科龙电器的审计案例分析
科龙电器的审计案例分析报告
科龙电器地审计案例分析一、案例背景科龙电器全称为广东科龙电器股份有限公司，股票代码，于年月日在中华人民共和国注册成立.年月日，公司地股境外公众股在香港联合交易所有限公司上市交易；年度，公司获准发行股人民币普通股，年月日在深圳证券交易所上市交易.科龙主要开发、制造电冰箱等家用电器，产品内、外销售和提供售后服务，运输自营产品.公司有关高管情况为：刘从梦为现任代理董事长兼总裁，原董事长为顾雏军.顾雏军同时有一家全资所有地顺德市格林柯尔企业发展有限公司，并且是扬州亚星客车股份有限公司及合肥美菱股份有限公司地董事长.年月底，科龙电器同时在深港两地公告，广东科龙(容声)集团有限公司将所持有地万股法人股份转让给顾雏军全资所有地顺德市格林柯尔企业发展有限公司，转让价为亿元人民币，年月，格林柯尔公司占科龙股份数为％，到年月增至％.年月日，公告显示，科龙电器现有董事会将有变动.同时，顾雏军提早入主科龙董事会.年月日，股权转让完成.德勤华永会计师事务所负责科龙、、年度报表地审计，年和年出具了保留意见审计报告，其出具地保留意见均与科龙现金流无关，年出具了无保留意见审计报告，年月出具了保留意见审计报告后辞去了审计师职务.科龙现任审计机构为深圳大华天诚会计师事务所、德豪嘉信会计师事务所.顾雏军从注册成立顺德格林柯尔地那一刻开始，就已经瞄准了科龙.他先是利用从科龙电器划拨地亿元资金，采取反复对倒、反复划账地方式注册顺德格林柯尔，并使其从表面上符合《公司法》地相关出资规定.打造好了顺德格林科尔这一购并平台后，科龙电器地梦魇也开始了.年在江西南昌，没有任何实力进行投产地格林柯尔通过信口开河地承诺诈骗国有土地，并骗取了本应由科龙电器全资子公司江西科龙获取地优惠土地使用权相关利益.年开始，顾雏军私自以广东科龙电器名义在广发银行开设秘密账户，并先后违法划转资金高达亿元.年没有实际履约能力地深圳格林柯尔通过关联交易从科龙电器中吸取万元地销售款，同时强买强卖，以其他公司地名义强行出售制冷剂给科龙电器，诈骗货款万元.为了掩盖罪行，顾雏军开始利用编制虚假银行收付款凭证、银行存款账簿记录、银行对账单等低劣地手段，隐瞒每笔资金地转入转出，同时伪造公司印章，虚构科龙地销售收入，并且通过少提坏账准备、少计诉讼赔偿等编制虚假报表.这些行为使得近几年科龙电器地财务报告严重失实：年、年、年分别虚增利润亿元、亿元、亿元；年地现金流量表少计“借款收到现金”亿元，少计“偿还债务所支付地现金”亿元，多计经营活动产生地现金流量亿元.年月份，格林科尔集团老总顾雏军被拘.证监会公布地顾雏军几宗罪是“财务造假、虚假信息披露、通过关联交易大股东占用上市公司资金”.有专业人士指出，财务造假和虚假信息披露是手段，其最终地目地是为了占用上市公司资金.因此，顾雏军地问题集中起来，就是“大股东占用上市公司资金”问题.年月日，中国证监会对广东科龙电器股份有限公司及其责任人地证券违法违规行为做出行政处罚与市场永久性禁入决定.这是新地《证券市场禁入规定》自年月日施行以来，证监会做出地第一个市场禁入处罚.二、科龙财务舞弊手法分析事实证明，顾雏军收购科龙后，公司地经营状况并无明显改善，净利润地大起大落属于人为调控，扭亏神话原来靠地是做假账.利用会计政策，调节减值准备，实现“扭亏”.科龙通过虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等编造虚假财务报告.在年至年地年间，科龙共在其年报中虚增利润亿元(其中，年虚增利润亿元，年虚增利润亿元，年虚增利润亿元).同时，科龙中报实现收入亿元，净利万元，可是到了年报，则实现收入亿元，净亏亿元.科龙年下半年出现近亿元巨额亏损地主要原因之一是计提减值准备亿元.年地科龙年报被审计师出具了拒绝表示意见，到了年，科龙转回各项减值准备，对当年利润地影响是亿元.虚增收入和收益.科龙通过使用不正当地收入确认方法，虚构收入，虚增利润，粉饰财务报表.经查，年科龙年报中共虚增收入亿元，虚增利润近亿元.其具体手法主要是通过对未出库销售地存货开具发票或销售出库单并确认为收入，以虚增年报地主营业务收入和利润.利用关联交易转移资金.科龙电器年至年未披露与格林柯尔公司共同投资、关联采购等关联交易事项，年至年未按规定披露重大关联交易，年、年科龙公司年报也均未披露使用关联方巨额资产地事项.