括直接拥 有和间接拥有；2、虽未拥有过半数权益性资本，但通过协议可控制的。对于第 1 种应纳入合并范围企业，如果母公司直接拥有或通过某一子公司间接拥有 50％ 以上股权的，可通过查阅合同、账簿及单位会计报表附注掌握情况，母公司一般 也会按规定将其纳入合并范围。但对于通过 2 个以上子公司间接拥有，或母公司 直接拥有加上子公司间接拥有 50％以上股权时，就要通过查阅母、子公司的账 簿及认真审阅单位会计报表的附注，将资料汇总后才可获知。在审计中，要关注 企业有否利用这种相对隐蔽的情况，随意调整合并范围。如某一企业集团，其本 身直接拥有 A 公司 30％的股权，通过其全资子公司拥有 A 公司 10％的股权，又 通过其控股 80％的子公司拥有 A 公司 20％的股权，实际上，直接和间接地拥有 A 公司 56％的股权，且 A 公司又不属于规定可不予合并的公司，理应纳入合并范 围。但由于 A 公司的资产结构及财务状况不佳，且规模不小，一旦合并，即对该 集团合并报表数据影响较大，不利于其企业形象，故不予合并，也没有在报表附 注上说明原因。这样的合并报表，就会误导报表阅读者。同样原因，企业也有可 能把不应纳入合并范围的报表予以合并。因此，认真审阅有关投资项目的合同文 件及账目，是确定合并范围必不可少的一项工作。
算繁复，且需要同时在两个或两个以上公司获取详细资料，审计难度较大。如内 部销售产品的业务，若非对母子公司每一笔销售业务进行审核，则无法清楚是否 所有内部交易收入及未实现内部销售利润已被抵销。笔者认为，对于内部交易事 项的复核验证，应遵循重要性原则，重点关注大宗的交易事项，对于金额小的交 易，可不作复核。同时，采用从售出方入手，对相关的交易事项再行追溯到购入 方，审核其是否已全部实现对外销售，从而对已实现或未实现内部利润或固定资 产折旧的计提情况作相应的抵销处理。这样的操作方法思路清晰，比较简便。
合并报表中内部交易收入的抵消及应注意的问题分析
1352019年5月 营销界（第3周）合并报表中内部交易收入的抵消及应注意的问题分析■乔小军（陕西三秦环保科技股份有限公司）一、内部存货交易分类抵销情形内部交易形成的营业收入，是指企业集团内部母公司与子公司之间、子公司之间发生的商品或劳务活动产生的收入，内部购买方成本，即内部交易营业成本，是指企业集团内部母公司与子公司之间、子公司之间发生的销售商品或劳务的营业成本。
站在集团的会计主体角度来看，母子公司之间、子公司之间当期销售商品，对集团合并来说未真正实现收入，只是商品在集团内转移库房，如果该商品当期末全部实现向集团外销售，应当将购买方营业成本与销售方营业收入相互抵销。
企业集团内部发生商品交易以后，不考虑存货跌价准备和递延所得税资产的情况下，可能发生以下6种情形：（1）购进存货当年全部对集团外实现销售；（2）购进当年存货全部未对集团外实现销售；（3）购进当年存货对集团外部分实现销售；（4）上年购进存货全部对集团外实现销售；（5）上年购进存货全部未对集团外实现销售；（6）上年购进存货对集团外部分实现销售。
按照先汇总母子公司个别报表，再抵销形成合并报表的路径，下面就针对上述不同情形，分别进行具体分析：不考虑存货跌价准备。
在不考虑存货跌价准备的情况下，内部交易中存货购销的抵销应该是将存货中未实现的内部利润抵销，具体方法为逐步抵销销售收入、成本，考虑以上六种情况，这里假设集团母公司A 将成本800万元的存货以1000万元销售给子公司B，抵销过程如下：（1）购进存货当年全部对集团外实现销售：借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。
对于合并的整体：A 和B 的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A 购进时的成本，和B 销售时的售价，由于内部交易，A 记了收入（内部交易的售价），B 记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不抵消，就会虚增整个集团合并收入。
执行新合并财务 报表准则存在的问题及解决方案
、
时 按照 权 益法 进 行 调整 。因 此 ， 公 司对 子 公司 的 母
益：
长 期股权 投 资在母 公司 的账簿 体 系和单 个 报表 中按 照 成本 法 核算 ， 母公 司编 制 的合 并 报表 中按 照 权 在 益 法 反 映 。要正 确编 制 合 并 报表 ， 须 掌握 成 本 法 必
（ ） 整对 Ｂ公 司的投 资差额 四 调
（ ） 对无误后， 六 核 以调 整后 的母 公 司报 表 为基 础， 原合 并报 表编 制 方法编 制合 并报 表抵销 分 录 按
方法 ２ ：
新 会计 准 则规 定 合 并报 表 不 允 许 出现 负 商 誉， 因此 ， 在合 并 报表 前 必须 对 子 公 司 的投 资账 面 价 值 与 子 公司 净 资产母 公 司 享有 部 分 进行 分 析 ， 有 差 如
