2008年中级会计讲稿第9章
中级会计师会计实务第 九 章 金融资产
考情分析本章内容非常重要。
考试中既可以客观题也可以主观题形式出现；可与非货币性资产交换、债务重组、所得税等章节相结合出题。
从历年考试情况来看，本章重点内容是金融资产的分类和重分类、金融资产初始确认以及后续计量、金融资产减值等。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2012年2011年2010年考点单选题 3题3分1题1分1题1分（1）交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资的核算；（2）金融资产、负债入账价值的确定多选题—－1题2分金融资产的重分类判断题—1题1分1题1分（1）持有至到期投资的核算；（2）可供出售金融资产减值的核算计算题—1题12分—持有至到期投资核算和重分类合计3题3分3题14分3题4分－注：2011年综合题中考核到本章知识点，在其他相关章节统计。
考点一：交易性金融资产金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融资产的分类分为以下4类:（一）相关规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1.划分为交易性金融资产的条件取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等准备近期内出售。
2.初始计量应当按照公允价值进行初始计量。
注意：相关交易费用应当直接计入当期损益；支付的价款中包含的已宣告但尚未发放现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
3.后续计量应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。
（二）具体会计核算1.企业取得交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产——成本【公允价值】投资收益【发生的交易费用】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】2.交易性金融资产持有期间的会计处理（1）股票：被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）债券：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借：应收利息贷：投资收益3.资产负债表日的会计处理（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
会计中级职称-中级会计实务资料第九章----金-融-资-产
第九章金融资产第一节金融资产的分类企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2) 持有至到期投资；(3) 贷款和应收款项；(4) 可供出售的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(一) 交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1. 取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
2. 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
3. 属于衍生工具。
但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。
(二) 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
只有满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1. 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量，并将其变动计入当期损益，以消除会计上可能存在的不配比现象。
中级经济师财税第九章讲义
第九章公债内容介绍★★★第一节公债的含义与公债制度第二节公债市场第三节政府直接隐性债务和或有债务第一节公债的含义与公债制度知识点：公债的含义（掌握）1.公债的含义：政府及政府所属机构以债务人的身份，按照国家法律的规定或合同的约定，同有关各方发生的特定的债权债务关系。
2.公债产生的两个基本条件：（1）财政支出需要；（2）社会闲置资金的存在。
3.公债产生于奴隶社会；至今已经成为各国筹集财政资金的重要形式和调节宏观经济的重要工具。
知识点：公债制度（一）公债的发行1.公债发行原则发行成本最小的三方面含义：（1）在每次公债发行时都能够使用在当时条件下的最低成本来筹集所需要的资金；（2）降低全部公债的成本；（3）降低其他各种发行费用。
【例题1·多选题】公债发行原则主要包括（）。
A.景气发行原则B.稳定市场秩序原则C.发行成本最小原则D.支出弹性原则E.发行有度原则『正确答案』ABCE【例题2·单选题】（2017年）根据社会经济状况且利于社会经济稳定和发展的公债发行原则是（）。
A.景气发行原则B.干预市场秩序原则C.发行成本最小原则D.发行有度原则『正确答案』A『答案解析』本题考查公债发行的原则。
所谓景气发行原则，是指发行公债应根据社会经济状況而定，必须有利于社会经济的稳定和发展。
【例题3·多选题】世界各国通用的公债发行方式主要包括（）。
A.直接发行方式B.承购包销方式C.公募招标方式D.连续发行方式E.行政摊派方式『正确答案』ABCD【例题4·单选题】（）是通过金融市场公开招标、投标确定发行条件的公债发行方式。
该发行方式已经成为当今世界各国的主导发行方式。
A.直接发行方式B.承购包销方式C.公募招标方式D.连续发行方式『正确答案』C（二）公债的偿还公债偿还：政府按期偿还公债的本金和支付利息。
1.公债偿还的资金来源（1）通过预算安排：由经常性的财政收入来保证公债的偿还；（2）设置偿债资金（减债资金）；（3）举借新债。
会计职称-中级实务教材精讲-第九章 金融工具(30页)
第九章金融工具【考情分析】本章内容在以往考试中曾多次考查，本年又根据最近会计准则进行了全面重写。
总体难度较高。
复习中首先要坚定信念，同时又要放平心态，跟住课程讲解的内容来掌握，反复学习以加强理解。
【教师提示】中级教材中并未编写金融资产减值的规定，为满足部分学员的学习需要，将该内容作为本章的扩展知识进行讲解。
知识点：金融资产的分类【教师解读】金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
●其中，合同可以是书面的，也可以不采用书面形式。
●非合同的资产和负债不属于金融工具。
金融工具图示一、金融资产的概念金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。
【教师解读】预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。
3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
二、金融资产分类原则企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：①以摊余成本计量的金融资产；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
金融资产基本分类【教师提示】对于应收账款等，也属于“以摊余成本计量的金融资产”。
对金融资产和金融负债的分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
《中级会计职称》考试第9章精讲
第九章金融工具第一节金融工具的分类金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
（1）发行股票发行方借：银行存款贷：股本资本公积—股本溢价购买方借：长期股权投资等贷：银行存款（2）发行债券发行方借：银行存款贷：应付债券购买方借：债权投资等贷：银行存款【提示1】非合同权利或义务不是金融工具。
如应交所得税不是金融负债。
【提示2】预付账款不是金融资产。
【提示3】金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
一、金融资产的分类金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，甲公司持有一项以每股10元的价格在6个月后购买乙上市公司股票的看涨期权。
6个月后标的股票的市价超过10元，则甲企业将行使期权。
3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。
中级财务会计学第九章
第九章负债第一节流动负债一、短期借款短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况。
短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
借：财务费用贷：应付利息二、应付票据应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。
应付票据按是否带息分为不带息应付票据和带息应付票据两种。
对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。
商业汇票到期无力清偿时，（1）商业承兑汇票：应将到期金额转入“应付账款”。
（2）银行承兑汇票：应付票据转为“短期借款”，支付的罚息计入“财务费用”三、应付账款应付账款，是指因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务。
应付账款一般按应付金额入账。
因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外收入）。
在折扣期内获得的现金折扣，于实际发生时冲减财务费用。