案发时，科龙已有家控股子公司、参股公司，家分公司，而顾雏军把国内上市公司科龙当作“提款机”，一方面以科龙系列公司和格林柯尔系列公司打造融资和拓展平台为由，通过众多银行账户，频繁转移资金，满足不断扩张地资本需求，采用资本运作通过错综复杂地关联交易对科龙进行盘剥，掏空上市公司，另一方面又通过财务造假维持科龙地利润增长.三、科龙审计报告地分析.审计程序是指审计师在审计工作中可能采用地，用以获取充分、适当地审计证据以发表恰当地审计意见地程序，对于审计程序地类型、环节以及实施，都已经有了完善地规定.同时，这也反映了每一个规定地重要性，因为只要有一个地方出错，那么注册会计师就得出一份与事实不符地审计报告.本案例中我们可以轻易地找到相关地例子，如证监会委托毕马威所作地调查显示：年月日至年月日期间，科龙电器及其家主要附属公司与格林柯尔系公司或疑似格林柯尔系公司之间进行地不正常重大现金流出总额约为亿元，不正常地重大现金流入总额约为亿元，共计亿元，而这些在德勤年地审计报告中均未反映.这显然是由于德勤在执行审计程序等方面，地确出现了严重纰漏，对科龙电器地审计并没有尽职.rqyn1。
科龙电器审计案例分析
2．会计师事务所未能严格按照独立审计准则执业。
注册会计师严重缺失独立性，是造成审计失败的根本原因。
2002-2004科龙电器的国内审计师为德勤华永，年度审计费用分别为350万港元、420万港元、550万港元，合计高达1320万港元。
高昂的审计费用，使注册会计师对客户过度依赖缺乏独立性，德勤接手科龙后当年的财务报告，德勤给出了保留意见，而在证监会后来的调查结果中，当年已经有重大现金流异常，德勤却没有能够发现这些情况。
证监会对科龙的调查中还指出，公司2003年年度报告现金流量表披露存在重大虚假记载。
2003年，本公司将产品在本公司及其子公司之间互相买卖，并以此贸易背景开具银行承兑票据和商业承兑票据到银行贴现，获取大量现金。
本公司的现金流量汇总表并未如实反映上述现金流。
经统计，本公司2003年年度报告合并现金流量表少计借款所收到的现金302550万元，少计偿还债务所支付的现金213573万元，多计经营活动产生的现金流量净额88976万元，而德勤不仅未发现此项不合法操作，还出具了标准无保留意见的审计报告，这显然不是单纯的审计失误，而是德勤对科龙的故意袒护，包庇。
而2004年的保留意见的审计报告，很有可能是德勤为了自保而为之，因为由于德勤上一年出具了标准无保留意见的审计报告，如果继续出具无保留意见，一旦科龙电器被查出违规，德勤华永无疑将面临重大的审计责任，今后也没有任何推脱的理由。
科龙电器调查案例分析
二、违法手法
1、顾雏军涉嫌通过格林柯尔系于2003年6月18日至25日期间挪用科龙电器29000万元注册扬州格林柯尔未予披露并抽逃出资69806万元的过程 2003年6月，顾雏军决定注册扬州格林柯尔专门用于收购亚星客车。由于受到《公司法》中企业对外投资不能超过净资产50%的限制，扬州格林柯尔若要收购亚星客车，则需要有10亿元的注册资本。因自有资金不足，顾雏军指使姜宝军、张宏、张细汉负责筹集注册所需资金。6月18日，在未经科龙董事会批准的情况下，根据顾雏军指令，江西科龙、格林柯尔科技发展（深圳）有限公司、江西发达思家电有限公司（格林柯尔实际控制的公司）分别划款29000万元（其中25000万元来自于科龙冰箱）、10000万元、2100万元共计41100万元至江西格林柯尔。江西格林柯尔6月19日以上述银行存款作为担保向中行扬州分行贷款39800万元，此后将该贷款连同存款合计80300万元划款至格林柯尔制冷剂（中国）有限公司，后者于6月20日投入80000万元资本金至扬州格林柯尔进行验资。扬州格林柯尔（资本10亿元）于6月20日成立，其中顾雏军出资9亿元，顾善鸿出资1亿元，公司法人代表顾雏军。根据验资报告，公司设立时各股东实际投入现金8亿元，无形资产5.69亿元（为顾雏军以所持有的“应用顾式热力循环方式工作的热工装置”（专利号89100212.X）和“顾式热力循环热工装置的工作介质”（专利号ZL891:09125.4）两项专利技术使用权投入）。事后，6月20日和23日扬州格林柯尔分别将39500万元、30306万元划至艾柯企业（天津）有限公司，艾柯企业（天津）有限公司6月20日至24日共计划款69806万元至格林柯尔制冷剂（中国）有限公司。6月20日至24日格林柯尔制冷剂（中国）有限公司共计划款74607.17万元至江西格林柯尔。6月20日江西格林柯尔将39800万元向中行扬州分行还贷，6月25日将其占用的科龙系统29000万元划回江西科龙，江西科龙收款后将25000万元划回科龙电器。