（ ） 据 子 公 司 当期 利 润 情 况 ， 整 母公 司投 一 根 调
资账 面价值
融 资产市 场 价格 上升 ，本 期确 认 资本 公积 ｌ００万 ０
在合 并报 表 时， 对母 公司 报表 做 以下调整 ： 应 为 ８ ％： Ｂ公司 的股 权 比例 为 ６ ％ 占 Ｃ公 司 的股 元 ， ０ 占 ０； 借 ：长 期股权 投 资—— Ａ公 司 ８０ ０ 权 比例 为 ６ ％，０ Ｘ年 ｌ ０ ２０ ２月 ３ １日 Ｘ集 团对 Ａ Ｂ Ｃ 、、 贷： 资本 公 积
维普资讯
ＩＰ Ｅ Ｅ ＴＮ Ｅ Ｔ Ｎ Ａ Ｄ 执 行 新 准 则 黼 Ｍ Ｌ Ｍ Ｎ ＩＧＮ Ｗ Ｓ Ａ Ｄ Ｒ Ｓ
执 行新 合 并财 务 报表准则存在 的问题及解决 方案
■ 中铁 二 局 集 团有 限公 司 伍健
万 元 、０ ４ ０万元 、 ８ ０万 元， 合 并报表 时 ， 一０ 在 应对 母 公 合 并 程 序 问 题 为 本 《 业 会 计准 则 第 ２号—— 长期 股 权 投 资 》第 司 报表 做 以下调 整分 录 ：（ 方便 理解 ， 文会 计 分 企 ５条 规定 ，投 资 企业 对 子公 司 的长 期股 权 投 资应 当 录 中数 字 以万 元为 单位 ） 调 整 对 Ａ公 司 的 投 资账 面 价 值 及 确 认 投 资 收 采 用本 准 则规 定 的成 本 法 核 算 ， 制 合 并财 务报 表 编
合并财务报表中存货价值包含的未实现内部销售损益的抵销问题
合并财务报表中存货价值包含的未实现内部销售损益的抵销问题作者：裴淑红来源：《商业会计》2012年第14期摘要：合并财务报表是以整个企业集团为一个会计主体，以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础，由母公司通过抵销内部交易对个别财务报表的影响后编制而成的财务报表。
编制合并财务报表，可在一定范围内抵销内部交易中未实现的损益及重复计算因素，有利于避免一些母公司利用控制关系人为操纵利润、粉饰财务报表现象的发生，使财务报表所提供的会计信息更加客观、真实。
实务中，编制合并财务报表的工作量较大且难以把握，本文主要讨论存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销问题。
关键词：合并财务报表存货未实现内部销售损益抵销处理合并财务报表是指反映母公司及其全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
一些企业集团利用各公司的控制和从属关系，出于调节上市公司利润和减少集团整体税负的考虑，运用内部转移价格等手段，在企业集团内部转移利润或亏损。
例如，母公司低价向子公司提供原材料、高价收购子公司产品，出于避税考虑而转移利润；母公司通过高价对企业集团内的其他企业销售，低价购买其他企业的原材料而转移亏损。
编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于抵销个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素。
企业集团内部商品购销、劳务提供活动所引起的未实现内部销售损益包含于存货价值之中。
在内部购销活动中，销售企业对集团内部销售确认收入、结转成本并计算销售损益。
而购买企业则是以支付购货的价款作为其成本入账；在本期内未实现对外销售而形成期末存货时，其存货价值中也相应地包括两部分内容：一部分为真正的存货成本（即销售企业销售该商品的成本），另一部分为销售企业的销售毛利（即其销售收入减去销售成本的差额或其销售收入乘以销售毛利率的金额）。
对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利，从企业集团整体来看，并不是真正实现的损益。
合并会计报表抵销业务的会计处理
合并会计报表抵销业务的会计处理【摘要】合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表，这些会计报表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别会计报表为基础编制的，对于企业集团内部相互之间发生的经济业务，在其个别的会计报表中已分别进行了反映，但从整个企业集团的角度出发，在编制合并报表时，必然包含着重复计算的因素。
因此，在编制整个企业集团的合并会计报表时，必须将这些重复计算的因素予以抵销。
【关键词】合并会计报表;抵销业务;会计处理一、我国合并会计报表的合并范围1.母公司拥有其半数以上权益性资产的被投资企业，包括母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本；母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本；母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本。