四、预收账款预收账款，是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货（一）职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。
企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。
（二）职工薪酬的确认和计量【例9-1】20×8年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。
2008年注税《财务与会计》重点内容导读：第九章
第九章流动资产（⼆） 本章⼤纲 （⼀）熟悉存货的概念、种类及其范围 （⼆）掌握存货的计价⽅法及其运⽤ （三）掌握按实际成本计价和按计划成本计价两种不同⽅法情况下的原材料核算 （四）熟悉其他存货的核算 （五）熟悉存货数量的盘存⽅法和存货清查的核算 本章概述 本章主要包括存货的计价⽅法、存货收发核算、存货的期末计价和存货清查等内容。
从历年考试来看，本章在考试中所占的⽐例⽐较⾼，题型多为单选和多选，也会出现计算题。
2005年教材的主要变化：1、接受捐赠存货账务处理；2、增加了存货期末计价三种不同的计算⽅法，并增加了存货期末计价部分的例题。
本章应重点掌握存货按实际成本计价和按计划成本计价两种不同⽅法情况下的核算，存货的期末计价。
本章重点与难点 ⼀、存货的计价 （⼀）存货的概念和确认 1、概念 存货，是指企业在⽇常⽣产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在⽣产过程中的在产品，或者将在⽣产过程或提供劳务过程中耗⽤的材料、物料等。
2、确认 存货在同时满⾜以下两个条件时，才能加以确认： （1）该存货包含的经济利益很可能流⼊企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。
（⼆）存货的计价⽅法 不同环节的存货，存在不同的计价⽅法。
具体包括存货取得时的初始计量、发出存货成本的确定、存货的期末计量。
1、初始计量 存货应当以其成本⼊账，即存货取得时的实际成本，也称历史成本。
存货成本包括采购成本、加⼯成本和其他成本。
（1）采购成本 存货的采购成本⼀般包括采购价格、进⼝关税和其他税⾦、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费⽤。
（2）加⼯成本 存货的加⼯成本包括直接⼈⼯以及按照⼀定⽅法分配的制造费⽤。
（3）其他成本 存货的其他成本是指除采购成本、加⼯成本以外的，使存货达到⽬前场所和状态所发⽣的其他⽀出。
（4）不应当包括在存货成本中的费⽤ ①⾮正常消耗的直接材料、直接⼈⼯及制造费⽤； ②仓储费⽤（不包括在⽣产过程中为达到下⼀个⽣产阶段所必需的仓储费⽤）； ③商品流通企业在采购过程中发⽣的运输费⽤、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费⽤。
会计职称-中级实务教材精讲-第九章 金融工具(31页)
第九章金融工具考情分析从近年的考试情况来看，本章内容在每年的考试中均会涉及到，既可能出现在客观题中，也可能出现在主观题中，客观题中主要考查各类金融资产的处理包括，取得金融资产时相关交易费用的处理、交易性金融资产的核算、其他权益工具投资的核算、债权投资持有期间的核算、金融资产重分类。
主观题中主要考查其他权益工具投资和其他债权投资的核算。
因此，本章内容非常重要。
近年考试题型、分值、考点分布2019年教材主要变化本章根据新修改的金融工具准则编写。
核心考点及经典例题详解【知识点】金融工具的分类（★★★）金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
其中，合同的形式多种多样，可以是书面的，也可以不采用书面形式。
实务中的金融工具合同通常采用书面形式。
非合同的资产和负债不属于金融工具。
【思考题】应交所得税符合金融工具定义？『正确答案』不符合。
应交所得税是企业按照税收法规规定承担的义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。
（一）金融资产的分类1.金融资产的概念金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。
【思考题】预付账款是否是金融资产？『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
『提示』金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流。
（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。
【思考题】2019年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。
甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。
合同规定：甲公司以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。
2019年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。
中级会计讲稿第9章
第九章资产减值第一节资产可能发生减值的认定一、资产减值的概念及其范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本章所指资产，除特别说明外包括单项资产和资产组。
本章涉及的主要是企业非流动资产，具体包括以下资产：(一)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；(二)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；(三)固定资产；(四)生产性生物资产；(五)无形资产；(六)商誉；(七)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
本章不涉及下列资产减值的会计处理（1）存货、（2）消耗性生物资产、（3）以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、（4）建造合同形成的资产、（5）递延所得税资产、（6）融资租赁中出租人未担保余值，（7）以及本书“第六章金融资产”所涉及的金融资产等。
二、资产减值的迹象企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
如果资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。
可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。
资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是有两项资产除外，即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，对于这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
资产可能发生减值的迹象主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断：从企业外部信息来源来看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。
1.如果出现了资产的市价在大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；2.如果企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
3．如果市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。
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第九章资产减值第一节资产可能发生减值的认定一、资产减值的概念及其范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本章所指资产，除特别说明外包括单项资产和资产组。
本章涉及的主要是企业非流动资产，具体包括以下资产：(一)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；(二)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；(三)固定资产；(四)生产性生物资产；(五)无形资产；(六)商誉；(七)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
本章不涉及下列资产减值的会计处理（1）存货、（2）消耗性生物资产、（3）以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、（4）建造合同形成的资产、（5）递延所得税资产、（6）融资租赁中出租人未担保余值，（7）以及本书“第六章金融资产”所涉及的金融资产等。
二、资产减值的迹象企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
如果资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。
可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。
资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是有两项资产除外，即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，对于这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