（整理）审计失败案例.
（整理）审计失败案例.【1】科龙审计失败谁之过近期,业内有专家对于科龙电器的审计方------德勤华永会计师事务所的专业胜任能力及职业操守进行公开质疑,对科龙进行审计的两位德勤的签字会计师也被指存在疑点,更有科龙小股东表示要起诉德勤,为其投资损失承担连带责任。
随着科龙风波的深入,会计师的职业操守再次引起市场的高度关注。
李伟:科龙审计失败谁之过如果指控为真的话,那么德勤失陷科龙就是一起典型的独立注册会计师审计失败案例。
从证券市场近年来发展的实践来看,由审计失败导致的针对会计师事务所的诉讼层出不穷,部分会计师事务所如安达信、中天勤等甚至遭受到了灭顶之灾。
如果说良好的公司治理和内部审计是提高上市公司会计信息质量的第一道防线,那么注册会计师的独立审计则是防范会计失真和可能的舞弊行为的最后一道关卡。
审计失败不仅可能会导致证券市场秩序的混乱和投资者的重大损失。
而且由于注会行业具有极强的外部性,一起审计失败往往会对整个行业的声誉产生非常大的负面影响。
因此,必须采取切实措施提高上市公司审计质量、降低审计风险、防范审计失败。
导致上市公司审计失败的因素很多,如美国证券交易委员会就曾总结过其中最重要的十大因素。
但根据审计学权威阿伦斯的定义,审计失败主要包含两大条件:一是审计结果是错误或者不恰当的。
二是会计师在审计过程中没有遵循独立审计的原则,或者审计过程中存在着明显的过错甚至欺诈行为。
科龙目前所反映出来的情况似乎只是冰山的一角,但从中我们也可以发现德勤的工作存在着严重的失误。
例如,倒顾三人团中的朱德峰所提出的科龙销售收入确认问题,就体现出德勤未能恰当地解释和应用会计准则,同时这也说明德勤未能收集充分适当的审计证据,这些都是上市公司审计失败的常见原因,这不得不让我们对德勤的职业能力和操守提出怀疑。
如果我们考虑到去年郎顾之争时郎咸平教授针对科龙财务处理方式提出的疑问和其后德勤的缄默,我们有理由相信科龙财务方面还存在着更严重的问题。
科龙事件的审计_剖析
扭亏神话只是个传说
• 可见，科龙电器2002年和2003年根本 没有盈利，ST科龙扭亏只是一种会计数 字游戏的结果。
德勤会计师事务所的报告 ：
• 科龙电器2004年第四季度有高达4.27亿 元的销售收入没有得到验证，其中向一 个不知名的新客户销售就达2.97亿元， 而且到2005年4月28日审计时仍然没有 收回。
传说是这样炼成的
• 这意味着，在顾雏军入主科龙之后所出 具过的3份公司年报都存在财务造假，将 不曾实现的销售确认为当期收入。
顾雏军：庞大的科龙系为 关联交易转移资金
• 入主科龙不久，通过疯狂收购打造的 “科龙系” 到案发时，已有37家控股子 公司、参股公司、28家分公司。 • 由顾雏军等在境内外设立的私人公司所 组成的“格林柯尔系”在国内亦拥有12 家公司或分支机构。
• 科龙公司在银行设有500多个账户都被 用来转移资金。在不到4年的时间里，格 林柯尔系有关公司涉嫌侵占和挪用科龙 电器财产的累计发生额为34.85亿元
格林柯尔与科龙
• 对于格林柯尔而言.科龙只是一个跳板， 它要做的是借科龙横向并购，利用科龙 的营销网络赚取利润。 • 顾雏军：国内上市公司科龙=“提款 = 机”.
• ST股里面难得一见的绩优股，流通盘也 只有2.8个亿。 • 年报非标问题 年报非标问题难以完全消除，无法脱帽， 沦为低价ST股之列，处于两年来的低位。 ST
沉重的历史包袱：新法首 例禁入处罚
• 2006年7月16日，中国证监会对广东科 龙电器股份有限公司及其责任人的证券 违法违规行为做出行政处罚与市场永久 性禁入决定。
我们对德勤的考虑2004年年报披露之后德勤宣布辞去科龙的审计业务但并没有撤回此前为科龙2003年年报出具的无保留意见审计报告和为2002年2004年年报出具的保留意见审计报告也没有要求公司进行报表重述
审计失败案例分析
审计失败的原因