2.被母公司控制的其他被投资企业存在如下情况之一者，就应当视为母公司能够对其实施控制：（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权；（2）根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策；（3）有权任免公司董事会等类似权利机构的多数成员；（4）在公司董事会或类似权利机构会议有半数以上的投票权。
二、合并会计报表抵销业务的种类1．长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。
２．内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销。
３．内部提取盈余公积的抵销处理。
４．内部债权与债务项目的抵销。
５．内部商品销售业务的抵销。
６．内部固定资产交易的处理。
三、合并会计报表抵销业务的会计处理（一）关于母公司长期投权投资与子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本（子公司）资本公司（子公司）盈余公积（子公司）未分配利润（子公司）合并价差贷：长期投权投资（母公司）少数股东权益（子公司）（所有者权益×少数股东投资持股比例）（二）内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销借：期初未分配利润（子公司）投资收益（母公司）少数股东收益（子公司净利润×少数股东投资持股比例）贷：提取盈余公积（子公司）应付利润（子公司）未分配利润（子公司）应说明的是，未分配利润项目的抵销是通过抵销利润表和利润分配表中的项目计算确定的，也就是说，抵销分录中涉及的利润表和利润分配表中的项目都会影响本期“未分配利润”项目的抵销。
合并财务报表调整、抵消分录技巧、实例
合并财务报表调整、抵消分录技巧、实例一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响的技巧企业在编制合并财务报表时。
应将母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益予以抵销。
因此，对于相关资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在食别资产负债表中的价值会不同．并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同．从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑．应当确认该暂时性差异的所得税影响。
在具体处理过程中。
我们可以将合并财务报表看做一张普通的财务报表．由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响：因此,上述抵销分录所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵销分录所产生的暂时性差异。
在解题时。
只需将母子公司内部交易抵销分录编制完后(注意．对因抵销未实现内部交易损益产生的暂时性差异确认递延所得税．实际上并不属于内部交易抵销分录)，算出其对相关资产、负债项目账面价值的影响额,即可得出应确认的递延所得税。
以母子公司内部交易存货为例。
解题时．先编制存货未实现内部交易损益的抵销分录．然后计算上述抵销分录对存货项目账面价值的影响金额(借记“存货”项目．使存货账面价值增加，贷记“存货”项目，则与之相反)，存货账面价值减少(增加)多少．即意味着产生了多少可抵，扣(应纳税)暂时性差异。
因为上述抵销分录，对存货的计税基础没有影响。
【例题1】A公司为B公司的母公司。
2009年3月。
A公司向B 公司销售100件甲商品．售价11 000万元，成本800万元。
B 公司购入后将其作为库存商品管理。
截至2009年年末．B公司对外出售40件甲商品．剩余甲商品在2009年12月31日的可变现净值为550万元。
母子公司适用的所得税税率均为25％。
不考虑其他因素。
A公司编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理(以万元为单位，下同)：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本120[(1000-800)x60％】贷：存货120借：存货——存货跌价准50贷：资产减值损失50上述抵销分录。
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合并财务报表中难点抵销项目的处理
资本公积200000
未分配利润850000
贷：长期股权投资1690000