资产可能发生减值的迹象主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断：从企业外部信息来源来看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。
1.如果出现了资产的市价在大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；2.如果企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
3．如果市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。
从企业内部信息来源来看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。
1．如果企业有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；2．如果资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；3．如果企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，比如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额，资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额，资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算，资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等。
第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值。
在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性要求：1．以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额；2．以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于某减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，例如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，该上升对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不因某种减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。
一、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。
其中，资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额；处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。
企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。
这是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法。
其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。
资产的市场价格通常应当按照资产的买方出价确定。
如果难以获得资产在估计日的买方出价的，企业可以以资产最近的交易价格作为其公允价值减去处置费用后的净额的估计基础，其前提是资产的交易日和估计日之间，有关经济、市场环境等没有发生重大变化。
再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。
该金额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。
如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
二、资产预计未来现金流量的现值的估计资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
预计资产未来现金流量的现值，需要综合考虑资产预计未来现金流量、资产使用寿命和折现率三方面因素。
其中，使用寿命的预计和固定资产、无形资产等准则规定的使用寿命预计方法相同。
资产未来现金流量和折现率的预计方法如下：(一)资产未来现金流量的预计1．预计资产未来现金流量的基础为了预计资产未来现金流量，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。
出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。
如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。
企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础进行估计。
2．预计资产未来现金流量应当包括的内容预计资产未来现金流量应当包括下列内容：(1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)。
该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出，后者通常是指那些与资产直接相关的间接费用。
对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或者可销售)状态而发生的全部现金流出数。
(3)资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。
3．预计资产未来现金流量应当考虑的因素企业预计资产未来现金流量，应当综合考虑下列因素：(1)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。
企业资产状况在使用过程中有时会因为改良、重组等原因而发生变化，但是，在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
企业未来发生的现金流出如果是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于资产维护支出，应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内。
(2)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。
企业预计的资产未来现金流量，不应当包括筹资活动产生的现金流人或者流出以及与所得税收付有关的现金流量，因为所筹集资金的货币时间价值已经通过折现方式予以考虑，而且折现率是以税前基础计算确定的，现金流量的预计基础应当与其保持一致。
(3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。
企业在预计资产未来现金流量和折现率时，考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨的因素，应当采用一致的基础。
如果折现率考虑了因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素，预计资产未来现金流量也应予以考虑；如果折现率没有考虑因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素，预计资产未来现金流量应当剔除这一影响因素。
总之，在考虑通货膨胀影响因素的问题上，资产未来现金流量的预计和折现率的预计，应当保持一致。
(4)内部转移价格应当予以调整。
为了如实测算企业资产的可收回金额，企业不应当以内部转移价格为基础预计资产的未来现金流量，而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。
4．预计资产未来现金流量的方法预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。
它使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率预计资产未来现金流量的现值。
【例9—1】【例9-2】沿用【例9-1】，假定A固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，在产品行情好、一般和差三种可能情况下，其实现的现金流量有较大差异，有关该资产预计未来3年每年的现金流量情况见表9-1表9-1企业计算资产每年预计未来现金流量如下：第1年的预计现金流量（期望现金流量）＝150×30%+100×60%+50 × 10%=110(万元) 第2年的预计现金流量(期望现金流量)=80×30%+50×60%+20×10%=56(万元)第3年的预计现金流量(期望现金流量)=20 × 30%+10×60%+0×10%=12(万元)企业在预计资产未来现金流量的现值时，如果资产未来现金流量的发生时间不确定，企业应当根据资产在每一种可能情况下的现值及其发生概率直接加总计算资产未来现金流量的现值。
(二)折现率的预计为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。
该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。
企业在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，折现率的估计不需要考虑这些特定风险。
如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率，以便于与资产未来现金流量的估计基础相一致。
折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。