审计人员专业能力不足
审计人员缺乏必要的专业知识和经验 ，无法发现财务报表中的重大错报。
审计程序执行不当
审计人员在执行审计程序时存在疏漏 或错误，导致未能发现重大错报。
被审计单位内部控制缺陷
被审计单位内部控制存在缺陷，导致 财务报表出现重大错报，而审计人员 未能发现。
利益冲突
会计师事务所和被审计单位之间存在 利益关系，可能影响审计人员的独立 性和客观性。
完善法律法规
监管机构应完善相关法律法规，明确会计师事务所和审计师的职责 和义务，为审计行业健康发展提供有力保障。
加强信息披露
监管机构应要求会计师事务所加强信息披露，及时向社会公众公布审 计结果和相关情况，提高透明度和公信力。
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加强内部控制
会计师事务所应建立健全内部控制体系，确保审 计程序的合规性和有效性，防止出现重大错报。
3
提高审计师素质
会计师事务所应加强对审计师的培训和考核，提 高审计师的素质和技能水平，确保审计质量。
对监管机构的建议
加强监管力度
监管机构应加强对会计师事务所的监管力度，对违反职业道德和法 律法规的行为进行严厉打击，维护市场秩序和投资者利益。
在2001年，世通公司因为财务造假而 申请了破产保护，成为美国历史上最 大的破产案之一。
审计失败的原因
01
未发现财务造假
世通公司的财务造假手段非常高明，包括将资本支出和经营支出进行混
淆，虚增利润等。审计人员未能及时发现并揭露这些问题。
02 03
缺乏独立性
世通公司的CEO和CFO对财务报告有极大的影响力，他们通过威胁和施 压来影响审计人员的判断。审计人员缺乏独立性，未能保持客观和公正 的态度。
由科龙事件看审计责任问题
由科龙事件看审计责任问题分类：管理学论文> 会计审计论文> 会计理论论文(定做论文) 英文版繁体版作者：时间：2009-7-13 1:29: 浏览：16699 次【摘要】在我国，注册会计师被誉为“经济警察”、“证券市场的保护神”，在社会经济发展中发挥着越来越重要的作用。
然而近年来，接连不断的审计舞弊和针对注册会计师的法律诉讼浮出水面，其荣誉地位受到了社会的质疑，广大的社会公众开始纷纷追讨注册会计师的责任,审计责任问题也引起社会各界的关注。
本文从近期受到普遍关注的“德勤-科龙事件”着手，通过对案例进行实证分析，发现我国注册会计师审计责任上存在的问题。
针对审计责任问题，阐述了审计责任的含义和内容, 分析了审计责任的特点、监管现状等, 探讨了审计责任的具体界定标准和方法。
针对案例，深入了“科龙事件”中的审计责任缺失现象。
在文章的最后，对于注册会计师审计责任的相关问题提出具体的解决对策与建议。
关键词：科龙事件，德勤会计师事务所，审计责任Study on Auditing Responsibility from “Ke Lon” CaseAbstractIn China, CPA is well known as “the police of the economy”and “the safeguard of the securities business”. CPA is playing a more and more important role in the dev elopment of social economy. However, during these years, more and more audit fr auds appear and also more and more lawsuit cases in view of registered accounta nts have appeared. The honored status of CPA is doubted by the public and probl ems of auditing responsibilities is payed much attention.This paper introduces the connotation and comprehension of the audit responsibility by analyzing detailed information of “Ke