少数股东权益（220万元X 20%） 440000
合并价差70000
（二）内部债权、债务抵销处理
即母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款与应付账款，预付账款和预收账款、应付债券与债券投资等项目的抵销。
分析此类项目抵销的重点在于，了解资产负债表项目（如应收账款项目与应付账款项目）是可以累计的，只需按照其期末数抵销，无须考虑期初数。
［例4］母公司对子公司的内部应收账款情况为：2000年为100万元（年初应收账款为0），2001年为120万元，2002年为110万元，假定母公司每年均按照1% 计提坏账准备。
具体抵销处理如下：
（1）2000 年
借：应付账款1000000
贷：应收账款1000000
借：坏账准备10000
贷：管理费用10000
⑵2001年
借：应付账款1200000
贷：应收账款1200000
抵销当期计提数2000元
借：坏账准备2000
⑶2002年 借：应付账款
1100000 贷：应收账款
1100000 抵销当期计提数
1000 元 借：坏账准备
1000 贷：管理费用 1000
抵销前两年对本 期期初未分配利润的影响
12000元 借：坏账准备 12000
贷：期初未分配 利润
12000 （三）母子公司
内 部购销抵销处理
1.内部交易的购 买方当期全部实现对外销售
［例5］假定母公 为50万兀。
子公 丿元。
司销售一批产品给子公司，收款 70万元，该批产品的生产成本 公司又
将该批产品全部销售给集团外第三方
G 公司，收款100万 分析：首先，梳 税金是不能够抵 ；理清楚合并前母公司与子公司发生内部交易时的业务处理。
由于
销的，故编制合并报表不考虑税金。
⑴母公司
借：主营业务成本500000
贷：存货500000
(2)子公司
借：存货700000
贷：银行存款700000
借：银行存款1000000
贷：主营业务收入1000000
借：主营业务成本700000
贷：存货700000
其次，分析母公司、子公司第二笔分录业务属于对外交易，不能抵销。
所以，合并之后只能将内部销售收入和内部销售成本予以抵销，其抵销分录为：
借：主营业务收入700000
贷：主营业务成本700000
2.内部交易的购买方当期全部未实现对外销售
［例6］承例5,合并前母公司与子公司发生内部交易时的业务处理如下:
(1)母公司
借：银行存款700000
贷：主营业务收入700000
借：主营业务成本500000
贷：存货500000
(2)子公司
借：存货700000
贷：银行存款，700000
贷：期初未分配利润100000
⑸2004年固定资产正常报废
借：期初未分配利润50000
贷：管理费用50000
（五）盈余公积的抵销
在母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益抵销时，将子公司以前年度和本
年度提取的盈余公积数额全部抵销，因此要予以恢复。
合并时，应将子公司资产负债表上的盈余公积分解为以前年度提取的盈余公积和本年度提取的盈余公积两部分，按照全资子公司、非全资子公司两种不同情况对盈余公积进行调整。
需
要注意的是，非全资子公司情况下，少数股东权益在母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益抵销时已经恢复（参见例3抵销分录贷方），故此处只能恢复母公司所拥有的数额。
［例8］假定母公司拥有公司80%勺表决权资本，B公司当年实现净利润100万元，按15勉取盈余公积。
抵销处理如下：
借：提取盈余公积120000
贷：盈余公积（80%X 100万元X 15%）120000
二、编制合并利润表及合并利润分配表的主要难点抵销处理项目
（一）内部销售收入和内部销售成本的抵销
处理时仍然要分内部购进的商品当期全部实现对外销售、全部未实现销售以及部
分实现销售部分形成存货三种情况。
特别注意，凡是存货，既有当期的也有以前的，应首先抵销期初（即上期）未实现内部销售利润，借记“期初未分配利润”，贷记“主营业务成本”。
其次，再抵销期末未实现内部销售利润，借记“主营业务收入”（内部销售收入，是当期的收入），贷记“存货”（期末未实现内部销售利润）、“主营业务成本”（两者差额是销售成本）。
（二）内部投资收益项目与子公司利润分配有关项目的抵销
这里的内部投资收益是指母公司对子公司权益性资本投资的收益，即子公司销售
收入减去销售成本费用和所得税后的余额与其持股比例相乘的结果。
在全资子公
司的情况下，母公司对子公司投资收益实际上就是该子公司当期实现的净利润，假定子公司期初未分配利润为零，则母公司的投资收益正好与子公司的利润分配项目相抵销。
在非全资子公司的情况下，母公司本期对子公司股权投资收益与少数股东本期收益之和就是子公司当期的净利润，同样假定子公司期初未分配利润为零，则母公司本期对子公司投资收
益与少数股东本期收益之和正好与子公司的利润分配项目相抵销。