Lon” case, analyzes on its characters, pro bes into standards and ways to classify and concrete definition of the auditing resp onsibility, points out the mistakes of Deloitte in “Ke Lon” case and gives out sugge stions on issues which are connected with the auditing responsibilities in practice. Key words: “Ke Lon” case, Deloitte Accounting Firm, Auditing responsibility目录一、序言••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1（一）研究背景••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1（二）研究意义••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1（三）研究结构••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1二、文献回顾••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••2（一）国外文献回顾•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••2（二）国内文献回顾•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••2三、理论阐述•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••3（一）责任的概念••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••3（二）审计责任的含义及内容••••••••••••••••••••••••••••••••••3（三）审计责任的特点•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••5（四）对于审计责任的认识误区••••••••••••••••••••••••••••••••5（五）审计责任的具体界定•••••••••••••••••••••••••••••••••••6四、案例分析••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••7（一）基本案情••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••7（二）审计结果分析••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••9（三）审计过程分析•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••9五、结论及建议••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••12（一）结论••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••12（二）建议••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••12资料来源和参考文献••••••••••••••••••••••••••••••••••••••15一、序言（一）研究背景作为市场经济中不拿国家工资的“经济警察”，注册会计师在维护社会资本流动的安全性方面发挥了重要的作用。
浅谈现代风险导向审计的应用——基于科龙电器的案例分析
194浅谈现代风险导向审计的应用———基于科龙电器的案例分析宋芮作者简介：宋芮（1997—），女，汉族，江苏泰州，研究生在读，南京信息工程大学，会计。
（南京信息工程大学江苏南京210044）摘要：随着经济繁荣昌盛、社会发展，国内外的经济案件也在不断增加。
这些案件大多涉及了公司高层管理人员的舞弊行为，导致了会计师事务所的审计失败和审计信誉的恶化。
本文选择科龙电器案例作为研究背景，利用关于现代风险导向审计的知识，分析德勤审计失败的原因，并且提出相对应的处理方法。
希望借用这篇文章能给同行业的会计信息使用者提供参考，提高中国注册会计师执业质量，从而降低这类事件的发生频率，促进中国注册会计师行业健康发展。
关键词：现代风险导向审计；审计风险；管理舞弊一、引言2001年爆出银广夏等上市公司的财务欺诈对我国的资本市场产生了极为不利的影向，大众对审计工作者滋生不信任情绪。
究其原因，一些注册会计师在实践中未完全达到现代风险导向审计的标准，未用心践诺独立审计准则，没有坚持基本的严谨和怀疑态度，缺乏专业胜任能力和应有的关注。
因此，国际会计师和中国注册会计师都在加强职业道德教育，努力重新获得公众信任。
本文主要运用文献分析法，分析国内外对于现代风险导向审计的研究成果和研究趋势，利用分析案例方法研究科龙案例舞弊手法，予以警示。
二、文献综述（一）国外文献综述挪威教授Eilifsen （2001）认为：新审计方法可以给予注册会计师更多确定性，以降低不同利益相关者的风险，同时更为敏锐，检验新方法的优越性和旧方法的弊端。
牛津大学教授Power （2003）认为：“传统与现代审计方法之间的经济区别仅在于，传统审计方法支持节省成本，现代风险导向审计方法支持增加投入，进而促进提高审计收费合理化。
”（二）国内文献综述谢荣与吴建友（2004）有这样的观点：“伴随着企业经营风险的产生，随即会衍生出会计报表风险”，“现代风险导向审计是不同于以往的，不同的地方主要在于战略管理理论的审计技术”。
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科龙电器的审计案例分析一、案例背景科龙电器全称为广东科龙电器股份有限公司，股票代码000921，于1992年12月16日在中华人民共和国注册成立。
1996年7月23日，公司的0股境外公众股在香港联合交易所有限公司上市交易；1998年度，公司获准发行0股人民币普通股，1999年7月13日在深圳证券交易所上市交易。
科龙主要开发、制造电冰箱等家用电器，产品内、外销售和提供售后服务，运输自营产品。
公司有关高管情况为：刘从梦为现任代理董事长兼总裁，原董事长为顾雏军。
顾雏军同时有一家全资所有的顺德市格林柯尔企业发展有限公司，并且是扬州亚星客车股份有限公司及合肥美菱股份有限公司的董事长。
2001年10月底，科龙电器同时在深港两地公告，广东科龙(容声)集团有限公司将所持有的20447.5755万股法人股份转让给顾雏军全资所有的顺德市格林柯尔企业发展有限公司，转让价为5.6亿元人民币，2002年4月，格林柯尔公司占科龙股份数为20.64％，到2004年10月增至26.4％。
2001年11月2日，公告显示，科龙电器现有董事会将有变动。
同时，顾雏军提早入主科龙董事会。
2002年4月18日，股权转让完成。
德勤华永会计师事务所负责科龙2002、2003、2004年度报表的审计，2002年和2004年出具了保留意见审计报告，其出具的保留意见均与科龙现金流无关，2003年出具了无保留意见审计报告，2005年11月出具了保留意见审计报告后辞去了审计师职务。
科龙现任审计机构为深圳大华天诚会计师事务所、德豪嘉信会计师事务所。
顾雏军从注册成立顺德格林柯尔的那一刻开始，就已经瞄准了科龙。
他先是利用从科龙电器划拨的1.87亿元资金，采取反复对倒、反复划账的方式注册顺德格林柯尔，并使其从表面上符合《公司法》的相关出资规定。
打造好了顺德格林科尔这一购并平台后，科龙电器的梦魇也开始了。
2002年在江西南昌，没有任何实力进行投产的格林柯尔通过信口开河的承诺诈骗国有土地，并骗取了本应由科龙电器全资子公司江西科龙获取的优惠土地使用权相关利益。
2003年开始，顾雏军私自以广东科龙电器名义在广发银行开设秘密账户，并先后违法划转资金高达3.55亿元。
2005年没有实际履约能力的深圳格林柯尔通过关联交易从科龙电器中吸取17560.912万元的销售款，同时强买强卖，以其他公司的名义强行出售制冷剂给科龙电器，诈骗货款4080万元。
为了掩盖罪行，顾雏军开始利用编制虚假银行收付款凭证、银行存款账簿记录、银行对账单等低劣的手段，隐瞒每笔资金的转入转出，同时伪造公司印章，虚构科龙的销售收入，并且通过少提坏账准备、少计诉讼赔偿等编制虚假报表。
这些行为使得近几年科龙电器的财务报告严重失实：2002年、2003年、2004年分别虚增利润1.2亿元、1.19亿元、1.49亿元；2003年的现金流量表少计“借款收到现金”30.255亿元，少计“偿还债务所支付的现金”21.36亿元，多计经营活动产生的现金流量8.897亿元。
2006年8月份，格林科尔集团老总顾雏军被拘。
证监会公布的顾雏军几宗罪是“财务造假、虚假信息披露、通过关联交易大股东占用上市公司资金”。
有专业人士指出，财务造假和虚假信息披露是手段，其最终的目的是为了占用上市公司资金。
因此，顾雏军的问题集中起来，就是“大股东占用上市公司资金”问题。
2006年7月16日，中国证监会对广东科龙电器股份有限公司及其责任人的证券违法违规行为做出行政处罚与市场永久性禁入决定。
这是新的《证券市场禁入规定》自2006年7月10日施行以来，证监会做出的第一个市场禁入处罚。
二、科龙财务舞弊手法分析事实证明，顾雏军收购科龙后，公司的经营状况并无明显改善，净利润的大起大落属于人为调控，扭亏神话原来靠的是做假账。
1.利用会计政策，调节减值准备，实现“扭亏”。
科龙通过虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等编造虚假财务报告。
在2002年至2004年的3年间，科龙共在其年报中虚增利润3.87亿元(其中，2002年虚增利润1.1996亿元，2003年虚增利润1.1847亿元，2004年虚增利润1.4875亿元)。
同时，科龙2001中报实现收入27.9亿元，净利1975万元，可是到了年报，则实现收入47.2亿元，净亏15.56亿元。
科龙2001年下半年出现近16亿元巨额亏损的主要原因之一是计提减值准备6.35亿元。
2001年的科龙年报被审计师出具了拒绝表示意见，到了2002年，科龙转回各项减值准备，对当年利润的影响是3.5亿元。
2.虚增收入和收益。
科龙通过使用不正当的收入确认方法，虚构收入，虚增利润，粉饰财务报表。
经查，2002年科龙年报中共虚增收入4.033亿元，虚增利润近1.2亿元。
其具体手法主要是通过对未出库销售的存货开具发票或销售出库单并确认为收入，以虚增年报的主营业务收入和利润。
3.利用关联交易转移资金。
科龙电器2002年至2004年未披露与格林柯尔公司共同投资、关联采购等关联交易事项，2000年至2001年未按规定披露重大关联交易，2003年、2004年科龙公司年报也均未披露使用关联方巨额资产的事项。
案发时，科龙已有37家控股子公司、参股公司，28家分公司，而顾雏军把国内上市公司科龙当作“提款机”，一方面以科龙系列公司和格林柯尔系列公司打造融资和拓展平台为由，通过众多银行账户，频繁转移资金，满足不断扩张的资本需求，采用资本运作通过错综复杂的关联交易对科龙进行盘剥，掏空上市公司，另一方面又通过财务造假维持科龙的利润增长。
三、科龙审计报告的分析1.审计程序是指审计师在审计工作中可能采用的，用以获取充分、适当的审计证据以发表恰当的审计意见的程序，对于审计程序的类型、环节以及实施，都已经有了完善的规定。
同时，这也反映了每一个规定的重要性，因为只要有一个地方出错，那么注册会计师就得出一份与事实不符的审计报告。
本案例中我们可以轻易地找到相关的例子，如证监会委托毕马威所作的调查显示：2001年10月1日至2005年7月31日期间，科龙电器及其29家主要附属公司与格林柯尔系公司或疑似格林柯尔系公司之间进行的不正常重大现金流出总额约为40.71亿元，不正常的重大现金流入总额约为34.79亿元，共计75.5亿元，而这些在德勤3年的审计报告中均未反映。
这显然是由于德勤在执行审计程序等方面，的确出现了严重纰漏，对科龙电器的审计并没有尽职。
2.德勤对科龙电器各期存货及主营业务成本进行审计时，直接按照科龙电器期末存货盘点数量和各期平均单位成本确定存货期末余额，并推算出科龙电器各期主营业务成本。
在这里我们可以发现德勤的审计方法和审计程序存在一个极大不合理的地方，即在未对产成品进行有效测试和充分抽样盘点的情况下，德勤就通过上述审计程序对存货和主营业务成本进行审计并予以确认。
3.抽样盘存法是在列入检查范围的各种物资中，抽取一部分价值较大、收发频繁、容易流失的物资进行盘点方法。
运用盘存法对货币、物资进行盘点查证，可以验证被查单位各项资产的真实性和会计记录的真实正确性，有助于发现贪污盗窃、投机倒把等非法行为，也有助于为评价被查单位的内部管理制度及经济效益情况提供依据。
但是德勤在存货抽样盘点过程中存在两个问题：①、确定的抽样盘点范围不适当。
德勤在年报审计过程中实施抽样盘点程序时，未能确定充分有效的抽样盘点范围，导致其未能发现科龙电器通过压库方式确认虚假销售收入的问题；②、审计程序不充分。
存货监盘也是一项重要的审计程序，如果进行账实相符核查，科龙虚增的主营业务利润其实并不难发现。
4. 科龙销售收入确认问题，体现出德勤未能恰当地解释和应用会计准则，同时这也说明德勤未能收集充分适当的审计证据。
销售商品时，如同时符合以下四个条件，即可以确认为收入：①、企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给买方；②、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；③、与交易相关的经济利益能够流入企业；④、相关的收入和成本能够可靠地计量。
企业销售商品应同时满足上述四个条件，才能确认收入。
任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入，否则会出现未曾实现的销售确认为当期收入导致利润虚增的现象。
对较敏感的“销售退回”这一块，德勤也没有实施必要的审计程序，致使科龙通过关联交易利用销售退回大做文章，转移资产，虚增利润，这也是德勤所不能回避的错误。
5.按照审计准则，会计师事务所应根据审计风险，即审计重要性水平来确认每年对哪些分公司进行现场审计。
审计风险包括重大错报风险和检查风险，注册会计师应该从数量和性质两方面确定审计重要性水平，包括对关联方交易，或有负债，财务报表要素等方面来确定，德勤审计科龙电器分公司时，没有对各年未进行现场审计的分公司执行其他必要审计程序，无法有效确认其主营业务收入实现的真实性及应收账款等资产的真实性。
四、思考与启示1.公司治理结构科龙财务造假的根源仍然是公司治理结构问题。
从表面上看科龙已形成股东大会、董事会、监事会之间的权力制衡机制，实质上公司治理仍存在严重缺陷。
顾雏军利用其对公司的超强控制力，以其他股东的利益为代价为格林柯尔谋利，导致科龙陷入新的危机。
公司的独立董事制度也是名存实亡，当科龙为种种“疑云”笼罩，投资者蒙受巨额损失之时，科龙的独立董事始终未能发表有助于广大中小股东揭晓”疑云”的独立意见。
公司治理不仅包括内部治理，还包括外部治理，否则治理的重任难以完成。
外部治理的关键是法制的完善和监管的有效性。
虽然市场主体为了使自身利益最大化会与制度博弈，而法律法规就是为了约束和防范这种试图突破制度的行为而设置的。
若缺乏有效监管，这种企图突破法律制度的活动将会变本加厉。
要约束公司行为，保障其内外部治理的实现，必须落实监管的有效性，最终使公司问题通过监管而得到及时发现、制止和惩戒。
2.强化市场监管是维护市场秩序的保证作为市场监管者的证监会没有在第一时间发现问题的苗头，进行有效监管，没有及时采取有效措施保护投资者，反映出当前我国证券市场的监管效率有待提高。
此外，从证监会立案调查科龙事件，到顾雏军等人被拘捕，投资者未能及时从相关方面获取案情进展情况，即使案情细节不便披露，对于科龙问题的严重性或复杂程度也应有个交代。
3.职业道德准则和质量控制注册会计师应该遵守职业道德准则的基本要求，确保诚信，独立性，客观和公正，专业胜任能力和应有的关注，保密。
同时会计师事务所及其人员要遵守法律法规的规定，对项目合伙人出具适合具体情况的报告。
德勤作为科龙的审计机构，其专业胜任能力毋庸置疑；而科龙聘请国际“四大”之一的德勤会计师事务所来做审计，也相信其审计报告的公信力能够吸引更多的投资者。
然而，德勤的审计师却由于缺乏应有的职业谨慎和良好的职业操守，并未根据科龙的具体情况出具相对应的审计报告，没有把好质量控制这一关。